1.5. Права, обов'язки і відповідальність аудитора
Розуміння аудиторами та їх клієнтами своїх прав та обов'язків (а також протиріч між їхніми інтересами) має свої особливості. Слід зазначити, що права і обов'язки аудиторів, їх клієнтів в умовах Росії необхідно детально досліджувати, перевірити на практиці, вирішувати й налагоджувати в рамках створення правової економіки в цілому. Це буде вирішено з часом.
Аудиторську перевірку проводять фізичні або юридичні особи, які мають ліцензію на право проведення аудиту. Аудитори (фізичні особи) можуть займатися аудиторською діяльністю у складі аудиторської фірми, уклавши з нею трудову угоду, або самостійно, отримавши аудиторську ліцензію.
Аудитори і аудиторські фірми не мають права:
Займатися будь підприємницькою діяльністю, крім аудиторської та пов'язаної з нею.
Передавати одержувані в ході аудиту відомості третім особам.
Проводити аудиторську перевірку, якщо на підприємстві, що перевіряється є родичі, а також купувати акції підприємства, що перевіряється. Ліцензії існують чотирьох видів (загальний аудит, банківський, страховий, інших організацій).
Існує три види відповідальності:
відповідальність перед клієнтом;
відповідальність на основі цивільного законодавства;
кримінальна відповідальність.
У процесі проведення перевірок аудитор має право:
Самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки (на основі вимог нормативних актів, конкретних умов договору та ін.)
Перевіряти в повному обсязі документацію про фінансово-господарської діяльності (бухгалтерські книги, грошові документи, цінні папери та ін.)
Отримувати від третіх осіб всю інформацію, необхідну для виконання цілей аудиту (за письмовим запитом).
Отримувати всі необхідні роз'яснення з виникаючих питань або додаткові відомості.
Залучати на договірній основі висококваліфікованих фахівців (у галузі бухобліку та аналізу господарської діяльності та ін, крім осіб, які працюють на підприємстві, що перевіряється).
Відмовитися від проведення перевірки в особливих випадках (непред-уявлення необхідної інформації для перевірки, крим-
- "нальная обстановка та ін.)
Надавати супутні аудиту послуги.
Обов'язки аудиторів
Розглядаючи обов'язки аудиторів та аудиторських фірм, слід мати на увазі, що вони проводять фінансовий контроль і в їх функції не входить податковий контроль, а також контроль за формуванням і використанням фондів соціального страхування і забезпечення та інших позабюджетних фондів. Виходячи з цього, аудитори в основному перевіряють бухгалтерську або фінансову звітність (бухгалтерський баланс з додатками, тобто 5 форм річної звітності), підтверджуючи її реальність і обгрунтованість. Крім того, аудиторська перевірка охоплює тільки ті господарські операції економічного суб'єкта, які підтверджені документально. Господарські операції, не підтверджені документально, є сферою діяльності інших органів.
Неухильно дотримуватися вимог законодавства РФ, а також правил - стандартів аудиту.
Негайно повідомляти замовника, а також державному органу, поручившему провести аудиторську перевірку, про неможливість своєї участі в проведенні перевірки або
про необхідність залучення до участі у перевірці додаткових аудиторів.
Виконувати свої функції неупереджено.
Забезпечувати збереження документів в ході аудиторської перевірки і не розголошувати їх зміст без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта.
Базуватися на принципах сумлінності, чесності, доброзичливості.
Складати аудиторський висновок та письмову інформацію (звіт аудитора) відповідно до затверджених стандартів.
Сприяти зростанню авторитету своєї професії у суспільстві.
Для кращого засвоєння права та обов'язки аудиторів відобразимо на схемі (рис. 2) .
Рід. 2. Права та обов'язки аудитора
Щоб успішно виконувати свої обов'язки, аудитор повинен відповідати цілому ряду вимог. У директиві Міжнародної аудиторської служби зазначаються такі принципи, які повинні дотримуватися при проведенні аудиторської перевірки: цілісність, об'єктивність, незалежність, секретність, кваліфікація і компетентність, посадова організованість і сумлінність. Необхідна вимога до аудитора - наявність належної освіти. Міжнародна федерація бухгалтерів зазначає, що ключовими питаннями, які повинні ретельно вивчатися, є цілі аудиторської ревізії, її концепції, фактичні дані, практика і процедури, а також права, обов'язки і відповідальність ревізорів.
Одна з головних відмінних рис професійного аудитора - його розуміння відповідальності "перед громадськістю. Наводиться необхідний мінімум правил поведінки, обов'язкових до виконання. Етична поведінка - це не просто дотримання певних заборон. Правила етики вимагають суворого дотримання принципу поваги клієнтів на шкоду особистим інтересам громадського бухгалтера (аудитора).
Професійно-етичні вимоги до аудиторів включають:
чесність;
об'єктивність;
доброзичливість;
професійну компетентність;
конфіденційність інформації.
Вимога незалежності є обов'язковою умовою при проведенні перевірки (ці вимоги детально викладені в темі, присвяченій стандартам аудиту). Професійно етичні вимоги до аудиторів відображені в кодексі етики аудиторів, який прийнятий Радою з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів РФ 28 серпня 2003 р. Кодекс встановлює основні правила поведінки аудиторів та основні вимоги при проведенні аудиторських перевірок.
До атестації допускаються фізичні особи, які мають економічну або юридичну освіту (вищу або середню спеціальну), зі стажем роботи не менше 3 років з останніх 5 як аудитора, фахівця аудиторської фірми, бухгалтера, економіста, керівника підприємства. До атестації не до-пускаються особи, засуджені вироком суду.
Проведення атестації покладається на Міністерство фінансів РФ з аудиту підприємств, організацій, фондових бірж, інвестиційних, пенсійних, громадських та ін фондів, також громадян, здійснюваних самостійну підприємницьку діяльність. Центральний банк РФ - для перевірки банків, кредитних організацій, їх спілок та ін
Атестація проводиться на базі навчально-методичних центрів з навчання та перепідготовки аудиторів (РОЗУМУ), перелік яких визначається комісією з аудиторської діяльності при Президентові РФ. Іспити проводяться за єдиними програмами. Положення про ліцензування за видами аудитора затверджено Постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. № 190 «Про ліцензування аудиторської діяльності».
Атестація проводиться на базі навчально-методичних центрів (з представниками Мінфіну РФ, ЦБ РФ, викладачів Московської Фінансової академії при Уряді Росії). Ліцензія видається строком на 5 років. Роботу, з атестації аудиторів та видачу ліцензій ведуть Центральні ліцензійні комісії, створені при Мінфіні РФ, ЦБ РФ, Федеральної службі Росії з нагляду за страховою діяльністю.