5.8. Митні мита і збори
захист економіки Російської Федерації від несприятливого впливу іноземної конкуренції;
забезпечення умов для ефективної інтеграції Росії в Світову економіку;
раціоналізація товарної структури ввезення товарів у Російську Федерацію.
За своєю суттю, мита - це інструмент оподаткування податком зовнішньої торгівлі.
З економічної точки зору, як будь-який непрямий податок, мито піддається перекладання шляхом включення в ціну товару. Кінцевим платником - носієм податку виступає покупець, який купує товар за ціною, що включає мита. Таким чином, мито, збільшуючи ціну товару, знижує його конкурентоспроможність. Цим досягається захист внутрішнього ринку та національних товаровиробників, забезпечується поступовість переходу до світових цін.
Законодавча база. Закон РФ від 21 травня 1993 р. № 5003-1 «Про митний тариф» (зі змінами); Федеральний закон від 13 жовтня 1995 р. № 157-ФЗ «Про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності» (зі змінами від 8 липня 1997 і 10 лютого 1999 р.); Федеральний закон від 14 квітня 1998 р. № 63-Ф3 «Про заходи щодо захисту економічних інтересів Російської Федерації при здійсненні зовнішньої торгівлі товарами»; порядок визначення митної вартості товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації (затверджений постановою Уряду РФ від 5 листопада 1992 р. № 856); постанову Пра-вительства РФ 63 від 7 грудня 1996 р. № 1461 «Про Порядок визначення митної вартості товарів, що вивозяться з митної території Російської Федерації».
Платники податків. Суб'єктом митних платежів виступає особа, яка є власником товарів, їх покупцем, власником, що переміщує товари і транспортні засоби через митний кордон Російської Федерації. Водночас їм може бути декларант - особа, що переміщує товари через митний кордон, яка заявляє (декларує) і пред'являє товари для цілей митного оформлення.
Об'єкт оподаткування. Об'єктом оподаткування є товари, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації, будь-яке рухоме майно, у тому числі валюта, валютні цінності, електрична і теплова енергії, транспортні засоби, за винятком використовуваних для міжнародних перевезень.
Податкова база. Порядок митної оцінки товарів, що ввозяться на митну територію Росії, викладено в Законі РФ «Про митний тариф». Він відповідає загальним принципам системи митної оцінки, що у міжнародній практиці. Основою для обчислення платежів є митна сто-імость.
Митна вартість заявляється декларантом, який представляє оформлену декларацію митної вартості тамо-женному органу Російської Федерації при фактичному переміщенні товару через кордон.
Митна вартість товару визначається самим декларантом. Для цього існують шість методів оцінки, які застосовуються в зазначеному порядку:
- за ціною угоди з ввезеними товарами;
- за ціною угоди з ідентичними товарами;
- за ціною угоди з однорідними товарами;
- віднімання вартості;
- складання вартості;
- резервний.
Основним методом визначення митної вартості є метод 1 - за ціною угоди з ввезеними товарами. У тому випадку, якщо основний метод не може бути використаний, застосовується послідовно кожний із перелічених методів. При цьому кожний наступний метод застосовується тільки тоді, коли не може бути використаний попередній.
Податкова ставка. Класифікація митних платежів, передбачених чинним митним законодавством, пред'явлена в табл. 5.7.
Залежно від напрямку руху товарів та їх від-ходіння мита поділяються на такі види:
імпортні (ввізні) - обкладають товари, що ввозяться в країну. Імпортні мита здорожують товари, що ввозяться на митну територію країни, перешкоджають їх проникненню на внутрішній ринок і сприяють розвитку національного виробництва;
експортні (вивізні) - обкладають товари, що йдуть на експорт. Експортні мита є обмежувачем експорту товарів, необхідних для розвитку національної економіки та насичення вітчизняного ринку, а також служать додатковим джерелом доходів державного бюджету;
транзитні-на іноземні товари, що провозяться через територію країни в треті країни.
На окремі товари можуть встановлюватися сезонні імпортні та експортні мита на строк не більше шести місяців у році з метою тимчасового обмеження або стимулювання ввезення або вивезення товарів.
Антидемпінгові мита забезпечують захист внутрішнього ринку від ввезення товарів за демпінговими цінами. Під демпінгом розуміється експорт товарів за цінами нижче цін світового ринку. Антидемпінгові мита підвищують ціни на імпортні товари на внутрішньому ринку до нормального рівня і забезпечують доходи державному бюджету.
Компенсаційні мита стягуються понад звичайні. Вони застосовуються з метою зниження конкурентоспроможності імпортних товарів на внутрішньому ринку і грають протекціоністську роль. Ставки компенсаційних мит можуть значно перевищувати ставки ввізних мит на той же товар.
Компенсаційні мита застосовуються у двох випадках: 1) при ввезенні товарів, на виробництво або експорт яких застосовувалися субсидії. Ці мита покликані захистити від
можливого збитку вітчизняних виробників аналогічних або конкуруючих товарів. Субсидований ввезення перешкоджає організації і розширенню виробництва подібних товарів у країні імпорту;
2) при вивезенні з країни товарів, на виробництво або експорт яких направлялися субсидії, якщо таке вивезення міг завдати шкоди країні втратою доходів державного бюджету. Ставки компенсаційних мит встановлюються в межах суми субсидій. Спеціальні митні мита застосовуються в якості: заходи захисту, якщо на митну територію Росії ввозяться товари в таких кількостях або на таких умовах, які завдають або загрожують завдати шкоди вітчизняним виробникам;
заходи попередження щодо учасників зовнішньоекономічних зв'язків , що порушують інтереси Росії;
відповідь на дискримінаційні дії окремих країн та їх спілок;
запобіжного заходу недобросовісної конкуренції. Ставки спеціальних мит встановлюються в кожному окремому випадку.
Антидемпінгові, компенсаційні та спеціальні мита застосовуються при наявності відповідних умов і обставин, виявлених в результаті розслідування, проведеного державними органами Російської Федерації у виняткові випадках.
Преференційні (переважними) називаються пільгові мита, що вводяться в знижених розмірах для однієї або декількох країн, для заохочення імпорту певних товарів. У світовій практиці використовується Генеральна система преференцій для країн, що розвиваються, що сприяє підвищенню конкурентоспроможності їх товарів на ринках країн-імпортерів Росія бере участь у Генеральній системі преференцій як імпорт тер, що не зовсім відповідає сучасному економічному становищу країни, яка сама може претендувати на подання преференцій її експортерам з боку розвинених страт Виходячи з будови ставки, митні збори поділяють на такі види:
адвалорні, що обчислюються у відсотках до митної вартості оподатковуваних товарів (від лат. ad valorem - від вартості);
специфічні (тверді), що встановлюються в певній грошовій сумі з одиниці виміру оподатковуваних товарів;
змішані (комбіновані), що поєднують обидва вищеназваних види митного обкладення;
альтернативні , коли для деяких товарів діють адвалорна і специфічна ставки і стягується найбільша з них. Даний вид ставок в Російській Федерації не застосовується.
Для визначення виду мита необхідно встановити країну походження товару. Такою країною вважається та, в якій товари були повністю вироблені або піддалися достатньою мірою переробці чи обробці. Під країною походження товару можуть розумітися група країн, митні союзи країн, регіон чи частина країни.
Залежно від країни походження товару застосовуються диференційовані ставки імпортних мит.
Імпортний митний тариф Російської Федерації вклю-сподівається три види ставок: базові, максимальні і преференційні.
Базові ставки застосовуються щодо товарів, що походять з країн, у торговельно-політичних відносинах Росії з якими діє режим найбільшого сприяння. Він полягає в тому; що країни надають одна одній в галузі торгових відносин такі ж переваги та пільги, які вони надають третім країнам. В даний час угоди про взаємне надання режиму найбільшого сприяння укладені Росією з більшістю країн, що мають з нею економічні відносини.
Щодо товарів, що походять з країн, що не користуються режимом найбільшого сприяння, застосовуються максимальні ставки. Для їх розрахунку базові ставки імпортного мита збільшуються вдвічі.
До більшості товарів, що походять з країн, що розвиваються, застосовуються преференційні ставки. Для цього базові ставки Множаться на коефіцієнт 0,75.
Податковий період. Строком сплати митних платежів є дата прийняття митної декларації до митного оформлення. Митна декларація подається у строки, що не перевищують 15 днів з дати подання товарів і транспортних засобів митному органу.
Тарифні пільги надаються на окремі групи товарів у вигляді повернення раніше сплачених мит, зниження ставок і у виняткових випадках звільнення від мит (рис. 5.12).
Від справляння імпортних мит звільнені книги, газети, репродукції та інші вироби поліграфічної промислово-сті; дитячий одяг та приладдя до неї; медичні, хи-рургіческое та лабораторні стерилізатори; інвалідні коляски та обладнання до них, апаратура, прилади та пристрої, що застосовуються в медицині та ветеринарії, медичні меблі.
Крім того, від сплати мита звільняються такі товари:
транспортні засоби, які здійснюють міжнародні перевезення, спорядження та майно, необхідне для їх нормальної експлуатації у дорозі або придбані за кордоном у зв'язку з ліквідацією, поломкою цих транспортних засобів;
вивозяться з території країни предмети матеріально-техні-чеського постачання, спорядження, паливо, сировину, продовольство та інше майно для забезпечення виробничої діяльності російських і зафрахтованих російськими особами судів і що ввозиться в країну продукція їх промислу;
предмети, що користуються за міжнародними договорами правом безмитного ввезення та вивезення іноземними організаціями та особами для офіційного і особистого користування;
російська та іноземна валюта, цінні папери та деякі інші.
Тарифними пільгами користуються такі групи товарів: тимчасово ввозяться і вивозяться з Росії під митним контролем;
вивозяться в якості комплектних поставок для спорудження об'єктів інвестиційного співробітництва за кордоном відповідно до міжурядовими угодами;
вивозяться з митної території Росії в межах обсягів на експорт для федеральних державних потреб;
ввозяться в якості внеску до статутних фондів підприємств з іноземними інвестиціями та іноземних підприємств , а також вивозяться цими підприємствами окремі види товарів власного виробництва.
Якщо міжнародним договором або угодою передбачено інший порядок справляння та сплати митних зборів порівняно з законодавством Російської Федерації, то застосовуються правила міжнародного договору.
Розрахунок податку. Зробимо розрахунок ввізного мита щодо товарів, які обкладаються ввізним митом за комбінованими ставками.
Приклад. На територію Росії ввозиться автомобіль «Опель» випуску 1999 р., з об'ємом двигуна 2000 куб. см та декларовану вартістю в 15 000 дол
Згідно з правилами митного оформлення необхідно сплатити 30% митної вартості, але не менше 1,9 євро за кожен куб. см об'єму двигуна. Це правило встановлено для того, щоб обмежити бажання платника податків встановлювати при ввезенні мінімальні ціни. З цих двох розрахункових показників вибирають більший: 15000 - 30% = 4500 (дол.); 2000 * 1,9 * Ц = 4560 (дол.), ще 12 - коефіцієнт перерахунку курсу євро в дол Вибирається 4560 дол як максимальний.
Крім мита, яка цілком надходить до державного бюджету, на митниці стягується збір за митне оформлення за ставкою 0,1% (від митної вартості) і рівний 15 дол
Акциз на ввезений у нашому прикладі автомобіль не стягується, так як обсяг його двигуна менше 2500 куб. см.
Однак ввізного ПДВ, що нараховується від вартості товару, збільшеної на саму величину мита, слід розрахувати: (15000 дол + 4560 дол) - 20% = 3912 дол
Разом на митному терміналі платник податків сплатить 8487 дол (4560 + 15 + 3912), що становить 56% самої вартості автомобіля. Розглядати приклад яскраво демонструє, як подорожчання товару за рахунок ввізного мита перешкоджає проникненню на внутрішній ринок імпортних автомобілів.