| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Тема 13. Податок на землю | ||
|
Земельні платежі стягуються на підставі Закону РФ від 11 жовтня 1991 р. N 1738-1 "Про плату за землю". Цей Закон не входить в якості окремої глави в Податковий кодекс РФ, тому не є законодавчим актом прямої дії. Порядок обчислення і сплати земельного податку регламентується Інструкцією МНС Росії від 21 лютого 2000 р. N 56 "По застосуванню Закону Російської Федерації" Про плату за землю ". Законом встановлено три форми плати за землю: земельний податок, орендна плата, нормативна ціна землі. Земельний податок - це основний вид земельних платежів. Платниками земельного податку є організації та фізичні особи, включаючи іноземних юридичних осіб і індивідуальних підприємців, яким земля на території РФ надана в власність, володіння або користування. Не сплачують податок організації, які застосовують відповідно до Федерального закону від 29 грудня 1995 р. N 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва" спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, оскільки зазначеним Законом передбачена заміна сплати сукупності встановлених законодавством федеральних, регіональних і місцевих податків сплатою єдиного податку. Філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати земельного податку за своїм місцем знаходження. Облік платників земельного податку проводиться на підставі списків, які ведуть міські та районні комітети земельних ресурсів та землеустрою за категоріями земель і платникам. Облік платників земельного податку проводиться щорічно за станом на 1 червня. Об'єктами оподаткування є земельні ділянки, частини земельних ділянок, земельні частки (при спільній частковій власності на земельну ділянку), надані платникам податків земельного податку у власність, володіння або користування. Податковою базою є площа земельної ділянки. Земельний податок стягується з розрахунку на рік із оподаткованого земельної площі. У оподатковуваний податком площа включаються земельні ділянки, зайняті будівлями і спорудами, ділянки, необхідні для їх утримання, а також санітарно - захисні зони об'єктів, технічні та інші зони. З метою забезпечення раціонального використання та охорони земель, захисту прав власників, землекористувачів та орендарів і створення основи для визначення нормативної ціни землі, земельного податку або орендної плати ведеться Земельний кадастр. Облік кількості та якості земель ведеться за їх фактичним станом і використанню. Обліку підлягають всі категорії земель. Так, встановлюється ступінь їх цінності, виділяються нераціонально використовуються, порушені, малопродуктивні, деградовані та забруднені небезпечними речовинами землі. Облік площ земельних ділянок, наданих громадянам, проводиться на підставі даних: - бюро технічної інвентаризації, районних та міських комітетів з земельних ресурсів та землеустрою про розміри земельних ділянок, наданих громадянам для ведення особистого підсобного господарства, колективного та індивідуального садівництва, городництва і тваринництва, для індивідуального житлового, дачного, гаражного будівництва в межах міст, робочих, курортних і дачних селищ; - управлінь з містобудування та архітектури міст про виділення земельних ділянок для зазначеного будівництва; - сільських органів місцевого самоврядування про розміри земельних ділянок, наданих громадянам для ведення особистого підсобного господарства, індивідуального садівництва, городництва, тваринництва, сінокосіння та випасання худоби, для індивідуального житлового, дачного і гаражного будівництва в межах сільських населених пунктів і в сільській місцевості; - підприємств, установ та організацій транспорту, лісового господарства, лісової промисловості, водного, рибного, мисливського господарства про розміри службових наділів, наданих окремим категоріям працівників цих галузей і відомств на період їх роботи в зазначених організаціях; - колгоспів, радгоспів, інших сільськогосподарських підприємств про розміри земельних ділянок, наданих громадянам для індивідуального городництва і садівництва, сінокосіння та випасання худоби за рахунок земель, що перебувають у користуванні цих юридичних осіб. Облік платників та обчислення земельного податку здійснюються на підставі документів, що засвідчують право власності, володіння чи користування (оренди) земельною ділянкою. Ставки податку встановлюються у твердій сумі за одиницю земельної площі. У Законі РФ "Про плату за землю" дані середні розміри податку з одного гектара ріллі по суб'єктам РФ. Місцеві органи законодавчої влади має право знижувати або підвищувати (але не більше ніж у 2 рази) ставки земельного податку. Відповідно з Земельним кодексом РФ виділяють наступні основні категорії земель, на які передбачені окремі ставки податку: - землі сільськогосподарського призначення, де виділяють наступні групи: землі громадян, які ведуть селянське (фермерське) господарство, земельні ділянки для ведення особистого підсобного господарства, садівництва, тваринництва, городництва, сінокосіння та випасання худоби, землі колгоспів, сільськогосподарських кооперативів, радгоспів та інших сільськогосподарських підприємств, установ і організацій; - землі населених пунктів, де виділяють землі міст, робочих, курортних і дачних селищ і сільських населених пунктів; земельні ділянки для житлового, дачного, кооперативного будівництва, підприємницької діяльності; - землі промисловості, транспорту, зв'язку, радіомовлення, телебачення, інформатики, космічного забезпечення, оборони та іншого призначення; - землі природоохоронного, природно-заповідного, оздоровчого, рекреаційного та історико-культурного призначення; - землі лісового фонду, водного фонду та землі запасу . Всередині окремих груп земель також можуть бути передбачені класи земель, для яких встановлені окремі ставки податку залежно від їх цінності. Так, землі сільськогосподарського призначення можуть бути класифіковані залежно від складу угідь (рілля, сінокіс , пасовище), їх якості за групами грунтів та місця розташування. Податкові ставки для міських земель можуть бути встановлені окремо для ділянок, займаних торговими підприємствами, АЗС, індивідуальними і кооперативними гаражами, установами та підприємствами іноземних юридичних осіб, установами соціально-культурної сфери, садово- городницькими товариствами, дачами і т.д. Крім того, у великих містах практикується зонування податкових ставок, коли територія міста поділяється на оціночні зони і в кожній зоні діє своя ставка податку. Для розрахунку земельного податку місцеві органи влади встановлюють і диференціюють середні ставки для кожного конкретного населеного пункту. Диференціація середньої ставки провадиться пропорційно цінності територій містобудівних зон. Основою для диференціації середньої ставки є економічна оцінка території, генеральні плани міст і інша містобудівна документація. Зонування території по містобудівної цінності проводиться з урахуванням наступних факторів: - місце розташування; - доступність до центру міста (селища), місць трудової діяльності, об'єктів соціального і культурно- побутового обслуговування населення; - рівень розвитку інженерної інфраструктури та благоустрою території; - рівень розвитку сфери соціального та культурно-побутового обслуговування населення; - естетична, історична цінність забудови та ландшафтна цінність території; - стан навколишнього середовища; - інженерно - геологічні умови будівництва й ступінь рухливості території впливу надзвичайних ситуацій природного і техногенного характеру; - рекреаційна цінність території та ін Органи місцевого самоврядування встановлюють граничні розміри (норми) земельних ділянок для ведення особистого підсобного господарства. Податок на частину площі дачних ділянок та індивідуальних гаражів, розташованих у містах і селищах, понад встановлені норми їх відведення в межах подвійної норми стягується в розмірі 15%, а понад подвійної норми - за повними ставками земельного податку, встановленого для міських земель. Земельний податок за ділянки в межах сільських населених пунктів і поза їх риси, надані громадянам для ведення особистого підсобного господарства, садівництва, городництва, тваринництва, сінокосіння та випасання худоби, стягується з усієї площі земельної ділянки за середніми ставками податку на землі сільськогосподарського призначення адміністративного району. Податок на землі, надані для садівництва, городництва, тваринництва (включаючи землі під забудовами) в межах міської або селищної риси, встановлюється в розмірі 10 руб. (неденомінованих) за 1 кв. м . Податок на землі сільськогосподарського використання в межах міської (селищної) риси встановлюється у двократному розмірі ставок податку на сільськогосподарські угіддя аналогічної якості. Податок на землі міст, робочих, курортних і дачних селищ стягується з фізичних та юридичних осіб, які мають у власності земельні ділянки, за середніми ставками, які встановлюються для міських земель. Середні ставки диференціюються органами місцевого самоврядування за місцем розташування і зон різної містобудівної цінності. Межі зон визначаються відповідно до економічною оцінкою території і генеральними планами міст. Податок за частину площі земельних ділянок понад встановлені норми відведення стягується у двократному розмірі. Перевищення площі встановлюється місцевими комітетами земельних ресурсів та землеустрою відповідно до затвердженими нормами відведення земель. Якщо ділянка в роздільному користуванні кількох юридичних або фізичних осіб, то сума податку обчислюється і сплачується ними окремо, пропорційно площі займаного земельної ділянки. За ділянки, призначені для обслуговування будівлі, що у роздільному користуванні кількох юридичних осіб або громадян, земельний податок нараховується кожному власнику пропорційно площі будівлі, що у окремому користуванні. За ділянки, призначені для обслуговування будівлі, що у загальної власності юридичних осіб або громадян, земельний податок нараховується кожному власнику пропорційно частці на будови. Якщо землекористувач здійснює свою діяльність на ділянках, для яких встановлено різні ставки податку, податок обчислюється по кожній ділянці окремо. Ставки земельного податку щороку переглядаються у зв'язку із змінами, не залежними від умов господарювання. По земельному податку визначені пільгові категорії платників, повністю звільняються від сплати податку. До них, зокрема, відносяться: - заповідники, ботанічні сади, дендрологічні і національні парки; - юридичні та фізичні особи, що займаються традиційними промислами в місцях проживання та господарської діяльності малочисельних народів та етнічних груп, а також народними художніми промислами та народними ремеслами в місцях їх традиційного побутування; - наукові, дослідні, експериментальні та навчально-дослідні господарства науково-дослідних установ і навчальних закладів сільськогосподарського та лісогосподарського профілю, а також наукові установи іншого профілю за земельні ділянки, безпосередньо використовувані для наукових, науково-експериментальних, навчальних цілей і для випробування сортів сільськогосподарських і лісогосподарських культур; - установи мистецтва, кінематографії, освіти, охорони здоров'я, що фінансуються за рахунок коштів відповідних бюджетів або за рахунок коштів профспілок (за винятком курортних установ), дитячі оздоровчі установи незалежно від джерел фінансування, державні органи охорони природи та пам'яток історії та культури, а також релігійні об'єднання, землі розташовані які вживали будівлі, охоронювані державою як пам'ятники історії, культури та архітектури; - юридичні та фізичні особи, які отримали порушені землі на перші 10 років користування; - учасники Великої Вітчизняної війни, а також громадяни, на яких законодавством поширені соціальні гарантії та пільги учасників Великої Вітчизняної війни; - інваліди I і II груп; - особи, які зазнали впливу радіації; - особи з підрозділів особливого ризику; - заклади культури, спорту і туризму; - вищі навчальні, наукові та академічні установи; - підприємства зв'язку, теле-і радіомовлення та транспорту; - органи державної влади та Міністерства оборони на землі, надані для забезпечення їх професійної діяльності; - заклади відпочинку, санітарно - курортні та оздоровчі заклади, що знаходяться в державній, муніципальної чи профспілкової власності; - юридичні особи за ділянки, які використовуються для зберігання матеріальних цінностей, закладених в мобілізаційний резерв; - Внутрішні, залізничні та прикордонні війська, війська цивільної оборони на землі, надані для їх розміщення і постійної діяльності; - Військовослужбовці, громадяни, звільнені з військової служби після досягнення граничного віку перебування на військовій службі, станом здоров'я або у зв'язку з організаційно - штатними заходами і мають загальну тривалість військової служби двадцять років і більше, члени сімей військовослужбовців і співробітників органів внутрішніх справ, що втратили годувальника при виконанні ним службових обов'язків; - Герої Радянського Союзу, Герої Російської Федерації, Герої Соціалістичної Праці та повні кавалери орденів Слави, Трудової Слави і "За службу Батьківщині у Збройних Силах СРСР"; - Установи кримінально - виконавчої системи; - Землі, зайняті смугою спостереження вздовж державного кордону РФ; - Землі загального користування населених пунктів; - Професійні аварійно - рятувальні служби формування; - Землі, які використовуються пожежною охороною; - Фізичні особи, вперше організуючі селянські (фермерські) господарства протягом перших 5 років з моменту утворення господарства; - Державні унітарні підприємства, що здійснюють будівництво та експлуатацію державних корпоративних систем і окремо розташованих гідротехнічних споруд. Крім того, місцеві органи влади можуть самостійно встановлювати пільги щодо земельного податку у вигляді відстрочок, розстрочок часткового звільнення від сплати податку або зниження ставок. Земельний податок обчислюється починаючи з місяця, наступного за місяцем придбання земельної ділянки. У разі переходу права власності на земельну ділянку протягом календарного року податок обчислюється і розподіляється між двома власниками наступним чином: колишнім власником - з 1 січня календарного року до місяця, в якому втрачено право власності на землю, а новим - починаючи з місяця, наступного за місяцем придбання цього права. За земельні ділянки, що перейшли у спадок, податок обчислюється і стягується з спадкоємців з дати відкриття спадщини. Якщо у власності або володінні платника є земельні ділянки, що оподатковуються за різними ставками, то податок обчислюється окремо по кожній ділянці. Фізичним особам податок обчислюється податковими органами, які до 1 серпня поточного року повинні вручити платникам податкові повідомлення. У повідомленні вказується розмір податку, що підлягає сплаті, терміни сплати, розрахунок податкової бази. Податкове повідомлення вручається фізичній особі особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату отримання повідомлення. При ухиленні від отримання повідомлення воно надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим після шести днів з моменту відправлення листа. Сплата податку усіма платниками проводиться два терміни рівними частками: до 15 вересня і до 15 листопада. При бажанні платник може сплатити податок достроково, але одним платежем - до 15 вересня. Частка коштів, що перераховуються до федерального бюджету від земельного податку та орендної плати за землю для фінансування централізовано виконуваних заходів із землеустрою, ведення земельного кадастру, моніторингу, охорони земель і підвищення їх родючості, освоєння нових земель встановлюється щорічно при затвердженні федерального бюджету. В останні роки платники податків перераховують податок на рахунок казначейства Міністерства фінансів РФ, яке розподіляє його надходження відповідно до Закону РФ "Про федеральний бюджет". У 2002 р. земельний податок надходить до бюджетів різних рівнів у таких пропорціях: - До федерального бюджету - 15%; - До бюджетів суб'єктів РФ - 35% (крім г.г.Москви і Санкт-Петербурга, до бюджету яких надходить 85%); - До місцевих бюджетів - 50%. Орендна плата стягується за землі, передані в оренду (тимчасове користування) на підставі договору оренди. Договір оренди укладається між власником землі (орендодавцем) і орендарем (особою, що набирає землю у тимчасове користування). Договір реєструється в земельному комітеті. розмір, умови і строки внесення орендної плати встановлюються договором. При цьому орендна плата може встановлюватися або в натуральній, або в грошовій формі. У разі якщо орендується земля, яка перебуває у державній або муніципальній власності, місцеві органи влади можуть вводити базові розміри орендної плати за видами використання земель та категоріями орендарів. Нормативна ціна землі встановлюється для покупки і викупу земельних ділянок, а також для отримання під заставу землі банківського кредити. Це показник, що характеризує вартість ділянки певної якості та місця розташування, з потенційного доходу за розрахунковий термін окупності. Нормативна ціна землі введена для регулювання земельних відносин при передачі землі у власність, встановленні колективно - часткової власності на землю, передачі у спадщину, даруванні та одержанні банківського кредиту під заставу земельної ділянки. Нормативна ціна землі визначається щорічно органами виконавчої влади суб'єктів РФ для земель різного цільового призначення за оцінним зонам, адміністративних районах, поселенням чи групам поселень. Пропозиції про оціночному зонуванні територій суб'єкта РФ, а також про нормативну ціну землі кожної зони представляються комітетами земельних ресурсів та землеустрою. Для цінового зонування на території РФ виділяються такі основні групи земель: - Землі міст і селищ; - Землі сільських населених пунктів; - Землі несільськогосподарських (промислових) підприємств поза межами населених пунктів; - Землі для садівництва, тваринництва, особистого підсобного господарства поза межами населених пунктів; - Землі сільськогосподарського призначення (поза межами населених пунктів), крім земель, наданих для садівництва, тваринництва, особистого підсобного господарства. Експертна величина нормативної ціни землі міста може бути встановлена як середня по всій її території або по окремих зонах містобудівної цінності. Як орієнтир верхньої межі величини нормативної ціни виділених груп земель приймається нормативна ціна землі: - Міст з найбільш розвиненим соціально - культурним потенціалом для земель міст і селищ на території суб'єкта РФ; - Прилеглих міст і селищ для земель сільських населених пунктів; - Прилеглих міст, селищ і сільськогосподарських населених пунктів для земель несільськогосподарських (промислових) підприємств поза населених пунктів, а також земель для садівництва, тваринництва, особистого підсобного господарства поза населених пунктів. Органи місцевого самоврядування можуть уточнювати кількість оціночних зон, їх межі, підвищувати або знижувати нормативну ціну землі за рахунок введення коефіцієнтів, але не більше ніж на 25%. Підвищувальні коефіцієнти розраховуються шляхом розподілу встановленої експертами нормативної ціни землі міста, селища, сільських пунктів та інших виділених основних груп земель на базову величину нормативної ціни цих земель. У межах міст і селищ коефіцієнти можуть диференціюватися по землях: - Зайнятим житловим фондом (державним, муніципальним, громадським, кооперативним, індивідуальним); - Наданими під особисте підсобне господарство, дачні ділянки, індивідуальні та кооперативні гаражі, садівництво, городництво, тваринництво; - Сільськогосподарського використання. У межах сільських населених пунктів коефіцієнти можуть диференціюватися по землях, наданими громадянам для ведення особистого господарства, садівництва, городництва, тваринництва, сінокосіння та випасання худоби. У межах адміністративного району коефіцієнти для земель несільськогосподарських (промислових) підприємств поза населених пунктів диференціюються по землях: - Зайнятим полігоном (крім військових) і аеродромами; - Несільськогосподарських підприємств (включаючи кар'єри і території, порушені виробничою діяльністю), транспорту, зв'язку, радіомовлення, телебачення, інформатики, і космічного забезпечення. Нормативна ціна землі не повинна перевищувати 75% рівня ринкової ціни на одиницю площі земельної ділянки такого ж цільового призначення. Це значення називається базовою величиною нормативної ціни землі. Порядок її визначення встановлюється Урядом РФ. На нормативну ціну землі впливають: - Інженерне облаштування території - забезпеченість транспортними та інженерними мережами, спорудами комунального господарства (водопостачання, теплопостачання, газифікація, електропостачання, телефонізація, каналізація стоків); - Чисельність і щільність населення; - Розвиток соціальної сфери; - Санітарно - гігієнічні умови і стан навколишнього середовища; - Архітектурно - ландшафтні умови: наявність водойм, санаторіїв, будинків відпочинку та інших рекреаційних зон і об'єктів; - Розвиток господарського комплексу, рівень зайнятості населення, можливість залучення кваліфікованої робочої сили; - Безпека проживання, у тому числі інженерно - геологічні умови будівництва: сейсмічність, схильність території карстових явищ, повеней, зсувів, селів, підтоплення, ерозії; - Якість грунту. Коригування базової нормативної ціни землі виробляється з метою виключення невиправданого заниження або завищення цін на землю при здійсненні різних угод. Інформацію про ринкові ціни на землю можна отримати на підставі: - Договорів купівлі - продажу земельних ділянок, укладених за результатами конкурсів та аукціонів; - Договірних цін на земельні ділянки, які викуповує громадянами у власність: - Даних про пропозиції з продажу земельних ділянок з інформаційних ріелторським і іншим бюлетенями, оголошеннях і повідомленнями; - Даних державної статистики. При необхідності комітети земельних ресурсів та землеустрою видають зацікавленим особам документи про величину нормативної ціни землі цікавить ділянки. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||