| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Тема 5. Податок на додану вартість | ||
|
З 1 січня 2001 р. Елементи оподаткування з податку на додану вартість (далі - ПДВ) встановлені в гл.21 частини другої Податкового кодексу РФ. Платниками податків ПДВ є організації, індивідуальні підприємці та особи, визнані платниками податків ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ. Філії та відокремлені підрозділи юридичних осіб можуть виконувати повноваження платників податку. Платниками ПДВ визнаються індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування відповідно до Федерального закону від 29 грудня 1995 р. N 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва", так як цим Законом для підприємців передбачена лише заміна сплати прибуткового податку сплатою вартості патенту, що не скасовує зобов'язань з ПДВ. Разом з тим не є платниками ПДВ індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід згідно з Федеральним законом від 31 липня 1998 р. N 148-ФЗ "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності", оскільки ст.1 зазначеного Закону встановлено, що з дня введення єдиного податку у платників його на території відповідних суб'єктів РФ ПДВ не стягується. Платники податків, за винятком іноземних організацій, підлягають обов'язковій постановці на облік в податковому органі. Порядок постановки на облік визначено Наказом Міністра РФ з податків і зборів від 31 жовтня 2000 р. N БГ-3-12/375, відповідно до якого платникам податків протягом трьох днів з моменту надання відповідних декларацій з ПДВ видаються свідоцтва про постановку на облік в податковому органі за встановленими формами. Іноземні організації мають право стати на облік як платників ПДВ за місцем знаходження своїх відокремлених представництв. Якщо іноземна організація не скористалася своїм правом постановки на облік, то російські організації та індивідуальні підприємці (незалежно від того, чи є вони платниками ПДВ чи ні) при взаєминах з такою іноземною організацією повинні виконати обов'язки податкового агента щодо обчислення та сплати ПДВ. Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від обов'язків платника податків при малих обсягах виручки. Звільнення видається на дванадцять календарних місяців у разі, коли за три послідовні місяці сукупна сума виручки (тобто виручка від всієї діяльності, як оподатковуваної, так і не обкладається ПДВ) цих організацій і індивідуальних підприємців без урахування податку з продажів і ПДВ не перевищила 1 млн руб. Дане звільнення не застосовується при ввезенні товарів на митну територію РФ, а також для організацій і індивідуальних підприємців, що реалізують підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину. Крім того, Постановою Уряду РФ від 22 листопада 2000 р. N 884 затверджено Перелік товарів, реалізація яких не підлягає звільненню від оподаткування ПДВ і ЕСН. Перелік таких товарів включає: - шини для автомобіля; - мисливські рушниці; - яхти, катера (крім спеціального призначення) ; - продукція чорної та кольорової металургії (крім вторинної сировини чорних і кольорових металів і металовиробів); - дорогоцінні камені і дорогоцінні метали; - хутряні вироби (крім виробів дитячого асортименту); - високоякісні вироби з кришталю та фарфору; - ікра осетрових і лососевих риб; - готова делікатесна продукція з цінних видів риб і морепродуктів. У НК РФ передбачено повідомний порядок отримання звільнення від обов'язків платника податків ПДВ. Не пізніше 20-го числа місяця, починаючи з якого платник податків претендує на отримання права на звільнення, він зобов'язаний подати до податкового органу повідомлення про використання такого права. До повідомлення додаються всі необхідні документи, що підтверджують обгрунтованість права платника податків на звільнення від сплати ПДВ: 1) виписка з бухгалтерського балансу, підтверджує суму виручки від реалізації товарів (робіт, послуг); 2) виписка з книги обліку доходів і витрат господарських операцій (для індивідуальних підприємців); 3) виписка з книги продажів; 4) копія журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур. Повідомлення і підтверджуючі документи можна надіслати поштою рекомендованим листом. У цьому випадку днем їх надання вважатиметься шостий день з дня направлення рекомендованого листа. Якщо протягом періоду звільнення виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) перевищила обмеження, що стали підставою для отримання права на звільнення від сплати ПДВ, або мала місце реалізація підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини, то з 1-го числа місяця, в якому мало місце подібне перевищення, до закінчення періоду звільнення організація або індивідуальний підприємець втрачає право на звільнення. Втрата права на звільнення автоматично тягне за собою виникнення відповідних податкових зобов'язань. З першого числа місяця, в якому відбулася втрата права на звільнення, ПДВ повинен бути відновлений та сплачено до бюджету. Якщо після закінчення 12 місяців платник податків не втратив права на звільнення, то до податкового органу слід представити ті ж документи, що і тоді, коли він почав користуватися звільненням (тільки вже за 12 місяців). Додатково необхідно представити повідомлення про продовження строку звільнення або про відмову використання права на звільнення. У тому випадку, якщо платник податків до 20-го числа 13-го місяця з початку користування звільненням не подав всі ці документи, сума податку підлягає відновленню та сплату до бюджету із стягненням відповідних сум податкових санкцій і пені. Те ж саме відбудеться при здачі платником податків документів, які містять недостовірні відомості, а також якщо податковий орган встановив, що той, втративши право на звільнення, проте продовжує ним користуватися. Об'єктами оподаткування визнаються наступні операції. 1. Реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також майнових прав. При реалізації товарів (робіт, послуг) податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) без урахування податку з продажів і ПДВ. При реалізації підакцизних товарів і підакцизного мінеральної сировини в оподатковувану базу слід включати величину акцизу. При товарообмінних операціях, при реалізації на безоплатній основі і при передачі товарів при оплаті праці податкова база розраховується у вартісному вираженні аналогічно. Є особливості у визначенні податкової бази при реалізації майна, сільськогосподарської продукції, закупленої у фізичних осіб, при договорах фінансування під відступлення грошової вимоги або поступки вимоги (цесії), при комісійних, агентських та поручительських договорах, при транспортних перевезеннях та реалізації послуг міжнародного зв'язку, а також при продажу підприємства в цілому як майнового комплексу. Так, для платників податків, які здійснюють підприємницьку діяльність в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів, податкова база визначається як сума доходу, отриманого ними у вигляді винагороди при виконанні цих договорів. При здійсненні перевезень пасажирів, багажу, вантажів або пошти залізничним, автомобільним, повітряним, морським або річковим транспортом податкова база визначається як вартість перевезення без урахування ПДВ та податку з продажів. 2. Передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій. До таких операцій належать, наприклад, утримання об'єктів охорони здоров'я, будинків престарілих та інвалідів, об'єктів культури та спорту, оздоровчих таборів, роботи з благоустрою міст і селищ, утримання навчальних закладів і професійно - технічних училищ, які перебувають на балансі організації. При передачі платником податку товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій, податкова база визначається за цінами реалізації ідентичних або однорідних товарів (робіт, послуг), чинним в попередньому податковому періоді , а за їх відсутності - виходячи з ринкових цін без урахування податку з продажів і ПДВ, але з включенням акцизів. Однорідними вважаються товари, які не є однаковими в усіх відношеннях, але мають подібні характеристики, що складаються зі схожих компонентів, що дозволяє їм виконувати ті ж функції і бути взаємозамінними. Для однорідних товарів ідентифікують країну походження, виробника, якість, наявність товарного знака та репутацію на ринку. 3. Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання. Будівельно-монтажні роботи, виконані індивідуальними підприємцями на об'єктах, призначених для свого особистого споживання, не є об'єктом обкладення ПДВ. При виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання податкова база визначається як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат платника податку на їх виконання. 4. Ввезення товарів на митну територію РФ. При ввезенні товарів на митну територію РФ в податкову базу слід включати митну вартість ввезених товарів, мито і акцизи. Наказом Державного Митного комітету РФ від 19 грудня 2000 р. N 01-06/36951 "Про застосування митними органами частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" затверджено Методичні рекомендації про порядок застосування податку на додану вартість щодо товарів, що ввозяться на територію РФ, в яких встановлені правила справляння податку. З метою оподаткування ПДВ до податкової бази включаються: - авансові платежі в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт і надання послуг за винятком авансів, отриманих в рахунок майбутніх експортних товарів, тривалість виготовлення яких перевищує шість місяців. Перелік таких товарів встановлено Постановою Уряду РФ від 21 серпня 2001 р. N 602; - суми фінансової допомоги чи інші доходи, пов'язані з оплатою за реалізовані товари (роботи, послуги), кошти, отримані на поповнення фондів спеціального призначення; - відсотки за отриманими в рахунок оплати за реалізовані товари (роботи, послуги) векселями та облігаціями, дисконт за товарним кредитом в частині, що перевищує ставку рефінансування Центрального банку РФ; - суми страхових виплат за договорами страхування ризику, якщо страхують договірні зобов'язання передбачають поставку страхувальником товарів (робіт, послуг), реалізація яких визнається об'єктом оподаткування. При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) розраховується виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати як у грошовій, так і в натуральній формах, включаючи оплату цінними паперами. По більшості операцій момент визначення податкової бази залежить від прийнятої платником податків облікової політики. Для платників податків, які затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування дату виникнення зобов'язань щодо сплати податку в міру відвантаження, податкова база визначається в міру відвантаження товарів (робіт, послуг, майнових прав). Якщо з метою оподаткування прийнята облікова політика з оплати, то податкова база визначається в міру надходження грошових коштів у касу або на банківські рахунки платника податків. При цьому під оплатою товарів розуміється припинення зустрічного зобов'язання товаропріобретателя перед платником податків. У разі невиконання покупцем вимоги виконання зустрічного зобов'язання, пов'язаного з постачанням товару (виконанням робіт, наданням послуг), момент визначення податкової бази слід вважати найбільш ранню з наступних дат: 1) день закінчення терміну позовної давності; 2) день списання дебіторської заборгованості. При застосуванні платником податку різних податкових ставок податкова база встановлюється окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за різними ставками. При застосуванні однакових ставок податкова база розраховується сумарно за всіма видами операцій. З 2001 р. застосовуються три ставки ПДВ: 0, 10 і 20%. За ставкою 0% виробляється оподаткування товарів, вивезених в митному режимі експорту за умови їх фактичного вивезення за межі митної території РФ, а також робіт і послуг, безпосередньо пов'язаних експортом та імпортом товарів. До таких робіт (послуг) відносяться роботи (послуги) по супроводу, транспортування, навантаження і перевантаження експортованих або імпортованих товарів. Так само оподатковуються послуги з перевезення багажу і пасажирів, якщо пункт призначення або пункт відправлення пасажирів і багажу розташовані за межами території РФ. Аналогічно обкладається реалізація приписів, вивезених з території РФ у митному режимі переміщення припасів. Припасами є паливо та ПММ, необхідні для експлуатації повітряних і морських суден, а також суден змішаного (річка - море) плавання. Зважаючи на те що ратифікований Договір з Республікою Білорусь "Про Митний союз і Єдиному економічному просторі", ставка 0% не застосовується при реалізації товарів до Республіки Білорусь. Ставка 0% встановлено на реалізацію робіт, виконуваних у космічному просторі, на реалізацію дорогоцінних металів з брухту і відходів Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ і банкам і на взаємних умовах при поставці товарів для офіційного користування іноземними дипломатичними представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно - технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей. За ставкою 10% оподатковується реалізація деяких продовольчих товарів і товарів для дітей. У перелік продовольчих товарів, щодо яких застосовується ставка ПДВ у розмірі 10%, входять: - Худоба та птиця у живій вазі; - М'ясо та м'ясопродукти (з винятками); - Молоко і молокопродукти; - Яйце і яйцепродукти; - Масло рослинне; - Маргарин; - Цукор, включаючи цукор - сирець; - Сіль; - Зерно, комбікорми, кормові суміші, зернові відходи; - Маслосемена та продукти їх переробки (шроти, макуха); - Хліб і хлібобулочні вироби (включаючи здобні, сухарні і бубличні вироби); - Крупа; - Борошно; - Макаронні вироби; - Риба жива (за винятком деяких видів цінних порід); - Продукти дитячого та діабетичного харчування; - Овочі (включаючи картоплю); - Море-та рибопродукти (за винятком делікатесних). Перелік товарів для дітей, за якими застосовується ставка ПДВ у розмірі 10%, включає: - Трикотажні вироби для новонароджених і дітей ясельної, дошкільної, молодшої та старшої шкільної вікових груп: верхні трикотажні вироби, білизняні трикотажні вироби, панчішно-шкарпеткові вироби, інші трикотажні вироби: рукавички, рукавиці, головні убори; - Швейні вироби (за винятком виробів з натурального хутра і натуральної шкіри, крім натуральних овчини і кролика) для новонароджених і дітей ясельної, дошкільної, молодшої та старшої шкільної вікових груп: верхній одяг (у тому числі плательная і костюмна групи), натільна білизна, головні убори, одяг та вироби для новонароджених і дітей ясельної групи; - Взуття (за винятком спортивної): пінетки, гусаріковая, дошкільна, шкільна, валяне, гумова: малодитячі, дитяча, шкільна; - Ліжка дитячі, - Матраци дитячі, - Коляски, - Зошити шкільні, - Іграшки, - Пластилін, - Пенали, - Рахункові палички, - Рахунки шкільні, - Щоденники шкільні, - Зошити для малювання, - Альбоми для малювання, - Альбоми для креслення, - Папки для зошитів, - Обкладинки для підручників, щоденників, зошитів, - Каси цифр і букв, - Підгузники. Крім того, за ставкою 10% оподатковується реалізація: - Періодичних друкованих видань, за винятком друкованих видань рекламного або еротичного характеру (до друкованих видань рекламного характеру належать видання, в яких реклама перевищує 40% обсягу одного номера періодичного друкованого видання); - Послуг з експедирування і доставки періодичних друкованих видань і книжкової продукції Нееротичні і рекламного характеру; - Редакційних та видавничих робіт (послуг), пов'язаних з виробництвом періодичних друкованих видань і книжкової продукції Нееротичні і рекламного характеру; - Послуг з оформлення та виконання договору підписки на періодичні друковані видання Нееротичні і рекламного характеру, в тому числі послуг з доставки, якщо доставка передбачена в договорі підписки; - Лікарських засобів, включаючи лікарські субстанції, у тому числі внутрішньоаптечного виготовлення; - Виробів медичного призначення. За ставкою 20% виробляється обкладання реалізації в інших випадках. При отриманні авансових платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), фінансової допомоги, відсотків за векселями і облігаціями, страхових виплат за договорами страхування ризику невиконання договірних зобов'язань, при реалізації сільгосппродукції та продуктів її переробки, при реалізації майна (якщо воно придбане на стороні і враховано з ПДВ), а також при утриманні податку податковими агентами використовують розрахунковий метод визначення ПДВ. Ставка податку визначається як процентне відношення податкової ставки (10 або 20%) до податкової базі, яка приймається за 100 і збільшується на відповідний розмір податкової ставки (10: 110 х 100%, 20: 120 х 100%). Законодавством визначено велику кількість операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ. При обчисленні ПДВ, що підлягає внесенню до бюджету, слід враховувати податкові відрахування. Платник податків має право зменшити загальну суму податку на суми податку, пред'явлені йому і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ для здійснення виробничої діяльності. Також до зменшення слід приймати суми податку по товарах, придбаних для перепродажу, податку, сплаченого податковими агентами, податку з сум авансових платежів та ін За підсумками за податковий період може скластися ситуація, коли сума податкових відрахувань перевищить суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Відшкодування з бюджету здійснюється лише в тому випадку, якщо сам податок обчислювався за операціями, пов'язаними з реалізацією товарів (робіт, послуг) на території РФ і з передачею товарів (робіт, послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій. Порядок відшкодування ПДВ встановлено законодавчо. Протягом трьох календарних місяців податкові органи виробляють залік суми, що підлягає відшкодуванню, в рахунок оплати поточних податкових платежів, пені, недоїмок та присуджених податкових санкцій у рамках одного бюджету, про що протягом 10 днів після проведення заліку вони інформують платника податків. Після закінчення трьох календарних місяців сума, яка не була зарахована, підлягає поверненню платнику податку за його письмовою заявою. Податковий орган протягом двох тижнів після отримання вказаної заяви приймає рішення про повернення ПДВ і в той же термін направляє це рішення на виконання до відповідного органу федерального казначейства. У свою чергу, орган федерального казначейства протягом двох тижнів з дня отримання рішення податкового органу повинен здійснити повернення ПДВ. При порушенні термінів повернення платнику податків нараховуються відсотки, виходячи з однієї трьохсот шестидесятих ставки рефінансування ЦБ РФ за кожен день прострочення. Чинне законодавство передбачає чотири випадки, в яких ПДВ включається у вартість товарів (робіт, послуг). А саме коли ці товари (роботи, послуги) придбаваються або ввозяться: 1) для використання в операціях, що не підлягають оподаткуванню; 2) для використання в операціях, якщо місцем реалізації не визнається територія РФ; 3) для виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не є об'єктом оподаткування; 4) особами, які не є платниками ПДВ або користуються правом на звільнення від обов'язків платника ПДВ. У ході господарської діяльності може виникнути ситуація, коли сировина, матеріали, основні засоби та нематеріальні активи використовуються одночасно у виробництві як оподатковуваної, так і не обкладається ПДВ продукції. У цьому випадку необхідно вести роздільний облік за оподатковуваними та оподатковуваним ПДВ операціями. При відсутності окремого обліку платник податків не може суму вхідного ПДВ ні прийняти до відрахування, ні включити до витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, тобто податок доведеться заплатити з власних коштів. Суми ПДВ, прийняті до відрахування і зараховують на витрати організації, розраховуються за пропорції. Щоб її визначити, потрібно вартість відвантажених товарів, реалізація яких оподатковується ПДВ, розділити на загальну вартість відвантажених товарів. Платники податку повинні виділяти суму податку на додану вартість окремим рядком у всіх розрахункових документах. З 1 січня 1997 р. в відповідно до Указу Президента РФ від 8 травня 1996 р. N 685 "Про основні напрями податкової реформи в Російській Федерації та заходи щодо зміцнення платіжної та розрахункової дисципліни" при здійсненні операцій з реалізації товарів, робіт і послуг всі платники податку на додану вартість зобов'язані складати рахунки-фактури. Рахунки-фактури являють собою важливий формальний документ, службовець підставою для прийняття пред'явлених сум ПДВ до відрахування або відшкодуванню. Порядок обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість визначено Постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. N 914. При реалізації товарів за готівку організаціями роздрібної торгівлі та громадського харчування, а також іншими організаціями, що надають платні послуги безпосередньо населенню, рахунок-фактуру замінює касовий чек або інший документ встановленої форми. Рахунок-фактура підписується керівником та головним бухгалтером організації або індивідуальним підприємцем. Крім того, підписати цей документ можуть і інші особи, навіть не складаються в штаті організації. Для цього необхідно видати відповідний наказ по організації або видати довіреність на право підпису від імені організації. У деяких випадках суми, зазначені в рахунку-фактурі, можуть бути виражені в іноземній валюті. Податковий період (у тому числі для податкових агентів) з ПДВ складає або один місяць, або один квартал. Податковий період в один квартал встановлюється для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки без урахування податку з продажів і ПДВ, що не перевищують 1 млн руб. Сплата податку проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. При цьому платник податку зобов'язаний подати до податкового органу за місцем свого обліку податкову декларацію. Форми декларації та Інструкція щодо їх заповнення затверджені Наказом МНС Росії від 27 листопада 2000 р. N БГ-3-03/407. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||