Тема 16. Єдиний податок при спрощеній системі оподаткування та звітності
Малі підприємства і підприємці мають право перейти на сплату єдиного податку з валової виручки або доходу відповідно до Федерального закону від 29 грудня 1995 р. N 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва ". Це стосується тих малих підприємств і підприємців, які здійснюють свою діяльність на території суб'єктів РФ, які ввели в дію свій регіональний Закон "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва".
Відповідно до російського законодавства під суб'єктами малого підприємництва розуміються комерційні організації, одночасно задовольняють таким умовам:
1) частка участі РФ, суб'єктів РФ, громадських і релігійних організацій та об'єднань, благодійних та інших фондів у статутному капіталі організації не перевищує 25%;
2) частка статутного капіталу, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого підприємництва, не перевищує 25%;
3) середньооблікова чисельність працюючих не перевищує граничного рівня, зазначеного нижче.
Платниками податків є підприємці та організації. Організації, крім критеріїв, встановлених для малих підприємств, повинні відповідати таким вимогам:
- протягом року, що передує кварталу, в якому подано заяву на право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, сукупний розмір виручки організації не перевищив стотисячекратного МРОТ, встановленого законодавством на перший день кварталу, в якому подано заяву;
- чисельність працівників організації не перевищує 15 осіб (в це число входять працівники філій та відокремлених підрозділів);
- організація не має простроченої заборгованості з податків та інших обов'язкових платежах за попередній звітний період;
- організація своєчасно здала необхідні розрахунки з податків і бухгалтерську звітність за попередній звітний період.
При перевищенні організацією ліміту чисельності працівників і ліміту сукупної виручки (15 чоловік і 100 тис. МРОТ) вона повинна повернутися до загальної системи оподаткування з кварталу, наступного за кварталом, в якому відбулося зазначене перевищення. У цьому випадку до податкового органу слід надати для перевірки патент, книгу обліку доходів і витрат, касову книгу та платіжні доручення.
Не мають права перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності:
- організації, зайняті виробництвом підакцизної продукції;
- організації , створені на базі ліквідованих структурних підрозділів діючих підприємств;
- кредитні організації;
- страхові організації;
- інвестиційні фонди;
- професійні учасники ринку цінних паперів;
- підприємства грального і розважального бізнесу;
- організації, для яких Міністерство фінансів РФ встановило особливий порядок ведення бухгалтерського обліку та звітності (наприклад, недержавні пенсійні фонди).
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності застосовується до новоствореним організаціям або знову зареєстрованим індивідуальним підприємцям, які подали заяву на право її застосування, з того кварталу, в якому відбулася їх офіційна реєстрація.
Спрощена система оподаткування означає:
- для організацій - заміну сплати ряду встановлених законодавством федеральних, регіональних, а також місцевих податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організації за звітний період;
- для індивідуальних підприємців - заміну сплати податку на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності сплатою вартості патенту на заняття цією діяльністю.
Одночасно зберігається діючий порядок сплати митних платежів, державного мита, ліцензійних зборів, єдиного соціального податку.
Платникам податків, що перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, надається право оформлення первинних документів бухгалтерської звітності без застосування способу подвійного запису та плану рахунків. При цьому зберігається чинний порядок ведення касових операцій і надання статистичної звітності. Платники податку ведуть книгу обліку доходів і витрат. Її форми і порядок відображення в них господарських операцій встановлені Наказом Міністерства фінансів РФ від 22 лютого 1996 р. N 18. Книга обліку доходів і витрат відкривається на один календарний рік. Вона повинна бути пронумерована і прошнурована. На останній сторінці вказується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписом керівника організації та відбитком печатки податкового органу. У книзі обліку доходів і витрат у хронологічній послідовності на основі первинних документів відображаються всі доходи, пов'язані із здійсненням господарської діяльності (у тому числі і позареалізаційні) і всі господарські витрати. Крім того, в ній передбачені окремі графи для відображення доходів і витрат без наявності первинних документів (наприклад, витрати на оплату праці, амортизація амортизується майна).
Об'єктом оподаткування єдиним податком є сукупний дохід або валовий виторг, отримані за звітний період. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється органом державної влади суб'єкта РФ.
Якщо об'єктом оподаткування обраний сукупний дохід, то податкова база обчислюється як різниця між валовою виручкою та виробничими витратами, включаючи витрати на придбання сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, товарів, палива, експлуатаційні та ремонтні витрати, витрати на оренду приміщень і транспортних засобів, витрати по сплаті відсотків за користування кредитними ресурсами банків, надані послуги, суми ПДВ, перераховані постачальникам, суми єдиного соціального податку, сплачені митні платежі, державні мита та ліцензійні збори.
Якщо об'єктом оподаткування вибрана валова виручка, то податкова база обчислюється як сума виручки, отриманої від реалізації товарів (робіт, послуг), продажної ціни майна, реалізованого за звітний період, і позареалізаційних доходів.
На сукупний дохід:
- до федерального бюджету - у розмірі 10% сукупного доходу;
- до бюджету суб'єктів РФ і місцевий бюджет - в сумарному розмірі не більше 20% сукупного доходу.
З валової виручки:
- до федерального бюджету - у розмірі 3,33% суми валової виручки;
- до бюджету суб'єкта РФ і місцевий бюджет - у розмірі не більше 6,67% суми валової виручки.
Органи державної влади суб'єктів РФ мають право встановлювати в залежності від виду діяльності платника податків розрахунковий порядок визначення єдиного податку на сукупний дохід або на валову виручку і податкові пільги в межах обсягу податкових надходжень, що підлягають зарахуванню до бюджету суб'єктів РФ і місцеві бюджети.
Офіційним документом правового оформлення переходу до спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності є патент, який видає територіальна податкова адміністрація за місцем постановки на облік платника податків строком на один календарний рік. Патент видається за заявою платника податків. Заява слід подавати до податкового органу не раніше трьох місяців, але не пізніше ніж за місяць до початку чергового кварталу. Рішення про видачу патенту або про відмову в його видачі виноситься податковим органом у 15-денний термін з дня подачі заяви. Платники податків вважаються перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності з кварталу, наступного за кварталом, в якому подано заяву (і, відповідно, прийнято позитивне рішення податкового органу), і до кінця поточного року.
Всі необхідні документи (заява, форма платежу) затверджені Наказом МНС Росії від 24 січня 1996 р. N ВГ-3-02/5 "Про затвердження форм документів, необхідних для застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб'єктами малого підприємництва ".
При отриманні патенту платник податку пред'являє до податкового органу для реєстрації книгу обліку доходів і витрат, в якій податковий орган на першій сторінці зазначає реєстраційний номер патенту і дату його видачі. Вартість патенту залежить від виду підприємницької діяльності і встановлюється рішеннями органу державної влади суб'єкта РФ.
Для підприємців вартість патенту є фіксованим платежем, який заміняє сплату податку на доходи фізичних осіб, і залежить від виду своєї діяльності. Наявність патенту не звільняє підприємців від обов'язкового декларування ними сукупного річного доходу. Вартість патенту може змінюватися за рішенням органу державної влади тільки з початку нового календарного року. Крім того, при здійсненні підприємцем декількох видів діяльності йому необхідно сплатити патент окремо по кожному конкретному виду діяльності.
Річна вартість патенту виплачується щокварталу до 20-го числа першого місяця кварталу в розмірі 25% його вартості. Після закінчення звітного періоду патентні платежі зараховуються в рахунок сплати єдиного податку.
Річна вартість патенту, сплачена індивідуальними