| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
8.2. Перевірка дотримання нормативних актів при проведенні аудиту | ||
|
Законодавчі і нормативні акти визначають форму звітності, порядок формування її показників і розкриття інформації, умови діяльності підприємства, без дотримання яких окремі операції не можуть здійснюватися або можуть бути обмежені і т. п. Такі галузі права, як податкове законодавство, законодавство про валютний контроль, митне законодавство, впливають на діяльність практично всіх підприємств. Недотримання законодавства може мати істотні фінансові наслідки для підприємства у вигляді штрафів та пені, стягнутих податковими, митними та іншими органами. У російській аудиторської практиці діє правило (стандарт) аудиторської діяльності «Перевірка дотримання нормативних актів при проведенні аудиту». Дане правило встановлює вимоги до аудиторської організації або аудитору при перевірці виконання підприємством положень законодавчих та інших нормативних актів, без дотримання яких неможливо оцінити достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності підприємства. При аудиті фінансової (бухгалтерської) звітності аудитор не ставить своєю метою виявити всі факти недотримання законодавчих і нормативних актів. Виявлення всіх фактів може стати предметом спеціального аудиторського завдання при наданні супутніх аудиту послуг. При плануванні та проведенні аудиту, а також при оцінці його результатів і формуванні аудиторського висновку аудитор повинен брати до уваги те, що недотримання підприємством, що перевіряється законодавчих та нормативних актів у ряді випадків може робити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність. Наприклад, недотримання податкового законодавства може призвести до недостовірного відображення у звітності податкових зобов'язань та виникнення суттєвих штрафних санкцій. У разі неоднозначного трактування аудиторською організацією і підприємством, що перевіряється нормативних документів аудитору слід провести оцінку суттєвості впливу спірного питання на оцінку достовірності звітності в цілому. Якщо вплив істотно, аудитор може за погодженням з підприємством направити письмовий запит від свого імені до відповідного державного органу, або, якщо час прийняття рішення обмежена, письмово попередити керівництво об'єкта аудиту про неможливість видачі безумовно позитивного аудиторського висновку. Якщо вплив несуттєво, то факт розбіжностей може бути відзначений в письмовій інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту. У ході перевірки аудитор повинен керуватися принципом професійного скептицизму, тобто допускається, що в ході перевірки можуть бути виявлені події чи факти, що ставлять під сумнів ймовірність дотримання підприємством, що перевіряється законодавчих та нормативних актів у повному обсязі , або необхідно отримання доказів протилежного. Щоб ефективно планувати і проводити аудит, аудитор повинен розуміти, які законодавчі та нормативні акти застосовні до перевіряється підприємству і можуть істотно вплинути на його звітність. Аудитору необхідно встановити, чи забезпечується персонал необхідними нормативними актами з бухгалтерського обліку та оподаткування, чи залучаються фахівці аудиторських та юридичних організацій для отримання працівниками підприємства необхідних консультацій з бухгалтерського обліку, оподаткуванню, розроблені чи внутрішні робочі документи, що визначають облікову політику, схеми документообігу та візування документів відносно скоєних господарських і фінансових операцій, чи встановлений контроль за їх дотриманням. Аудитору також слід отримати достатні відповідні докази того, що підприємством дотримуються законодавчі та нормативні акти, які, на думку аудитора, впливають на формування істотних сум у звітності та розкриваються в ній відомості. Наприклад, якщо підприємство має, згідно із законодавством, зобов'язання з охорони навколишнього середовища, і такі зобов'язання є суттєвими, аудитору необхідно переконатися в тому, що відповідні зобов'язання відображені у звітності. Аудитор повинен звернути особливу увагу на такі нормативні акти, невиконання яких може стати причиною припинення або призупинення діяльності підприємства. Для цього аудитор вивчає вимоги відповідних законодавчих і нормативних актів і отримує підтвердження того, що необхідні показники відображені у фінансовій (бухгалтерської) звітності та розкриті в додатках до неї. Перевіряє наявність реєстраційних документів, необхідних ліцензій та інших документів, без яких підприємство, що перевіряється не вправі здійснювати господарську та фінансову діяльність. Спірні питання, неоднозначно вирішені в нормативних актах, що мають істотне значення для оцінки результатів аудиторської перевірки, обговорюються з керівництвом підприємства, що перевіряється. Аудитор повинен приділити особливу увагу розгляду фактів, що свідчать про недотримання законодавчих і нормативних актів. До таких фактів можуть належати: нормативні акти, що мають безпосереднє відношення до перевіряється підприємству, але не враховуються або не використовуються в системі його бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю; низька кваліфікація персоналу, зайнятого організацією систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю; несанкціоновані операції або операції , не враховані над-лежачим чином, і т. д. Аудитор повинен звернути увагу керівництва підприємства на необхідність прийняття заходів з виявлення, попередження та усунення порушень вимог нормативних актів, які можуть спотворити фінансову (бухгалтерську) звітність. Якщо аудитор отримує інформацію про можливе недотриманні законодавчих і нормативних актів, йому необхідно більш ретельно вивчити обставини, при яких були допущені порушення, а також оцінити можливість виникнення таких наслідків, як стягнення з підприємства штрафних санкцій, поява загрози припинення його діяльності тощо Аудитору слід врахувати вплив невиконання вимог нормативних актів на достовірність відомостей, представлених керівництвом підприємства. При істотному відхиленні від ви-мог нормативних документів аудитор повинен повідомити про це вищому органу підприємства, що перевіряється, ревізійної комісії або наглядовій раді. Факти невиконання вимог нормативних актів повинні бути враховані аудитором при складанні аудиторського висновку. При істотному впливі фактів невиконання вимог нормативних документів на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудитор повинен скласти модифіковане або негативний висновок. При виникненні перешкод аудитору з боку керівництва або персоналу підприємства, що перевіряється в отриманні інформації про факти невиконання вимог нормативних документів аудитор може відмовитися від висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності. Аудитор має право дати позитивний висновок, якщо персонал підприємства виправив всі виявлені порушення і вніс необхідні виправлення у фінансову (бухгалтерську) звітність. У письмовій інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту слід робити посилання на ті нормативні документи та їх розділи (параграфи, статті, пункти і т. п.), які були порушені. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||