| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю | ||
|
а) здійснення операцій за загальним або спеціальним дозволом керівництва; б) своєчасний облік всіх операцій та інших подій в точних сумах, на належних рахунках і в належні звітні періоди з тим, щоб зробити можливою підготовку фінансової (бухгалтерської) звітності відповідно до встановленого порядку; в) можливість доступу до активів та записів тільки з дозволу керівництва; г) регулярне зіставлення врахованих активів з активами, що є в наявності, і прийняття належних заходів щодо будь-яких розбіжностей. Через існування невід'ємних обмежень системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю не можуть дати вичерпних доказів досягнення поставлених перед такими системами цілей. Зазначені обмеження включають: а) вимога керівництва, згідно з яким витрати, пов'язані із здійсненням внутрішнього контролю, не повинні бути вище очікуваних вигод; б) орієнтація більшої частини коштів внутрішнього контролю на поточні, а не на рідкісні операції; в) потенційна можливість помилки внаслідок людського фактора, через недбалості, неуважності, помилок у судженні і неправильного розуміння інструкцій; г) можливість обійти процедури внутрішнього контролю шляхом змови представника керівництва або працівника із зовнішніми або внутрішніми по відношенню до аудируемом особі особами; д) можливість зловживання повноваженнями щодо здійснення внутрішнього контролю; е) можливість того, що процедури внутрішнього контролю можуть стати неадекватними внаслідок зміни умов фінансово-господарської діяльності, і ефективність зазначених процедур тому може знизитися. У процесі отримання уявлення про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, необхідного для планування аудиторської перевірки, аудитор здобуває знання про структуру цих систем і їх функціонуванні. Наприклад, аудитор може проводити наскрізний тест, тобто простежити проходження декількох операцій через всю систему бухгалтерського обліку. У тому випадку, коли обрані операції є типовими для операцій, які проходять крізь всю систему бухгалтерського обліку, проведена процедура мо-же розглядатися як частина тестів засобів контролю. Враховуючи характер і обсяг наскрізних тестів, виконуваних аудитором, можна сказати, що сама по собі ця перевірка не надає достатніх належних аудиторських доказів на підтримку оцінки ризику засобів контролю, якщо така оцінка нижче високою. а) обсягу та характеру діяльності, територіального розташування, структури аудиторського особи, а також ефективності його комп'ютерної системи; б) міркувань, пов'язаних з поняттям суттєвості; в) застосовуваних засобів внутрішнього контролю; г) форми та змісту документування аудіруемим особою конкретних засобів внутрішнього контролю; д) аудиторської оцінки невід'ємного ризику. Розуміння аудитором систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, яке є важливим для аудиту, як правило, купується на основі попереднього досвіду роботи з аудіруемим особою і доповнюється: а) запитами до належним представникам керівництва, персоналу, який виконує керівні та контролі-рующие функції, і іншим співробітникам на різних рівнях організаційної структури аудируемого особи поряд з використанням документації аудируемого- го особи, такий, як допомоги по процедурам внутрішнього контролю, опису службових обов'язків; б) вивченням документів і записів, створюваних в рамках систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю; в) наглядом за діяльністю та операціями аудируемого особи, включаючи спостереження за організацією комп'ютерних операцій. Аудитору необхідно розуміння системи бухгалтерського обліку, достатню, щоб визначити: а) основні групи і типи операцій, здійснюваних аудіруемим особою; б) способи ініціювання таких операцій; в) основні регістри бухгалтерського обліку, методи систематизації та зберігання первинних документів і рахунки бухгалтерського обліку, які використовуються при підготовці фінансової (бухгалтерської) або іншої звітності; г) процес ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності від моменту ініціювання важливих операцій та інших подій до моменту їх включення до фінансової (бухгалтерської) звітності. Для розробки плану аудиторської перевірки аудитору необхідно отримати достатнє розуміння процедур (коштів) контролю. При цьому аудитору слід враховувати інформацію про наявність або відсутність процедур контролю, отриману в ході вивчення контрольної середовища і системи бухгалтерського обліку, для визначення необхідності додаткового вивчення цих процедур. Так як процедури контролю знаходяться в тісному взаємозв'язку з контрольною сре- 109 дой і системою бухгалтерського обліку, деякі знання щодо даних процедур можуть бути придбані в про-процесі вивчення аудитором контрольної середовища і системи бух-галтерського обліку. При розробці загального плану аудиту не потрібно розуміння всіх процедур контролю. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||