| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
ПОСТІЙНЕ ПРЕДСТАВНИЦТВО | ||
|
У НК встановлено аналогічне поняття «постійне представництво іноземної організації», що використовується для цілей справляння податку на прибуток організацій з доходів, отриманих іноземною організацією з джерел, розташованих на території РФ. Положеннями ст. 306-309 НК встановлюються особливості обчислення податку іноземними організаціями, що здійснюють підприємницької діяльності на території РФ, у разі, якщо така діяльність створює постійне представництво іноземної організації, а також обчислення податку іноземними організаціями, не пов'язаними з діяльністю через постійне представництво в РФ, які отримують дохід з джерел в РФ (п. 1 ст. 306 НК). У Типовому угоді та більшості угод про уникнення подвійного оподаткування РФ (колишнього СРСР) цей термін означає постійне місце діяльності, через яке особа з постійним місцеперебуванням в одній Договірній Державі повністю або частково здійснює комерційну або іншу господарську діяльність в іншій Договірній Державі. Будівельний майданчик, будівельний, монтажний, шеф-монтажний або складальний об'єкт, або установка, або бурова установка, або судно, використовувані для розвідки і розробки природних ресурсів, утворюють постійне представництво, тільки якщо тривалість пов'язаних з ними робіт перевищує встановлений термін (зазвичай 12 місяців). Компетентні органи Договірних держав, в яких здійснюються ці роботи, можуть, у виняткових випадках, на основі клопотання особи, яка здійснює ці роботи, не розглядати цю діяльність як твірну постійне представництво і в тих випадках, коли тривалість цих робіт перевищує встановлений термін. Незважаючи на вищевказане, такі види діяльності особи з постійним місцеперебуванням в одній Договірній Державі можуть не розглядатися як здійснювані ним в іншій Договірній Державі через постійне представництво: використання споруд виключно для цілей зберігання, демонстрації або відвантаження товарів або виробів, що належать резиденту; утримання запасів товарів або виробів, що належать резиденту, виключно з метою зберігання, демонстрації або відвантаження; утримання запасів товарів або виробів, що належать резиденту, виключно з метою переробки іншою особою; е) утримання постійного місця діяльності виключно з метою закупівлі товарів чи виробів або для збору інформації для цієї особи з постійним місцеперебуванням; 1) утримання постійного місця діяльності виключно з метою підготовки висновку або просто підписання комерційних та інших конт-Ракта від імені цієї особи; g) утримання постійного місця діяльності виключно для здійснення будь-якої комбінації вищезазначених видів діяльності. В угодах зазвичай визначаються ті випадки, коли діяльність через посередника (агента, брокера) призводить до того, що утворюється постійне ділове установа для цілей оподаткування. Як правило, якщо діяльність агента обмежується демонстрацією і відвантаженням товарів, утримуючи-ням запасу товарів виключно для цілей демонстрації або відвантаження, або для цілей переробки іншою особою, або закупівлею товарів або виробів, або збором інформації виключно для іноземної особи, або агент здійснює діяльність підготовчого або допоміжний характер, або готує проекти контрактів для цієї особи; якщо здійснюючи свої агентські функції, він не виходить за рамки своєї звичайної комерційної діяльності, якщо він не має повноважень на укладання контрактів, або, навіть маючи такі повноваження, він їх зазвичай не використовує, то іноземна особа не матиме постійного представництва для цілей оподаткування. Дочірні, материнські та інші взаємопов'язані і взаімоконтроліруе-мі компанії не розглядаються автоматично як постійні представництва один одного. Норми, що визначають поняття «постійне представництво», можуть міститися в статтях угод «Представництво», «Постійне представництво», «Доходи постійного представництва». В окремих угодах, укладених СРСР, постійне представництво розглядалося як самостійного суб'єкта оподаткування (платника податків), а доходи такого представництва виділялися в якості самостійного об'єкта оподаткування іноземної особи. Згодом від такого підходу відмовилися, і в ряді угод, укладених СРСР, у Типовому угоді і угодах, що укладаються Російською Федерацією, доходи, отримані через постійне представництво, безпосередньо розглядаються як доходи особи, одержувані з джерел на території іншої держави. Зазначені доходи в цих угодах трактуються як прибуток від комерційної діяльності. Для цілей Моделі двосторонньої угоди про уникнення подвійного оподаткування виплат авторської винагороди вираз «постійне представництво» означає постійне ділове установа, в якій підприємство здійснює всю або частину своєї діяльності (п. 1 ст. V Моделі). Вираз «постійне представництво», зокрема, означає: а) головне управління; Ь) філія; с) бюро; е) промислову установку; е) магазин або іншу торгову точку; 1) постійну виставку , на якій приймаються або запитуються замовлення; g) надання послуг, включаючи консультативні послуги, підприємством, що діє за допомогою найманого або іншого персоналу, коли такого роду діяльність триває по тому ж самому проекту, або по пов'язаному з ним проектом, на території тієї ж держави (п. 2 ст. V Моделі). установа використовується виключно для цілей зберігання або експозиції предметів, що належать підприємству; предмети, що належать підприємству, залишені лише на зберігання або для експозиції; предмети, що належать підприємству, складовані лише для переробки іншим підприємством; е) постійне ділове установа використовується лише для купівлі майна, придбання прав або збирання інформації для підприємства; е) постійне ділове установа використовується підприємством лише в цілях реклами, інформації, наукових досліджень або аналогічної діяльності, яка має підготовчий або допоміжний характер (п. 3 ст. V Моделі). Незалежно від положень п. 1 і 2 ст. V Моделі, особа, що діє в одному з Договірних Держав від імені підприємства другої Договірної Держави - крім посередника, що користується незалежним статусом, розглядається як «постійне представництво» у першій державі: якщо ця особа звичайно розташовує в даній державі повноваженнями укладати контракти від імені підприємства, якщо тільки діяльність цієї особи не обмежується купівлею майна або придбанням прав для підприємства; якщо, не маючи в своєму розпорядженні такими повноваженнями, ця особа звичайно розташовує в першій державі запасами, з яких воно регулярно бере товари для поставок від імені підприємства (п. 4 ст. V Моделі). Підприємство Договірної Держави не зізнається мають постійне представництво в іншій Договірній Державі лише на тій підставі, що воно здійснює в ньому свою діяльність через посередника, комміссионера, літературного агента або будь-якого іншого посередника, що користується незалежним статусом, при умови, що ці особи діють у межах своєї звичайної діяльності. Однак, якщо діяльність цього посередника здійснюється виключно або майже виключно в інтересах цього підприємства протягом більш ніж ... місяців поспіль, то він не розглядається як незалежний агент для цілей цієї статті (п. 5 ст. V Моделі). Той факт, що якесь суспільство, яке знаходиться в одній Договірній Державі, контролює чи контролюється іншим загально-ством, яке знаходиться в іншій Договірній Державі і яке здійснює в ньому свою діяльність (за посередництвом постійного представництва чи ні), не є сам по собі достатнім, щоб вважати будь-яка з цих товариств постійним представництвом іншого (п. 6 ст. V Моделі). | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||