Приклади розв'язання задач
заробітну плату в розмірі 10 000 руб. на місяць протягом 12 міс;
премію за виробничі результати в розмірі 3 000 руб. на місяць протягом 12 міс;
грошову компенсацію за невикористану відпустку в розмірі 9000 руб.
Крім того, за результатами роботи за 2005 р. в грудні цього ж року І. Н. Мельникову була виплачена премія у розмірі 2500 руб. за рахунок нерозподіленого прибутку організації, а в травні йому виділялася матеріальна допомога в розмірі 15 000 руб. на поліпшення житлових умов також за рахунок нерозподіленого прибутку організації. Причому дані виплати не передбачалися в трудовому договорі і в інших локальних актах організації.
Необхідно визначити податкову базу І.Н.Мельнікова за 2005 р. по єдиному соціальному податку.
Рішення. Відповідно до п. 1 ст. 237 Податкового кодексу РФ податкова база для платників податків, які є організаціями-роботодавцями, визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених ст. 236 Податкового кодексу РФ, нарахованих платником податку за податковий період на користь фізичної особи. Згідно п. 1 ст. 236 Податкового кодексу РФ об'єктом оподаткування для платників податків, які є організаціями-роботодавцями, визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими договорами. За умовами завдання на користь І. М. Мельникова за трудовим договором організацією були здійснені в 2005 р. такі виплати:
а) заробітна плата: 10 тис. руб. х 12 міс. = 120 тис. руб.;
Б) щомісячна премія за виробничі результати: 3 ТОВ руб. х 12 міс = 36 ТОВ руб.;
в) грошова компенсація за невикористану відпустку - 9000 руб.
Заробітна плата, премії за виробничі результати, грошова компенсація за невикористану відпустку є витратами на оплату праці згідно ст. 255 Податкового кодексу РФ, які зменшують оподатковуваний прибуток і, відповідно, визнаються об'єктом оподаткування єдиним соціальним податком (п. 3 ст. 236 Податкового кодексу РФ). Крім того, ці витрати передбачені трудовим договором. Тому опо-оподатковувана база з виплат, здійсненим згідно з трудовим договором, становить 165 000 руб. (120 000 руб. + 36 000 крб. + + 9000 руб.).
Таким чином, оподатковуваний база по ЕСН за податковий період - | 2005 р. - становить 165 000 руб.
Відповідь: 165 000 руб.
2. На користь працівника (1970 р. нар.) У звітному періоді були здійснені такі виплати:
заробітна плата за трудовим договором - 15 000 руб.;
Виплата по листку тимчасової непрацездатності - 630 руб.;
виплата за договором цивільно-правового характеру, пов'язана з виконанням зобов'язань, не віднесених до посадових, - 3 000 руб.;
одноразова матеріальна допомога у зв'язку зі смертю члена його сім'ї - 6000 руб.;
подарунок, вартість якого не віднесена до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді, - 1 500 руб.
Необхідно розрахувати суму платежів єдиного соціального податку з розбивкою по фондах.
Рішення. 1. Для того щоб визначити суму платежів по єдиному соціальному податку з розбивкою по фондах, необхідно знайти податкову базу. Для цього проаналізуємо структуру доходів працівника у звітному періоді на предмет включення різних позицій у податкову базу. Заробітна плата відноситься до витрат на оплату праці оплату згідно ст. 255 Податкового кодексу РФ, які зменшують оподатковуваний прибуток і, з-відповідально, визнаються об'єктом оподаткування єдиним соціальним податком (п. 3 ст. 236 Податкового кодексу РФ). Допомога з тимчасової непрацездатності не обкладається єдиним соціальним податком відповідно до пп. 1 п.1 ст. 238 Податкового кодексу РФ, тому включати його в податкову базу ми не будемо. Одноразова матеріальна допомога у зв'язку зі смертю члена сім'ї також не обкладається єдиним соціальним податком (пп. 3 п. 1 ст. 238 Податкового кодексу РФ). Подарунок, вартість якого не віднесена до витрат, що не зменшують податкову базу по податку на прибуток, також не збільшує податкову базу з податку (п. 3 ст. 236 Податкового кодексу РФ). Виплати за цивільно-правовими договорами не обкладаються єдиним соціальним податком тільки в частині фонду соціального страхування. Таким чином, податкова база по єдиному соціальному податку складе 18 000 руб., В тому числі з виплат до фонду соціального страхування - 15 ТОВ руб.
Єдиний соціальний податок у частині сум, що перераховуються до федерального бюджету, зменшується на суми нарахованих страхових внесків на страхову й накопичувальну частини пенсії (п. 2 ст. 243 Податкового кодексу РФ).
Виплата допомоги по тимчасовій непрацездатності зменшує суму єдиного соціального податку в частині Фонду соціального страхування, але тільки в цілому по організації. Тому зменшувати цю частину податку ми не будемо, тому що розрахунок ведеться тільки по одній людині в організації.
Відповідь: Сума єдиного соціального податку з розбивкою по фондах:
Фонд соціального страхування - 480 руб.;
Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 144 руб.;
територіальний фонд обов'язкового медичного страхування - | 360 руб.;
пенсійні страхові внески на страхову частину трудової пенсії - 1 800 руб.;
пенсійні страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії - 720 руб.;
Федеральний бюджет - 1080 руб.