| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
ПРИБУТКОВИЙ ПОДАТОК З ФІЗИЧНИХ ОСІБ | ||
|
Платники податків - фізичні особи, як мають, так і не мають постійного місця проживання в РФ (громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства). Об'єкт оподаткування - сукупний дохід, отриманий у календарному році: у фізичних осіб, які мають постійне місце проживання в РФ, - від джерел у РФ і за її межами; у фізичних осіб, які не мають постійного місця проживання в РФ , - від джерел у РФ. При оподаткуванні враховувався сукупний річний дохід, отриманий як у грошовій формі (у валюті РФ або іноземній валюті), так і в натуральній формі, у тому числі у вигляді матеріальної вигоди, відповідно до пп. «Н», «ф» і «я13» п. 1 ст. 3 Закону від 7 грудня 1991 р. № 1998-1. Доходи, отримані в натуральній формі, враховувалися у складі сукупного річного доходу за державними регульованими цінами, а за їх відсутності - за вільними (ринковими) цінами на дату отримання доходу. Датою отримання доходу в календарному році є дата виплати доходу (включаючи авансові виплати) фізичній особі, або дата перерахування доходу фізичній особі, або дата передачі фізичній особі доходу в натуральній формі. Доходи в іноземній валюті для цілей оподаткування перераховуючи-лись в рублі по курсу ЦБ РФ, що діяв на дату отримання доходу. Сплата податку з доходів, отриманих в іноземній валюті, проводилася платниками в рублях або за їх бажанням в іноземній валюті, яку купує ЦБ РФ. У Законі РФ від 7 грудня 1991 р. № 1998-1 було встановлено перелік доходів, що не підлягають обкладенню прибутковим податком з фізичних осіб, правила та порядок використання пільг з прибуткового податку з фізичних осіб і відрахувань із сукупного доходу фізичних осіб. Доходи, отримані за межами РФ фізичними особами, які мали постійне місце проживання в РФ, включалися в доходи, які підлягають оподаткуванню в РФ. Суми прибуткового податку, виплачені відповідно до законодавства іноземних держав фізичними особами, які мають постійне місце проживання в РФ, зараховувалися при внесенні цими особами прибуткового податку в РФ. При цьому розмір зараховуваних сум податків, виплачених за межами РФ, не міг перевищувати суму податку, що підлягає сплаті цими особами в РФ. Залік міг бути зроблений лише за умови подання фізичною особою укладення про сплату ним податку за межами РФ, підтвердженого податковим органом відповідної іноземної держави. Якщо міжнародними договорами РФ або колишнього СРСР встановлено інші правила, ніж ті, які містилися в законодавстві РФ з оподаткування, то застосовуються правила міжнародного договору. Система оподаткування доходів фізичних осіб передбачала три фактично самостійні підсистеми оподаткування доходів різних категорій фізичних осіб: доходів, одержуваних фізичними особами за виконання ними трудових і інших прирівняних до них обов'язків за місцем основної роботи (служби, навчання); доходів від підприємницької діяльності та інших доходів. Для кожної підсистеми були встановлені особливості визначення об'єкта оподаткування, критерії віднесення фізичних осіб до певної категорії платників податків, порядок визначення податкової бази, порядок обчислення податку, порядок і строки сплати податку. У Законі РФ від 7 грудня 1991 р. № 1998-1 були визначені особливості оподаткування доходів іноземних фізичних осіб, а також фізичних осіб, які не мають постійного місця проживання в РФ. Ставки податку. Прибутковий податок з сукупного оподатковуваного доходу, отриманого в календарному році, стягувався за прогресивним ставками. З сум матеріальної вигоди при отриманні відсотків за вкладами у банках (матеріальна вигода у вигляді економії на відсотках при отриманні позикових коштів), а також з сум матеріальної вигоди при отриманні страхових виплат у випадках, для яких було передбачено оподаткування у джерела, податок обчислювався і утримувався у джерела фактичної виплати сум фізичній особі, окремо від інших доходів за ставкою 15%. З оподатковуваного сукупного річного доходу обчислення податку вироблялося за діючими ставками. Різниця між обчисленою сумою податку і сумами податку, утриманими джерелом виплат, а також сплаченими платником податків самостійно протягом року, підлягала сплаті фізичними особами або поверненню їм податковими органами не пізніше 15 липня року, наступного за звітним, а при перерахунку протягом року - у двомісячний термін з дня подачі декларації до податкового органу. Фізичні особи - платники податків були зобов'язані: а) вести облік отриманих ними протягом календарного року доходів і зроблених витрат, пов'язаних з отриманням доходів; б) подавати в передбачених Законом випадках податковим органам декларації про доходи та витрати за формою, яка встановлюється МНС, інші необхідні документи і відомості, що підтверджують достовірність зазначених у декларації даних; в) пред'являти підприємствам , установам, організаціям та податковим органам документи, що підтверджують право на вирахування з доходу; г) своєчасно і в повному розмірі вносити до бюджету належні до сплати суми податку; д) виконувати інші обов'язки, передбачені актами законодавства про податки і збори. Підприємства, установи, організації та фізичні особи, зареєстровані як підприємці, що були джерелами доходу, були зобов'язані: своєчасно і правильно обчислювати, утримувати та вносити до бюджету суми податків з доходів фізичних осіб; своєчасно подавати податковим органам відомості про виплачені ними фізичним особам доходи (зазначені відомості представлялися також представництвами іноземних юридичних осіб в РФ); виконувати інші обов'язки, передбачені актами законодавства про податки і збори. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до яких виплачують дохід підприємства, установи, організації та фізичні особи, зареєстровані як підприємці, брали на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб. Зайве утримані за місцем знаходження джерела виплати доходу суми податку зараховувалися фізичним особам у сплату майбутніх платежів або поверталися їм за їх заявою. Роботодавці були зобов'язані не рідше одного разу на квартал подавати до податкового органу за місцем своєї реєстрації відомості про доходи, виплачених ними фізичним особам не за місцем основної роботи (служби, навчання), і про утримані суми податку із зазначенням адрес постійного місця проживання одержувачів доходу, а також щорічно не пізніше 1 березня року, наступного за звітним, - відомості про доходи, виплачених ними фізичним особам за місцем основної роботи (служби, навчання). Податкові органи пересилали ці відомості податковим органам за місцем постійного проживання фізичної особи. У разі несвоєчасного залучення фізичних осіб до сплати податку або неправильного обчислення податку з їх доходів стягнення чи повернення податкової суми проводився не більше ніж за три роки, що передують виявленню факту неправильного утримання. Суми податку, не стягнені в результаті ухилення платника від оподаткування, підлягали стягненню за весь час ухилення від сплати податку. Суми податку, не утримані з фізичних осіб або утримані не повністю, стягувалися підприємствами, установами та організаціями до повного погашення заборгованості. При цьому стягнення заборгованості з фізичної особи здійснювалося з дотриманням гарантій, встановлених законодавством РФ. Своєчасно не утримані, утримані не повністю або не перераховані до відповідного бюджету суми податків, що підлягають стягненню у джерела виплати, стягувалися податковим органом з підприємств, установ та організацій, які виплачували доходи фізичним особам, у безспірному порядку з накладенням штрафу в розмірі 10% від сум, що підлягають стягненню. Основним інструктивним документом щодо застосування Закону РФ від 7 грудня 1991 р. № 1998-I була Інструкція ГНС від 29 червня 1995 р. № 35. Прибутковий податок з фізичних осіб був скасований з 1 січня 2001 р. у зв'язку з введенням податку на доходи фізичних осіб. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||