Тема 8. Податок на доходи фізичних осіб
З 1 січня 2001 р. Елементи оподаткування з податку на доходи фізичних осіб встановлені в гл.23 частини другої НК РФ.
Платниками податку є фізичні особи - податкові резиденти РФ, а також особи, які не є податковими резидентами, але одержують доходи від джерел, розташованих на території РФ.
Для звільнення від оподаткування доходів, отриманих від джерел у РФ, і отримання податкових привілеїв платник податків, не визнається як податковим резидентом РФ, повинен подати до податкових органів офіційне підтвердження того, що він є резидентом держави, з якою РФ уклала діє протягом відповідного податкового (або його частини) періоду договір про уникнення подвійного оподаткування, а також документ про здобутий їм доході та про сплату ним податку за межами РФ, підтверджений податковим органом відповідної держави.
Об'єктом оподаткування визнаються доходи, отримані:
- резидентами - від усіх джерел, як на території РФ, так і за її межами;
- нерезидентами - від джерел у РФ.
Податкова база визначається як сума всіх доходів, отриманих у грошовій, натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди, зменшена на суму податкових відрахувань. При цьому, якщо з доходів виробляються добровільні відрахування, за рішенням суду чи інших органів, податкова база не зменшується. Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких застосовується ставка 13%, то в даному податковому періоді застосовується податкова база, рівна нулю, а різниця між сумою податкових відрахувань і сумою доходу на наступний рік не переноситься.
Податкова база обчислюється окремо по кожному виду доходів і кожному джерелу виплати.
Основними доходами платників податків є наступні.
1. Винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу. Дане винагорода може бути виплачено в грошовій або натуральній формах. Доходи, отримані в натуральній формі, перераховуються у вартісному вираженні за цінами, встановленими сторонами угоди на день отримання доходу. Податкова база визначається як вартість товарів з урахуванням акцизів і ПДВ. Доходи у натуральній формі включають: оплату підприємствами в інтересах платника податків (повністю або частково) товарів, майнових прав, комунальних послуг, відпочинку, харчування, навчання, оплату праці в натуральній формі, отримані ним товари, надані послуги або виконані роботи на безоплатній основі. Сума податку, обчисленого з оплати праці в натуральній формі, утримується податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються працівникам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати.
2. Матеріальна вигода. До доходів у вигляді матеріальної вигоди відносять доходи, отримані:
- від економії на відсотках за користування позиковими коштами, отриманими від організацій і індивідуальних підприємців. Податкова база обчислюється як перевищення суми відсотків за користування позиковими коштами в рублях, обчисленої виходячи з трьох четвертих ставки рефінансування ЦБ РФ, встановленої на дату отримання цих коштів над сумою відсотків, обчислених за умовами договору.
При валютних позиках податкова база визначається як перевищення сум відсотків за користування позиковими коштами в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків за умовами договору.
Визначення податкової бази здійснюється платником податку в день сплати відсотків за отриманими позиковими коштами, але не рідше ніж один раз на податковий період. Платник податків має право уповноважити організацію, що видала позикові кошти, на підставі нотаріально посвідченої довіреності виконати за нього зобов'язання, пов'язані зі сплатою податку на доходи за матеріальній вигоді.
Позикові кошти можуть бути отримані платником податку за договором позики, кредитного договору і договору товарного кредиту. Визначення матеріальної вигоди не проводиться за договорами комерційного кредиту, або договорами придбання товару в кредит або розстрочку;
- матеріальна вигода від придбання товарів (послуг, робіт) відповідно до цивільно-правовим договором у взаємозалежних осіб по відношенню до платника податків. Податкова база визначається як різниця між ціною ідентичних або однорідних товарів, що реалізуються в звичайних умовах, та ціною їх фактичного придбання;
- матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів. Податкова база обчислюється як перевищення ринкової вартості цінних паперів над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання. Обчислення податку здійснюється за ставкою 13% (для резидентів) або 30% (для нерезидентів), і сплата податку проводиться при купівлі цінних паперів. Якщо податок не стягнуто, то нарахована сума податку передається податковим агентом до податкового органу на стягнення. Якщо матеріальна вигода утворилася від придбання цінних паперів у інших фізичних осіб, то податок слід сплатити на підставі декларації.
3. Доходи за договорами страхування та договорами недержавного пенсійного забезпечення. При визначенні податкової бази не враховуються доходи, отримані у вигляді страхових виплат при настанні відповідних страхових випадків за договорами обов'язкового страхування, добровільного довгострокового страхування (термін не менше 5 років) життя і відшкодування шкоди життю, здоров'ю та медичних витрат, добровільного пенсійного страхування та добровільного пенсійного забезпечення.
Якщо страхові внески за фізичних осіб вносяться з коштів організацій (тобто витрати несе податковий агент), ці суми включаються в базу оподаткування, крім випадків, коли:
- страхування працівників здійснюється в обов'язковому порядку відповідно до законодавства;
- за договорами добровільного страхування за умови, що всі медичні витрати з відшкодування шкоди життю і здоров'ю застрахованої особи несуть страховики і оплачують по перерахуванню, без видачі коштів на руки фізичним особам;
- за договорами добровільного пенсійного страхування, а також пенсійного забезпечення загальна сума страхових внесків не перевищує 2 тис. руб. на рік на одного працівника (що виникає у вигляді різниці податкова база підлягає оподаткуванню за ставкою 13%).
Суми страхових виплат за договорами добровільного страхування життя, укладеним на строк менше 5 років, не враховуються при визначенні податкової бази, якщо суми таких страхових виплат не перевищують сум, внесених фізичними особами у вигляді страхових внесків і збільшених на суму, розраховану виходячи з діючої на момент укладання договору страхування ставки рефінансування ЦБ РФ. При виникненні позитивної різниці сума перевищення страхової виплати підлягає оподаткуванню у джерела виплати за ставкою 35%.
У разі дострокового розірвання (або зміни умов) договору добровільного короткострокового страхування життя до закінчення п'ятирічного терміну його дії (крім випадків дострокового розірвання з причин, не залежних від волі сторін) і повернення фізичній особі грошової суми, підлягає виплаті при достроковому розірванні (зміну умов) договорів, у джерела виплати оподаткуванню за ставкою 13% підлягає різниця між отриманим доходом і сумою внесених страхових внесків.
Страхові виплати не оподатковуються тільки в тому випадку, якщо страхові внески вносить саме фізична особа та суми страхових виплат не перевищують суми страхових внесків по кожному виду страхування. В іншому випадку оподаткуванню у джерела виплат підлягає різниця між сумою страхової виплати та сумою сплачених страхових внесків.
Оподаткування страхових виплат при настанні страхового випадку за договорами добровільного майнового страхування визначається у разі:
- загибелі або знищення застрахованого майна (майна третіх осіб) як різниця між отриманої страхової виплатою і ринковою вартістю застрахованого майна, визначеної на дату укладення договору (на дату настання страхового випадку при договорі страхування цивільної відповідальності). При цьому вартість майна збільшується на суму страхових внесків;
- пошкодження застрахованого майна як різниця між отриманою сумою і вартістю ремонту, також збільшеної на суму внесків. Вартість ремонту необхідно підтвердити документально.
При визначенні податкової бази з виплат майнового страхування не враховуються витрати, пов'язані з судово - процесуальною діяльністю, встановленням розміру збитків та ін
4. Доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по внесках в банках, що знаходяться на території РФ. Податкова база виникає, якщо по карбованцевих внесках відсотки виплачуються понад сум, розрахованих виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування ЦБ РФ, протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки; по валютних вкладах - понад 9% річних.
5. Дивіденди і відсотки, отримані від російської організації іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ, а також відсотки, отримані від російських індивідуальних підприємців.
6. Доходи, отримані від використання в РФ авторських і суміжних прав.
7. Доходи, отримані від здачі в оренду та іншого використання майна, що перебуває на території РФ.
8. Доходи від реалізації: рухомого або (і) нерухомого майна (див. "Майнові відрахування"), акцій або інших цінних паперів, іншого майна, що належить фізичній особі, часток участі в статутному капіталі організацій, прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її представництва на території РФ.
9. Пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, які виплачуються відповідно до законодавства.
10. Доходи від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські або повітряні судна, трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконної та (або) бездротового зв'язку, засобів зв'язку, комп'ютерних мереж, доходи від надання їх в оренду, а також штрафи за простій (затримку).
11. Доходи від пайової участі в організації. Якщо джерелом доходу платника податку у вигляді дивідендів є російська організація, то вона визнається податковим агентом і визначає суму податку окремо по кожному платнику податків стосовно кожної виплаті за ставкою 6%. Платники податків, які отримали дивіденди від джерел за межами РФ, мають право зменшити суму податку на доходи фізичних осіб на суму податку на дивіденди, який платник податків сплатив за місцем знаходження доходу. Це правило застосовується в тому випадку, якщо джерело доходу знаходиться в іноземній державі, з якою Росія уклала договір про уникнення подвійного оподаткування. Якщо сума податку, сплачена за місцем знаходження джерела доходу, перевищує суму податку, обчислену за російським законодавством, отримана різниця не підлягає компенсації з бюджету.
12. Інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності.
Доходами фізичних осіб з метою оподаткування не визнаються доходи від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, визнаних членами сім'ї або близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ, крім доходів, отриманих внаслідок укладення між цими особами договорів цивільно-правового характеру або трудових угод.
Крім того, не підлягають оподаткуванню такі види доходів фізичних осіб:
- державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства;
- державні пенсії, призначені відповідно до чинного законодавства;
- всі види встановлених законодавством компенсаційних виплат (в межах законодавчо встановлених норм), пов'язаних з:
відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;
безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування;
оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;
оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях;
звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку;
загибеллю військовослужбовців або державних службовців при виконанні ними своїх службових обов'язків;
відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;
виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат). При оплаті працедавцем платнику податку витрат на відрядження не обкладається сума виплат у межах встановлених норм;
- винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу донорську допомогу;
- аліменти , що отримуються платниками податків;
- суми, одержувані платниками податків у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва міжнародними або іноземними організаціями за переліком таких організацій, затверджується Урядом РФ;
- Суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліком премій, затвердженим Урядом РФ;
- Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платникам податків:
у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною;
роботодавцями в зв'язку зі смертю працівника або члена (членів) його сім'ї;
у вигляді гуманітарної або благодійної допомоги, що надається російськими та іноземними благодійними організаціями, за переліком, затвердженим Урядом РФ;
у вигляді сум адресної соціальної допомоги, що надається за рахунок бюджетних коштів та позабюджетних фондів відповідно до програм, що затверджуються органами державної влади для малозабезпечених і соціально незахищених категорій громадян;
постраждали від терористичних актів на території РФ, незалежно від джерела виплати;
- Суми повної або часткової компенсації вартості путівок (крім туристичних) в санаторно-курортні та оздоровчі заклади, розташовані на території РФ. Виплата проводиться роботодавцями за рахунок коштів, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій, або за рахунок коштів Фонду соціального страхування РФ. Компенсація надається не тільки своїм працівникам, членам їх сімей, а й інвалідам, які не працюють в даній організації, а також неповнолітнім дітям;
- Суми, сплачені роботодавцями за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя та членів їх сімей при наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування;
- Стипендії учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів або докторантів;
- Суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, одержувані фізичними особами від фінансуються з федерального бюджету державних установ або організацій, які направили їх на роботу за кордон, - в межах законодавчо встановлених норм;
- Доходи, одержувані від продажу вирощеної в особистому підсобному господарстві продукції тваринництва, рослинництва, квітництва й бджільництва як в натуральному, так і в переробленому вигляді;
- Доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва, переробки та реалізації сільськогосподарської продукції, протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації зазначеного господарства;
- Доходи, одержувані від збирання і здавання лікарських рослин, дикорослих продукції організаціям і (або) індивідуальним підприємцям, які мають дозвіл на їх промислову заготівлю або закупівлю;
- Доходи, одержувані членами родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, від реалізації продукції традиційних видів промислу;
- Доходи мисливців - любителів, одержувані від здавання добутих тварин, якщо видобуток таких тварин здійснюється за ліцензіями, виданими в законодавчому порядку;
- Доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування або дарування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям авторів інтелектуальної власності;
- Доходи, отримані акціонерами від переоцінки основних фондів (засобів) у вигляді додатково отриманих ними акцій чи інших майнових часток, або у вигляді різниці між новою і початковою номінальною вартістю акцій або їх майнової частки в статутному капіталі;
- Призи в грошовій і (або) натуральної формах, отримані спортсменами за призові місця на Олімпійських іграх, чемпіонатах і кубках світу та Європи, а також чемпіонатах, першостях та кубках Російської Федерації від офіційних організаторів;
- Суми, що виплачуються організаціями та (або) фізичними особами дітям - сиротам віком до 24 років на навчання в освітніх установах, що мають відповідні ліцензії, або за їх навчання зазначеними установами;
- Суми оплати за інвалідів технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітацію інвалідів, а також оплата придбання та утримання собак - провідників для інвалідів;
- Винагороди, що виплачуються за передачу у державну власність скарбів;
- Доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від здійснення ними тих видів діяльності, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід;
- Суми відсотків по державних (і випущеним за рішенням представницьких органів місцевого самоврядування) цінних паперів;
- Доходи, одержувані дітьми - сиротами та дітьми, які є членами сімей, доходи яких на одного члена нижче прожиткового мінімуму, від зареєстрованих в установленому порядку благодійних фондів та релігійних організацій;
- Доходи, одержувані у вигляді відсотків за вкладами в банках, що знаходяться на території РФ, якщо:
по карбованцевих внесках відсотки виплачуються в межах сум, розрахованих виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування ЦБ РФ, протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки;
- Доходи, що не перевищують 2 тис. руб., Отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:
вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців;
вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться відповідно до законодавства;
суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам і членам їх сімей, а також колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком) та інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем;
вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг);
- Доходи солдатів, матросів, сержантів і старшин, які проходять військову службу за призовом, а також осіб, призваних на військові збори, у вигляді грошового забезпечення, добових та інших сум, одержуваних за місцем служби або за місцем проходження військових зборів;
- Суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, а також з коштів виборчих фондів кандидатів, зареєстрованих в органи державної влади;
- Виплати, вироблені профспілковими організаціями членам профспілок (за винятком винагород та інших виплат за виконання трудових обов'язків), молодіжними та дитячими організаціями своїм членам за рахунок членських внесків на покриття витрат, пов'язаних з проведенням культурно-масових, фізкультурних і спортивних заходів;
- Суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями і з коштів виборчих фондів за виконання робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих компаній.
Звільнення від оподаткування окремих видів доходів поширюється на відповідні доходи фізичних осіб, як є податковими резидентами РФ, так і не є податковими резидентами РФ.
При визначенні податкової бази платники податків мають право на отримання стандартних, соціальних, майнових і професійних податкових відрахувань.
Стандартні податкові відрахування надаються платникам податків щомісяця. На стандартні відрахування зменшуються доходи, що оподатковуються за ставкою 13%.
Право на стандартні відрахування в розмірі 3000 руб. мають такі фізичні особи:
- Отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС;
- Отримали інвалідність внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС з числа осіб, які брали участь у ліквідації наслідків катастрофи в межах зони відчуження Чорнобильської АЕС або зайнятих в експлуатації або на інших роботах на Чорнобильській АЕС (у тому числі тимчасово направлені або відряджені), військовослужбовці та військовозобов'язані, призвані на спеціальні збори і залучені до виконання робіт, пов'язаних з ліквідацією наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС, незалежно від місця дислокації зазначених осіб і виконуваних ними робіт, а також особи начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, що проходили (проходять) службу в зоні відчуження, особи , евакуйовані із зони відчуження Чорнобильської АЕС і переселені із зони відселення або виїхали в добровільному порядку із зазначених зон, особи, які віддали кістковий мозок для порятунку життя людей, постраждалих внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, незалежно від часу, що пройшов з дня проведення операції з трансплантації кісткового мозку і часу розвитку у цих осіб у цьому зв'язку інвалідності;
- Працювали в 1986-1987 рр.. на ліквідацію наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС у межах зони відчуження Чорнобильської АЕС або зайняті в цей період на роботах, пов'язаних з евакуацією населення, матеріальних цінностей, сільськогосподарських тварин, і в експлуатації або на інших роботах на Чорнобильській АЕС (у тому числі тимчасово направлені або відряджені);
- Військовослужбовці, громадяни, звільнені з військової служби та військовозобов'язані, призвані на спеціальні збори і залучені в цей період для виконання робіт, пов'язаних з ліквідацією наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС, включаючи злітно-підйомний, інженерно-технічний склади цивільної авіації, незалежно від місця дислокації і виконуваних ними робіт;
- Звільнилися зі служби особи начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, що проходили в 1986-1987 рр.. службу в зоні відчуження Чорнобильської АЕС та колишні військовослужбовці та військовозобов'язані, призвані на військові збори і брали участь у 1988-1990 рр.. в роботах по об'єкту "Укриття";
- Які стали інвалідами, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання внаслідок аварії в 1957 р. на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча, з числа осіб, які брали (у тому числі тимчасово направлених або відряджених) в 1957-1958 рр.. безпосередню участь у роботах з ліквідації наслідків аварії в 1957 р. на виробничому об'єднанні "Маяк", а також зайнятих на роботах з проведення захисних заходів та реабілітації радіоактивно забруднених територій вздовж річки Теча в 1949-1956 рр.., осіб, які брали (у тому числі тимчасово відряджених або відряджених) в 1959-1961 рр.. безпосередню участь у роботах з ліквідації наслідків аварії на виробничому об'єднанні "Маяк" в 1957 р., осіб, евакуйованих (переселених), а також виїхали добровільно з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 р. на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидів радіоактивних відходів у річку Теча;
- Безпосередньо брали участь у випробуваннях ядерної зброї в атмосфері і бойових радіоактивних речовин, навчаннях із застосуванням такої зброї до 31 січня 1963;
- Безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї в умовах нештатних радіаційних ситуацій та дії інших вражаючих факторів ядерної зброї;
- Безпосередньо брали участь у ліквідації радіаційних аварій, що сталися на ядерних установках надводних і підводних кораблів і на інших військових об'єктах та зареєстрованих в установленому порядку Міністерством оборони РФ;
- Безпосередньо брали участь у роботах (у тому числі військовослужбовці) зі складання ядерних зарядів до 31 грудня 1961;
- Безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї, проведенні та забезпеченні робіт зі збору та захоронення радіоактивних речовин;
- Інваліди Великої Вітчизняної війни, а також інваліди з числа військовослужбовців, які стали інвалідами I, II і III групи внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при захисті СРСР, РФ або при виконанні інших обов'язків військової служби, або отриманих внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, або з числа колишніх партизанів, а також інших категорій інвалідів, прирівняних за пенсійним забезпеченням до зазначених категорій військовослужбовців.
Зазначений стандартний відрахування надається протягом кожного місяця даного податкового періоду незалежно від розміру сукупного доходу.
Право на стандартні відрахування в розмірі 500 руб. мають такі категорії платників податків:
- Герої Радянського Союзу та Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;
- Особи вільнонайманого складу Радянської Армії і Військово-Морського Флоту СРСР, органів внутрішніх справ СРСР і державної безпеки СРСР, які посідали штатні посади у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни. Сюди відносяться також особи, що знаходилися в цей період в містах, участь в обороні яких зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії;
- Учасники Великої Вітчизняної війни, бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу армії і колишніх партизанів;
- Особи, що знаходилися в Ленінграді в період його блокади в роки Великої Вітчизняної війни з 8 вересня 1941 по 27 січня 1944 р. незалежно від терміну перебування;
- Колишні, в тому числі неповнолітні, в'язні концтаборів, гетто та інших місць примусового тримання, створених фашистською Німеччиною та її союзниками в період Другої світової війни;
- Інваліди з дитинства, а також інваліди I і II груп;
- Особи, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційною навантаженням, викликані наслідками радіаційних аварій на атомних об'єктах цивільного або військового призначення, а також в результаті випробувань, навчань та інших робіт, пов'язаних з будь-якими видами ядерних установок, включаючи ядерну зброю і космічну техніку;
- Молодший і середній медичний персонал, лікарі та інші працівники лікувальних установ (за винятком осіб, чия професійна діяльність пов'язана з роботою з будь-якими видами джерел іонізуючих випромінювань в умовах радіаційної обстановки на їх робочому місці, що відповідає профілю проведеної роботи), що одержали наднормативні дози радіаційного опромінення при наданні медичної допомоги та обслуговуванні в період з 26 квітня по 30 червня 1986 р., а також особи, постраждалі внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС і є джерелом іонізуючих випромінювань;
- Особи, які віддали кістковий мозок для порятунку життя людей;
- Робітники і службовці, а також колишні військовослужбовці та звільнилися зі служби особи начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, співробітники установ і органів кримінально - виконавчої системи, що отримали професійні захворювання, пов'язані з радіаційним впливом на роботах у зоні відчуження Чорнобильської АЕС;
- Особи, які брали (у тому числі тимчасово направлені або відряджені) в 1957-1958 рр.. безпосередню участь у роботах з ліквідації наслідків аварії в 1957 р. на виробничому об'єднанні "Маяк", а також зайняті на роботах з проведення захисних заходів та реабілітації радіоактивно забруднених територій вздовж річки Теча в 1949-1956 рр..;
- Особи, евакуйовані (переселені), а також виїхавши добровільно з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 р. на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча, включаючи дітей, у тому числі дітей, які в момент евакуації (переселення) перебували у стані внутрішньоутробного розвитку, а також колишніх військовослужбовців, вільнонайманий склад військових частин і спеціального контингенту, які були евакуйовані в 1957 р. із зони радіоактивного забруднення;
- Особи, евакуйовані (у тому числі виїхавши добровільно) в 1986 р. із зони відчуження Чорнобильської АЕС, що зазнала радіоактивного забруднення внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, або переселених (переселяються), в тому числі виїхали добровільно, із зони відселення в 1986 р. і в наступні роки, включаючи дітей, у тому числі дітей, які у момент евакуації перебували у стані внутрішньоутробного розвитку;
- Батьки та дружини військовослужбовців, які загинули внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, отриманих ними при захисті СРСР, РФ або при виконанні інших обов'язків військової служби, або внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, а також батьків та подружжя державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків. Зазначений відрахування надається подружжю загиблих військовослужбовців та державних службовців, якщо вони не вступили у повторний шлюб;
- Громадяни, звільнені з військової служби або призивалися на військові збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії.
Зазначений стандартний відрахування надається протягом кожного місяця даного податкового періоду незалежно від розміру сукупного доходу.
Стандартний податкове вирахування в розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії платників податків, які не мають права на застосування стандартних вирахувань у розмірі 3 тис. руб. або 500 руб. Даний вирахування діє до місяця, в якому дохід платника податку, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду працедавцем, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 тис. руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 тис. руб., Даний податкове вирахування не застосовується.
Платникам податків, які мають право більш ніж на один стандартний податкові відрахування (з розглянутих вище), надається максимальний відрахування.
Стандартний податкове вирахування в розмірі 300 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на кожну дитину для платників податків, які є батьками або подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду працедавцем, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 тис . руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 тис. руб., Податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується.
Зазначений податкове вирахування витрат на утримання дитини (дітей), проводиться на кожну дитину віком до 18 років. Зменшення податкової бази проводиться з місяця народження дитини або місяця, в якому встановлено опіку, і зберігається до кінця того року, в якому дитина досягла вісімнадцятиріччя, або у разі смерті дитини. Цей відрахування поширюється також на кожного учня денної форми навчання (включаючи академічну відпустку), аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) подружжя, опікунів або піклувальників. Зменшення податкової бази проводиться з місяця народження дитини або місяця, в якому встановлено опіку, і зберігається до кінця того року, в якому дитина досягла двадцатичетирьохліття. Право на нього втрачається з місяця, наступного за закінченням навчального закладу, або в разі смерті дитини.
Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам, піклувальникам податкове вирахування виробляється у подвійному розмірі. Надання їм вирахування припиняється з місяця, наступного за повторним вступом у шлюб.
Стандартні податкові відрахування на дітей надаються додатково до інших стандартним обчислюватись.
Стандартні податкові відрахування надаються платнику податку одним з роботодавців за вибором платника податку на підставі письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі відрахування.
Соціальні податкові відрахування зменшують податкову базу по доходах, оподатковуваним по ставці 13%, на суми проведених в даному податковому періоді витрат на цілі благодійності, навчання та лікування. Право на отримання соціальних податкових відрахувань надається платнику податків на підставі його письмової заяви при подачі ним податковій декларації до податкових органів після закінчення податкового періоду. Різниця між сумою соціальних податкових відрахувань і сумою доходу платника податку на наступний податковий період не переноситься.
Передбачено три види соціальних податкових відрахувань.
1. Доходи, що перераховуються платником податку на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю фінансуються з коштів відповідних бюджетів, а також фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян і утримання спортивних команд, а також суми пожертвувань, що перераховуються релігійним організаціям, приймаються до відрахування в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25% доходу, отриманого в податковому періоді.
2. Освітні відрахування надаються платнику податку у разі здійснення ним витрат на навчання в освітніх установах.
Вони визначаються в сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за своє навчання в освітніх установах:
- У розмірі фактично зроблених витрат на навчання, але не більше 25 тис. руб., А також у сумі, сплаченої платником податку - батьком за навчання своїх дітей у віці до 24 років на денній формі навчання в освітніх установах;
- У розмірі фактично зроблених витрат на це навчання, але не більше 25 тис. руб. на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків.
Органи законодавчої влади суб'єктів РФ мають право зменшувати зазначені межі відрахувань. Отримання освітніх вирахувань ув'язано з певними умовами:
1) особи, які отримують послуги з освіти, повинні бути безпосередньо платниками податків або дітьми платника податків у віці до 24 років;
2) форма навчання: для самого платника податків може бути будь-яка форма навчання, а для його дітей - тільки денна;
3) при навчанні платника податку пільгу отримує він сам, а при навчанні дітей пільга може надаватися одному або обом батькам;
4) термін застосування відрахувань - це період навчання в навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку в процесі навчання;
5) освітні установи повинні мати відповідні ліцензії на дану діяльність або інший документ, що підтверджує статус цього навчального закладу. Отже, відрахування застосовується тільки при наданні освітніх послуг на території РФ;
6) право на даний відрахування платник податків повинен підтвердити, представивши документи, що підтверджують його фактичні витрати на навчання.
3. Медичні податкові відрахування надаються платнику податку для компенсації частини його витрат на оплату послуг з лікування в медичних установах.
Медичні відрахування надаються в сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за лікарські засоби і послуги з лікування, надані йому, чоловіку (дружині), батькам, дітям у віці до 18 років, але не більше 25 тис. руб. За дорогим видом лікування (відповідно до переліку дорогих видів лікування, який затверджується Урядом РФ) сума відрахування приймається в розмірі фактичних витрат. Таким чином, отримання медичних вирахувань також ув'язано з певними умовами:
1) медичні установи РФ, які надають послуги платнику податків, повинні мати ліцензії на здійснення медичної діяльності;
2) відрахування надаються як за звичайним, так і по дорогому лікуванню в розрізі певних видів витрат:
вартості призначених лікуючим лікарем медикаментів згідно з переліком лікарських засобів, затвердженого Урядом РФ;
3) медичні послуги повинні надаватися безпосередньо платнику податків, чоловікові (дружині), його батькам, його дітям віком до 18 років.
Даний соціальний податкове вирахування надається платнику податків, якщо оплата лікування і придбаних медикаментів не була проведена організацією за рахунок коштів роботодавців. Медичні відрахування надаються кожному платникові податків самостійно, а не в загальній сумі, як за освітніми обчислюватись.
Майнові податкові відрахування надаються фізичним особам у двох випадках:
1. При продажу майна.
При продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, які перебували у власності платника податків менш 5 років, податковий відрахування надається в сумі, отриманої від продажу цього майна, але не більше 1 000 000 руб. У разі продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків і земельних ділянок, які перебували у власності платника податків 5 років і більше, майновий податковий відрахування надається в тій сумі, яка отримана ним від продажу зазначеного майна. Якщо продане майно знаходиться в частковій власності, то право на отримання майнового відрахування мають всі власники пропорційно своїм часткам.
При продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податків менш 3 років, податковий відрахування надається в сумі, отриманої від продажу цього майна, але не більше 125 тис. руб. У разі продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податків 3 роки і більше, майновий податковий відрахування надається в тій сумі, яка отримана ним від продажу зазначеного майна.
Замість використання права на отримання майнового вирахування платник податку може зменшити суму доходів, отриманих від реалізації майна, на суму фактично зроблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів, за винятком реалізації платником податку належних йому цінних паперів.
При реалізації цінних паперів платник податків має право зменшити суму загального доходу від їх реалізації на сукупну суму фактично зроблених ним та документально підтверджених витрат на придбання зазначених цінних паперів. При безоплатному отриманні у власність цінних паперів або з частковою оплатою в якості документально підтверджених витрат на придбання (отримання) цих цінних паперів враховуються суми, з яких був обчислений та сплачено податок при придбанні (отриманні) даних цінних паперів.
Сплата податку з отриманого від продажу майна доходу здійснюється безпосередньо платником податку. У разі отримання платником податків, є податковим резидентом РФ, такого доходу визначення податкової бази джерелом виплати доходу не проводиться. Податкові агенти, які виплачують ці доходи, зобов'язані подати до податкового органу після закінчення податкового періоду відомості про доходи фізичних осіб за формою N 2-ПДФО із зазначенням загальної суми здійснених виплат за видами доходів.
2. При придбанні майна.
Податкова база зменшується:
- На суму, витрачену платником податків на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку або квартири, в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 600 тис. руб.;
- На суму витрат, спрямованих на погашення відсотків за іпотечними кредитами, отриманим платником податку у банках РФ і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку або квартири.
Якщо у податковому періоді майновий податкові відрахування не використаний повністю, його залишок може бути перенесений на наступні податкові періоди до повного використання.
Повторне надання платнику податків майнового податкового відрахування на покупку житла не допускається. Даний майновий вирахування надається платнику податку у момент здачі податкової декларації після закінчення того календарного року, протягом якого відбулася дата реєстрації права власності на житловий об'єкт.
Для отримання вирахування в податковий орган надаються наступні документи:
- Заява платника податків;
- Податкова декларація за рік;
- Документи, що підтверджують право власності на придбаний (збудований) житловий будинок або квартиру;
- Платіжні документи, що підтверджують факт сплати грошових коштів платником податків (квитанції до прибуткових ордерів, банківські виписки про перерахування грошових коштів з рахунку покупця на рахунок продавця, товарні та касові чеки, акти про закупівлю матеріалів у фізичних осіб із зазначенням у них адресних і паспортних даних продавця та інші документи).
Майновий податкове вирахування не застосовується:
- При оплаті витрат на будівництво або придбання житлового будинку або квартири для платника податків, виробленої за рахунок коштів роботодавців чи інших осіб;
- При угоді купівлі - продажу житлового будинку або квартири, яку здійснюють між фізичними особами, які є взаємозалежними.
У межах встановлених соціальних та майнових вирахувань законодавчі органи суб'єктів РФ з урахуванням своїх регіональних особливостей можуть встановлювати інші розміри відрахувань.
Професійні податкові відрахування надаються платникам податків - податковим резидентам РФ, як фізичним особам, так і індивідуальним підприємцям, у зв'язку з особливостями їхньої професійної діяльності.
Для індивідуальних підприємців, зареєстрованих у встановленому законодавством порядку без утворення юридичної особи, нотаріусів та осіб, що займаються приватною практикою, професійні податкові відрахування надаються в розмірі суми фактично вироблених та документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням доходу. За відсутності документів, що підтверджують витрати, відрахування індивідуальному підприємцю надається у розмірі 20% отриманої суми доходів. Дані відрахування надаються на підставі письмової заяви платника податків до податкового органу при поданні податкової декларації по завершенні податкового періоду.
Для осіб, які отримують доходи від виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру, професійні податкові відрахування надаються в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт. Даний вирахування проводиться податковим агентом на підставі письмової заяви платника податків. Якщо доходи отримані від фізичних осіб, які не є податковими агентами, то відрахування надається податковим органом на підставі письмової заяви платника податків при подачі ним декларації по завершенні податкового періоду.
Для осіб, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, видання, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків, професійні податкові відрахування надаються в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат. Даний вирахування проводиться податковим агентом на підставі письмової заяви платника податків. За відсутності документального підтвердження вони приймаються до відрахування в межах встановлених нормативів для професійних податкових відрахувань згідно табл. 8.1.
Таблиця 8.1
Податковим періодом з податку на доходи фізичних осіб є календарний рік.
При обчисленні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб датою фактичного отримання доходу є:
- День виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб, - при отриманні доходів у грошовій формі;
- День передачі доходів у натуральній формі - при отриманні доходів у натуральній формі;
- День сплати відсотків за отриманими позиковими (кредитним) засобам, придбання товарів, придбання цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди;
- Останній день місяця, за який нараховано дохід за виконані трудові обов'язки згідно з трудовим договором, - при отриманні доходу у вигляді оплати праці.
Податкові ставки встановлюються в розмірі 13% за всіма видами доходів і для всіх категорій платників, за винятком доходів, за якими встановлено інші ставки.
Ставка 35% встановлюється:
- З вартості будь-яких виграшів та призів, що перевищують 2 тис. руб., Одержуваних у проведених рекламних заходах;
- Зі страхових виплат за договорами добровільного страхування з суми, що перевищує суму внесених страхових внесків;
- З процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої по карбованцевих внесках, виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування Центрального банку РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки, і 9% річних - по валютних внесках;
- З суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів, якщо отримана сума перевищує суму, обчислену за умовами договору.
Податкова ставка в розмірі 30% встановлюється щодо всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 6% щодо доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.
Російські організації, колегії адвокатів та їх установи, індивідуальні підприємці і постійні представництва іноземних організацій в РФ, в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, визнаються податковими агентами.
Обчислення сум податку проводиться податковими агентами щомісяця наростаючим підсумком з початку кожного податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, оподатковуваним по ставці 13%. Суми податку, утримані в попередні місяці, підлягають заліку.
Якщо у платника податків є доходи, що обкладаються різними ставками, то в цьому випадку податок на доходи фізичних осіб обчислюється окремо по кожному виду доходу. Податок обчислюється і утримується податковим агентом при фактичній виплаті доходу платнику податку або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати. При неможливості (якщо наперед відомо, що період, протягом якого може бути утримана сума нарахованого податку, перевищить 12 місяців) утримати податок у платника податків податковий агент зобов'язаний письмово повідомити в податковий орган за місцем своєї реєстрації про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків.
Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого податку за місцем свого обліку в податковому органі. Податок на доходи фізичних осіб перераховується не пізніше:
- Дня, наступного за днем фактичного отримання доходу, якщо дохід виплачується у грошовій формі;
- Дня, наступного за днем фактичного утримання обчисленої суми, якщо дохід виплачується в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди;
- Дня фактичного отримання готівкових грошових коштів у банку на виплату доходу або дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів на рахунки платника податків, якщо виплачуваний дохід податкові агенти отримують або перераховують зі своїх банківських рахунків.
Сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається.
Обчислення податку індивідуальними підприємцями та особами, які займаються приватною практикою, має ряд особливостей.
1. Платники податків самостійно визначають суму податку за доходами, отриманими від відповідних видів діяльності.
2. Збитки минулих років не зменшують податкову базу і не враховуються у звітному році.
3. Платники податків зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу в поточному податковому періоді. Термін подачі декларації - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Якщо доходи у даних платників податків з'являються протягом року, то декларацію слід подати у п'ятиденний строк після закінчення місяця з дня появи таких доходів.
4. Податок сплачується авансовими платежами. Суми авансових платежів обчислюють податкові органи або на підставі сум передбачуваного доходу, зазначеного у податковій декларації, або з суми фактично отриманого доходу за попередній податковий період з урахуванням податкових відрахувань.
Авансові платежі сплачуються платником податку на підставі податкових повідомлень в терміни:
- За січень - червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;
- За липень - вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів;
- За жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів.
У разі значного (більш ніж на 50%) збільшення або зменшення в податковому періоді доходу платник податків зобов'язаний скоригувати суму передбачуваного доходу та подати нову податкову декларацію. У цьому випадку податковий орган перераховує суми авансових платежів на поточний рік за строками сплати.
Перерахунок сум авансових платежів здійснюється не пізніше п'яти днів з моменту отримання нової податкової декларації.
Обчислення та сплата податку фізичними особами з окремих видів доходу провадиться з наступних видів доходів:
- З сум винагород за договорами цивільно-правового характеру (включаючи доходи за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна, а також від продажу майна, що належить цим особам на праві власності), у разі отримання зазначених сум від фізичних осіб, які не є податковими агентами;
- З доходів із джерел, що знаходяться за межами РФ (фізичні особи - податкові резиденти РФ);
- З сум доходу, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами, коли податковий агент зважаючи на неможливість утримання податку повідомив про це в податковий орган.
Зазначені вище особи самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до бюджету, з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті платнику податку доходу. При цьому збитки минулих років, понесені фізичною особою, не зменшують податкову базу. Платники податків, які отримали прибутки, при виплаті яких податковими агентами було утримано суму податку, сплачують податок рівними частками у два платежу: перший - не пізніше 30 днів з дати вручення податковим органом податкового повідомлення про сплату податку, другий - не пізніше 30 днів після першого терміну сплати.
Податкові декларації зобов'язані подавати:
- Фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи;
- Приватні нотаріуси та інші особи, які займаються у встановленому чинним законодавством порядку приватної практикою;
- Фізичні особи, які отримують доходи за цивільно-правовими договорами від фізичних осіб, які не є податковими агентами;
- Фізичні особи - податкові резиденти РФ, які отримують доходи з джерел, що знаходяться за межами РФ, за сумами таких доходів;
- Фізичні особи, які отримують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами.
Інші платники податків можуть за власним бажанням подати податкову декларацію. При відправці податкової декларації поштою днем її подання вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення. При передачі податкової декларації по телекомунікаційних каналах зв'язку вдень її подання вважається дата відправлення.
Загальний термін здачі податкової декларації - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Крім цього строку діють і спеціальні строки подання податкової декларації для осіб у разі припинення існування джерел доходів до кінця податкового періоду. Вони зобов'язані в п'ятиденний строк з дня припинення їх існування подати податкову декларацію про фактично отримані доходи в поточному податковому періоді. При припиненні протягом календарного року іноземним фізичною особою діяльності, за якою в обов'язковому порядку подається податкова декларація, та виїзді його за межі території РФ податкова декларація про доходи, фактично отриманих за період його перебування в поточному податковому періоді на території РФ, має бути представлена їм не пізніше ніж за один місяць до виїзду за межі території РФ.
Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена виходячи з податкової декларації, сплачується за місцем проживання платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом. У разі здачі податкової декларації у п'ятиденний термін у зв'язку з припиненням існування джерела доходу податок, донарахований за такою декларацією, сплачується не пізніше ніж через 15 днів з подання такої декларації.
Особливий порядок оподаткування встановлено щодо окремих категорій іноземних громадян. Звільняються від оподаткування доходи:
- Глав, персоналу представництв іноземної держави, що мають дипломатичний і консульський ранг, а також адміністративно - технічного персоналу представництв іноземної держави, а також членів їх сімей, що проживають разом з ними, якщо вони не є громадянами РФ, отримані у зв'язку з професійною діяльністю;
- Обслуговуючого персоналу представництв, які не є громадянами або не проживають в РФ постійно, отримані ними по своїй службі в представництві іноземної держави;
- Співробітників міжнародних організацій - відповідно до статутів цих організацій. При цьому перелік іноземних держав (міжнародних організацій), до громадян яких застосовується пільговий режим оподаткування, на федеральному рівні визначається органами, які регулюють відносини РФ з іноземними державами.
Іноземні фізичні особи повинні не пізніше місяця з дня приїзду в РФ зареєструватися в податковому органі за місцем знаходження і повідомити про свої передбачувані доходи за податковий період (календарний рік). У разі вибуття з території РФ, за місяць до виїзду, вони зобов'язані повідомити про отримані на території РФ доходи і сплачені податки.