Тема 6. Акцизи
З 1 січня 2001 р. Елементи оподаткування за акцизами встановлені в гл.22 НК РФ.
Платниками податків акцизів є організації та індивідуальні підприємці, які виробляють і реалізують підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину. Платниками акцизів визнаються також особи, що переміщують підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.
Філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати акцизів за місцем свого знаходження.
Платники податків - учасники договору про спільну діяльність без утворення юридичної особи (договір простого товариства у відповідності зі ст.1041 ЦК України), який передбачає вчинення операцій, що підлягають оподаткуванню, несуть солідарну відповідальність за сплату акцизів. Обов'язки щодо обчислення та сплати акцизів покладаються або на учасника, що веде справи простого товариства, або за відсутності такого - на іншого учасника, якого самостійно визначають сторони даного договору. Ця особа має всі права та виконує всі обов'язки платника податків.
Підакцизними товарами визнаються:
- спирт етиловий з усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;
- спиртовмісна продукція з об'ємною часткою етилового спирту більше 9%. Лікарські засоби та препарати, лікувально - профілактичні засоби, що містять спирт, не визнаються об'єктом оподаткування, якщо вони внесені до Державного реєстру лікарських засобів і виробів медичного призначення або виготовлені аптечними установами та розлиті в ємності відповідно до вимог державних стандартів лікарських засобів. Аналогічно не обкладаються препарати ветеринарного призначення, внесені до Державного реєстру ветеринарних препаратів та розлиті в ємності не більше 100 мл. Парфумерно-косметична продукція не підлягає обкладанню акцизами в тому випадку, якщо вона розлита в ємності не більше 270 мл. Не належать до підакцизних товарів також спиртовмісні товари побутової хімії в металевій і аерозольній упаковці;
- алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1, 5%);
- пиво;
- тютюнова продукція;
- ювелірні вироби;
- автомобілі легкові та мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. с.);
- автомобільний бензин;
- дизельне паливо;
- моторні масла для дизельних і карбюраторних (інжекторних) двигунів.
Підакцизних мінеральною сировиною є природний газ.
Основними об'єктами оподаткування визнаються операції з реалізації на території РФ виробленої підакцизної продукції її виробниками, у тому числі передача прав власності та її використання при натуральній оплаті, реалізація алкогольної продукції з акцизних складів, ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ, а також ряд інших операцій з передачі та продажу підакцизних товарів і підакцизного мінеральної сировини. При цьому до виробництва підакцизних товарів прирівнюється їх розлив, а також будь-які види змішання товарів у місцях їх зберігання та реалізації, в результаті якого виходить підакцизний товар.
Чи не є об'єктом оподаткування:
- закачування природного газу в пласт для підтримання пластового тиску;
- закачування природного газу в підземні сховища ;
- напрям природного газу на підготовку теплоносіїв для нагнітання в нафтові пласти та інших методів підвищення нафтовіддачі, а також для газліфтній видобутку нафти;
- використання природного газу на власні технологічні потреби видобувних і транспортних підприємств;
- операції з реалізації отбензіненная сухого і нафтового (попутного) газу та продуктів його переробки, а також природного газу для особистого споживання фізичними особами і для споживання ЖБК, кондомініумами і подібними споживачами.
Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини в залежності від застосовуваних щодо цих товарів і сировини податкових ставок. Податкові ставки визначені ст.193 НК РФ по кожному виду підакцизного товару і підакцизного мінерального сировини (табл.6.1). Переважно ставки встановлені в рублях і копійках за одиницю виміру (специфічні ставки).
Таблиця 6.1
При реалізації або передачі вироблених платником податку підакцизних товарів, щодо яких встановлено специфічні ставки (у твердій сумі до фізичної характеристиці об'єкта), податкова база визначається як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні. Розмір акцизу буде визначений шляхом множення податкової бази на ставку.
При реалізації (передачі) підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини, щодо яких встановлено адвалорні ставки (у відсотках до вартості), податкова база являє собою вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини без урахування податку з продажів, ПДВ і акцизів. Розмір акцизу визначається шляхом множення податкової бази на ставку.
При ввезенні підакцизних товарів, щодо яких встановлено специфічні податкові ставки, на митну територію РФ податкова база визначається як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні. З підакцизних товарів з адвалорними податковими ставками в податкову базу слід включати митну вартість і підлягає сплаті мито. Податкова база розраховується окремо по кожній ввозиться партії підакцизних товарів та щодо кожної з груп товарів, які оподатковуються за різними ставками. Наказом Державного Митного комітету РФ від 19 грудня 2000 р. N 01-06/36951 "Про застосування митними органами частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" затверджено Методичні рекомендації про порядок застосування акцизів щодо товарів, що ввозяться на територію РФ, якими встановлені правила справляння податку .
Податковою базою при реалізації послуг з виробництва і (або) розливу підакцизних товарів з давальницької сировини (матеріалів) вважається:
- обсяг вироблених підакцизних товарів в натуральному вираженні, якщо при їх оподаткуванні прийняті тверді (специфічні) ставки;
Податкова база при реалізації послуг з виробництва ювелірних виробів за індивідуальними замовленнями населення з ювелірних виробів, що були у вжитку, та (або) брухту таких виробів визначається в розмірі вартості послуг.
Податкова база при реалізації підакцизних товарів збільшується на суми:
1) отримані за реалізовані підакцизні товари (ставки по них - адвалорні) у вигляді фінансової допомоги;
2) на поповнення фондів спеціального призначення;
3) в рахунок збільшення доходу (прибутку) чи інакше пов'язані з оплатою реалізованих підакцизних товарів;
Законодавством передбачено звільнення від оподаткування акцизами деяких операцій. Не обкладаються:
- передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податку, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації;
- реалізація денатурованого етилового спирту з усіх видів сировини в межах виділених квот і за спеціальними дозволами;
- реалізація підакцизних товарів, які розміщені під митний режим експорту за межі території РФ;
- реалізація спиртовмісної продукції за наявності висновку уповноважених федеральних органів виконавчої влади про те, що для її виробництва використаний тільки денатурований спирт.
Звільнення від акцизу операцій з реалізації підакцизних товарів за межі території РФ проводиться тільки в разі їх вивезення у митному режимі експорту. Вивіз повинен бути здійснений платником податку самостійно або на основі договору комісії. При цьому до податкового органу за місцем своєї реєстрації платник податку зобов'язаний подати порука уповноваженого банку, гарантує сплату цим банком суми податку та відповідної пені. При порушенні таких умов з банку, який надав гарантію, податковим органом в безакцептному порядку в триденний термін стягуються суми податку та відповідні пені за такими операціями.
Не стягується акциз із ввезених на митну територію РФ підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави, і звертатися до державної та (або) муніципальну власність.
При переміщенні підакцизних товарів через митний кордон РФ стягування акцизу залежить від відмінностей обраного митного режиму з урахуванням таких особливостей:
- при випуску для вільного обігу акциз сплачується в повному обсязі ;
- при реімпорті сплачуються суми акцизу, від сплати якого платник податків був звільнений, або ж повернута йому сума акцизу у зв'язку з експортом підакцизних товарів (у відповідності з Податковим кодексом РФ і Митним кодексом РФ);
- при транзиті, режимі митного складу, реекспорту, переробки під митним контролем, вільної митної зони, вільного складу, знищення та відмови на користь держави акциз не сплачується;
- при переробці на митній території акциз сплачується при ввезенні цих товарів на митну територію РФ з наступним поверненням сплачених сум податку при вивезенні продуктів;
- при тимчасовому ввезенні застосовується повне або часткове звільнення від сплати податку в порядку, передбаченому Митним кодексом РФ;
- при вивезенні підакцизних товарів з митної території РФ стягування акцизу також залежить від митного режиму. Так, при випуску підакцизних товарів у митному режимі експорту за межі території РФ відповідно до Митного кодексу РФ акциз не сплачується або сплачені суми акцизу повертаються органами МНС Росії. Такий порядок застосовується також до вивезення товарів відповідно до митного режиму експорту (під митні режими митного складу, вільного складу або вільної митної зони);
- при приміщенні іноземних підакцизних товарів під митний режим реекспорту акциз, сплачений при ввезенні на митну територію РФ, повертається платнику податку. При вивезенні підакцизних товарів з митної території РФ відповідно до іншими митними режимами звільнення від акцизу і (або) повернення сплачених акцизів не проводиться.
Спрощений або пільговий порядок сплати акцизу прийнятий Податковим кодексом РФ для фізичних осіб, які переміщують підакцизні товари, не призначені для виробничої або іншої економічної діяльності. Конкретні умови такого обкладення встановлюються російським урядом відповідно до Митного кодексу РФ.
За недотримання умов обраного митного режиму з платників податків стягуються суми акцизу і нараховані за період з дня вивезення по день сплати податку включно на суми акцизу пені за ставкою рефінансування ЦБ РФ.
Для організацій і індивідуальних підприємців податковий період становить один календарний місяць.
Податковим кодексом РФ встановлено особливий режим податкового складу щодо алкогольної продукції. Під режимом податкового складу розуміється комплекс заходів і заходів податкового контролю, який здійснюється податковими органами щодо алкогольної продукції з моменту закінчення її виробництва та надходження на акцизний склад до моменту її відвантаження (передачі) покупцям або структурному підрозділу платника податку, який здійснює роздрібну реалізацію. Під дією режиму податкового складу знаходиться територія, на якій розташовані виробничі приміщення, які використовуються для виробництва алкогольної продукції, а також розташовані поза цією територією спеціально створюються акцизні склади для її зберігання та акцизні склади оптових організацій. Забороняється зберігання алкогольної продукції в інших місцях, за винятком акцизних складів і транспортних засобів. Алкогольна продукція, що знаходиться під дією режиму податкового складу, зберігається під контролем податкового органу у спеціально виділених приміщеннях.
У зв'язку з дією режиму податкового складу у відношенні виробництва та реалізації алкогольної продукції оподаткування проводиться за такими ставками:
- при реалізації покупцям, які не користуються акцизними складами, - по звичайними ставками;
- при реалізації на акцизні склади оптових організацій - у розмірі 50% діючих ставок;
- при реалізації оптовими організаціями з акцизних складів кінцевим споживачам - в розмірі 50% діючих ставок;
При реалізації підакцизної продукції платник податків зобов'язаний пред'являти суму податку покупцю. У розрахункових документах, у тому числі в реєстрах чеків і акредитивів, первинних облікових документах, рахунках-фактурах сума акцизу виділяється окремим рядком, за винятком випадків реалізації підакцизної продукції за межі території РФ.
При сплаті акцизів платник податків має право зменшити суму податку, що підлягає перерахуванню до бюджетів, на деякі відрахування. Так, відрахуванням підлягають суми акцизів, сплачені при придбанні або ввезенні підакцизних товарів, якщо потім вони використовуються в якості сировини для подальшої обробки. Віднімаються також суми сплачених раніше акцизів при поверненні покупцями підакцизних товарів або відмову від них. Алкогольна продукція підлягає обов'язковому маркуванню марками акцизного збору.
Постановою Уряду РФ від 29 грудня 2001 р. N 915 "Про встановлення ставок авансового платежу, що сплачується при купівлі регіональних спеціальних марок по підакцизних товарах, що підлягають обов'язковому маркуванню" ставки авансового платежу визначені в наступних розмірах:
- На алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту до 25% включно - 0,3 руб. за марку;
- На алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% - 0,8 руб. за марку.
Сума авансового платежу, сплаченого при придбанні спеціальних акцизних чи регіональних марок, також підлягає відрахуванню. Відрахуванням підлягають суми акцизу, сплачені на території РФ по спирту етиловому, зробленому з харчової сировини, використаному для виробництва виноматеріалів, надалі використаних для виробництва алкогольної продукції.
До відрахування приймаються тільки суми, фактично сплачені платником податку за умови наявності підтвердних розрахункових документів та рахунків-фактур, виставлених продавцями підакцизної продукції. Суми акцизів по підакцизним товарам, використаним як сировини для виробництва інших підакцизних товарів, приймаються до відрахування при одночасному дотриманні двох умов: їх фактичної оплати і списання вартості використаних підакцизних товарів на витрати з виробництва реалізованих підакцизних товарів.
Якщо сума податкових відрахувань у будь-якому податковому періоді перевищить загальну суму акцизу по реалізованих підакцизних товарах, то в цьому періоді акциз не сплачується. Сума перевищення податкових вирахувань підлягає заліку в наступному податковому періоді. Якщо і після заліку залишиться деяка сума перевищення, вона може бути спрямована на виконання податкових зобов'язань з інших податків і зборів, на сплату пені, на погашення недоїмки та присуджених санкцій в рамках одного бюджету. Після закінчення трьох податкових періодів, наступних за звітним, сума, яка не була зарахована, підлягає поверненню платнику податку за його заявою.
За основній масі підакцизної продукції дата реалізації визначається як день відвантаження вказаної продукції. При реалізації дизельного палива, бензину з октановим числом нижче "80", моторних масел для дизельних і карбюраторних двигунів і природному газу дата реалізації визначається на день оплати. Датою реалізації алкогольної продукції з акцизного складу є день завершення дії режиму податкового складу.
Сплата акцизів до відповідних бюджетів здійснюється виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним.
Сплата акцизу при реалізації бензину автомобільного з октановим числом понад "80" проводиться виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період в наступному порядку:
- Не пізніше 15-го числа третього місяця, наступного за звітним місяцем, по бензину, реалізованому з 1-го по 15-е число звітного місяця включно;
- Не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за звітним місяцем по бензину, реалізованому з 16-го по останнє число звітного місяця.
Сплата акцизу при реалізації (передачі) етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції, пива, тютюнової продукції, ювелірних виробів, автомобілів і мотоциклів проводиться виходячи з фактичної реалізації (передачі) за минулий податковий період рівними частками не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним і не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за звітним.
Сплата акцизу при реалізації алкогольної продукції з акцизних складів оптових організацій проводиться виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період в наступному порядку:
- Не пізніше 25-го числа звітного місяця (авансовий платіж) з алкогольної продукції, реалізованої з 1-го по 15-е число звітного місяця включно;
- Не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним з алкогольної продукції, реалізованої з 16-го по останнє число звітного місяця.
Терміни та порядок сплати акцизів при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ встановлюються митним законодавством.
Акциз з підакцизних товарів сплачується за місцем виробництва таких товарів, а з алкогольної продукції, крім того, сплачується за місцем її реалізації з акцизних складів (50% - за місцем виробництва, 50% - за місцем реалізації з акцизного складу), за винятком реалізації на акцизні склади інших організацій.
Акциз з мінеральної сировини сплачується за місцем взяття платника податків на облік.
Платники податків зобов'язані подавати до податкового органу за місцем своєї реєстрації як платника податків податкову декларацію в строк не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним, а при здійсненні діяльності з реалізації алкогольної продукції з акцизного складу оптової торгівлі - не пізніше 15-го числа місяця , наступного за звітним. Вони також повинні подавати до податкових органів за місцем своєї реєстрації і за місцем знаходження філій та відокремлених підрозділів податкові декларації в частині здійснення ними фактичної реалізації (передачі) підакцизних товарів за звітний податковий період не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним. Декларація по акцизах на підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину заповнюється за формами, затвердженими Наказом МНС Росії від 30 листопада 2000 р. N БГ-3-03/398 "Про затвердження форм Декларації по акцизах на підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину та Інструкції щодо її заповнення ".