| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Тема 10. Податок на майно організацій | ||
|
Податок на майно організацій відноситься до регіональних податків і зборів та є загальнообов'язковим платежем. Визначення елементів оподаткування з податку на майно організацій і методика обчислення податку регламентуються Законом РФ від 13 грудня 1991 р. N 2030-1 "Про податок на майно підприємств" та Інструкцією Державної податкової служби Росії від 8 червня 1995 р . N 33 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств" та внесеними до неї в законодавчому порядку змінами. Платники податку на майно: - організації (включаючи банки та кредитні установи), в тому числі з іноземними інвестиціями, які є юридичними особами відповідно до законодавства РФ; - організації з іноземними інвестиціями, іноземні компанії, фірми, міжнародні об'єднання та організації, що здійснюють підприємницьку діяльність, постійні представництва та інші відокремлені підрозділи іноземних фірм, банків та організацій, розташовані на території РФ, її континентальному шельфі і виключній економічній зоні. Організації, до складу яких входять територіально відокремлені підрозділи, сплачують податок на майно в регіональний бюджет за місцем знаходження даного територіального підрозділу відповідно до прийнятої там податковою ставкою. Податкова база визначається виходячи з вартості основних засобів, нематеріальних активів, запасів і витрат, що відображаються в активі балансу за такими рахунками бухгалтерського обліку: 01 "Основні засоби" (будівлі, споруди, передавальні пристрої, машини, обладнання, транспортні засоби); 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності"; 04 "Нематеріальні активи"; 08 "Вкладення у необоротні активи"; 10 "Матеріали"; 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі"; 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей"; 16 "Відхилення у вартості матеріалів"; 20 "Основне виробництво"; 21 "Напівфабрикати власного виробництва"; 23 "Допоміжне виробництво"; 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства"; 41 "Товари"; 43 "Готова продукція"; 44 "Витрати на продаж"; 45 "Товари відвантажені"; 97 "Витрати майбутніх періодів"; інші рахунки активу балансу з обліку інших запасів і витрат. Оподатковуваний база обчислюється виходячи з балансової вартості майна на кожну звітну дату. Основні засоби, дохідні вкладення в матеріальні цінності, нематеріальні активи враховуються за залишковою вартістю. При включенні в оподатковувану базу рахунки 08 "Вкладення у необоротні активи" обліковуються субрахунка 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів, 08-4" Придбання об'єктів основних засобів "і 08-5" Придбання нематеріальних активів ". Організації, що враховують по рахунках бухгалтерського обліку 41" Товари "і 45" Товари відвантажені "вартість товарів з урахуванням податку на додану вартість, при визначенні податкової бази залишки за зазначеними рахунками бухгалтерського обліку зменшують на суму податку на додану вартість, що враховується у вартості товарів. Формування податку на майно, що сплачується банками, кредитними установами та страховиками, відрізняється тим, що у цих платників інший план рахунків бухгалтерського обліку результатів діяльності і по-різному називаються рахунки, на яких враховується оподатковуваного майно. 604 "Основні кошти банків" (за мінусом суми амортизації, обліковується на балансовому рахунку 606 "Амортизація основних засобів"); 605 "Основні засоби, передані в користування організаціям банків" (за мінусом суми амортизації, обліковується на балансовому рахунку 606 "Амортизація основних засобів"); 607 "Капітальні вкладення"; 608 "Лізингові операції"; 609 "Нематеріальні активи"; 610 "Господарські матеріали"; 61403 "Витрати майбутніх періодів за іншими операціями"; 611 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" (за мінусом суми зносу, враховується на окремому особовому рахунку балансового рахунку 012 "Спеціальні фонди"). За страховим організаціям до оподаткування приймається вартість майна за такими рахунками бухгалтерського обліку: 01 "Основні засоби"; 03 "Довгостроково орендовані основні засоби" (за мінусом зносу, який обліковується на рахунку 02 "Знос основних засобів"); 04 "Нематеріальні активи" (за мінусом суми зносу на рахунку 05 "Знос основних засобів"); 08 "Капітальні вкладення"; 10 "Матеріали"; 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" (за мінусом зносу на рахунку 13 "Знос малоцінних і швидкозношуваних предметів"); 20 "Витрати на ведення справи"; 31 "Витрати майбутніх періодів"; "Інші запаси і витрати". Особливий порядок оподаткування діє по майну, об'єднаному господарюючими суб'єктами для проведення спільної діяльності без утворення юридичної особи. У цьому випадку для цілей оподаткування приймається майно, внесене учасниками такої діяльності, а також створене в результаті спільної діяльності майно, виходячи з встановленої в договорі про спільну діяльність частки власності кожного учасника. У іноземних суб'єктів податковою базою є вартість майна, що перебуває на території РФ. Податковий регламент щодо іноземних платників встановлено Інструкцією N 38 "Про порядок обчислення і сплати податку на майно іноземних юридичних осіб у Російської Федерації ". Майно іноземних юридичних осіб, що купується в РФ, оцінюється в сукупності з майном, ввезених іноземною юридичною особою за кордону. Оцінка вартості майна проводиться за ціною придбання його відділенням або за вартістю цього майна, обліковується головним офісом на момент передачі відділенню у РФ з урахуванням фактично зроблених витрат з його транспортування, встановлення, митних платежів та інших витрат. Факт передачі майна фіксує дата подання декларації на митниці. Для цілей оподаткування приймається середньорічна вартість майна організації. Дана величина розраховується за такими формулами: - за перший квартал (0,5 С на 01.01 + 0,5 С на 01.04) / 4; - за півріччя (0,5 С на 01.01 + С на 01.04 + 0,5 С на 01.07) / 4; - за дев'ять місяців (0,5 С на 01.01 + С на 01.04 + С на 01.07 + 0,5 С на 01.10) / 4 ; - за рік (0,5 С на 01.01 + С на 01.04 + С на 01.07 + С на 01.10 + 0,5 Ск.г) / 4, де С - вартість оподатковуваного майна; Ск.г - вартість оподатковуваного майна на кінець року. Якщо організація заснована на якусь дату всередині звітного періоду, то усереднюються вартість майна оцінюється: 1) з першого числа першого місяця кварталу установи, якщо вона заснована в першому половині кварталу (до 15-го числа другого місяця кварталу включно); 2) з першого числа першого місяця кварталу, наступного за кварталом установи, якщо вона заснована у другій половині кварталу. Гранична ставка податку на майно організацій становить 2%. Конкретні ставки податку встановлюються законодавчими органами влади суб'єктів РФ. Якщо відповідні рішення про розмір ставки не прийняті, то застосовується гранична ставка. При обчисленні податку на майно слід врахувати надані по ньому пільги. Не оподатковується: - майно бюджетних організацій, органів законодавчої, представницької і виконавчої влади, місцевого самоврядування, позабюджетних фондів соціального призначення (Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування РФ, Державного фонду зайнятості РФ, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування); - майно колегії адвокатів та їх структурних підрозділів; - майно організацій з виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції (якщо виручка від цього виду діяльності становить не менше 70% загального обсягу виручки); - майно, що використовується виключно для потреб освіти; - майно релігійних організацій ; - майно організацій народних художніх промислів; - майно громадських організацій інвалідів, а також організацій, в яких інваліди становлять не менше 50% загальної чисельності працюючих; - майно науково - дослідних організацій та державних наукових центрів; - майно організацій, які виконують кримінальні покарання; - об'єкти житла, соціально- культурної сфери, охорони природи, пожежної безпеки та цивільної оборони; - майно, що використовується для створення сезонних запасів. Сума податку обчислюється платниками податків самостійно щокварталу наростаючим підсумком з початку року , виходячи з обумовленою за звітний період фактичної середньої вартості майна із заліком сплаченого раніше податку. Податок розподіляється порівну між регіональними та місцевими бюджетами, на території яких розташовані організації - платники податку. Порядок розподілу сум податку між районними та міськими бюджетами визначається органами місцевого самоврядування відповідно до положень Закону РФ від 15 квітня 1993 р. N 4807-1 "Про основи бюджетних прав і прав щодо формування та використання позабюджетних фондів". Податок на майно сплачується в бюджет у п'ятиденний строк з дня подання квартальної звітності, а за річними розрахунками - у десятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерської звітності за рік. Дія податку на майно організацій буде припинено при введенні в дію на території відповідного суб'єкта РФ податку на нерухомість. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||