| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Тема 3. Податкове зобов'язання і його виконання | ||
|
Обов'язок зі сплати конкретного податку або збору покладається на платника податків з моменту появи обставин, встановлених законодавством про податки і збори. Платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку, якщо інше не передбачено законом. Обов'язок зі сплати податку повинна бути виконана в строк, встановлений законодавством про податки і збори. Платник податків має право сплатити податок або збір достроково. Податок може бути сплачений, якщо встановлені всі елементи оподаткування. Елементами оподаткування є: - об'єкт оподаткування: операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), інші економічні підстави, з наявністю яких у платника податків виникає обов'язок по сплаті податку. Товаром вважається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. Роботою визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані. Послугою визнається діяльність, результати якої не мають матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності. Під майном розуміються види об'єктів цивільних прав, що відносяться до майна відповідно до Цивільного кодексу РФ. Наявність об'єкта обкладення нерозривно пов'язане з виникненням обов'язку щодо сплати податку. Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування; - податкова база. Вона являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування. Платники податків - організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних бухгалтерського обліку, податкового обліку або на основі інших документів, що підтверджують дані про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням. При виявленні помилок в обчисленні податкової бази, що відноситься до минулих звітних періодів, у поточному (звітному) податковому періоді перерахунок податкових зобов'язань проводиться щодо періоду здійснення помилок. Індивідуальні підприємці обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних обліку доходів і витрат у господарських ситуаціях у порядку, визначеному Міністерством фінансів РФ і МНС Росії. Платники податків - фізичні особи обчислюють податкову базу на основі одержуваних у встановлених випадках від організацій даних про оподатковуваних доходи, а також даних власного обліку оподатковуваних доходів, здійснюваного за довільною формою; - податкова ставка. Це величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Розрізняють тверді, пропорційні, прогресивні і регресивні податкові ставки. Тверді ставки визначаються в абсолютній сумі. Пропорційні - це ставки, що діють в єдиному відсотку до податковій базі. Прогресивні ставки - це ставки, що збільшуються з ростом податкової бази. Податкова практика виробила дві шкали прогресії - просту і складну. При простій зросла ставка податку застосовується до всієї податкової базі, при складній податкова база ділиться на частини (ступені), кожна з яких оподатковується своєю ставкою, тобто підвищені ставки застосовуються не до всього об'єкта, а до частини, що перевищує попередню щабель. Складна прогресія більш вигідна платнику, оскільки вона забезпечує йому більш низьке обкладання, ніж проста, коли весь дохід підлягає оподаткуванню високою ставкою. Регресивні ставки знижуються у міру зростання податкової бази; - податковий період. Їм є період (зазвичай календарний місяць, календарний квартал, календарний рік), по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку стосовно до певного податку. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі. При створенні організації після початку календарного року перший податковий період розпочинається з дня її створення. При цьому днем створення визнається день її державної реєстрації. При ліквідації (реорганізації) до кінця календарного року останнім податковим періодом для організації є період від початку цього року до дня завершення ліквідації (реорганізації); - порядок обчислення податку. Це певні законом методичні правила розрахунку величини податку. Обов'язок з обчислення податку покладається на платника податків, податкового агента або на податковий орган; - порядок і терміни сплати податку. При оподаткуванні податками діють три способи стягування податків, тобто обліку та оцінки об'єкта податку: 1) кадастровий; 2) деклараційний; 3) у джерела виплати. Перший спосіб передбачає використання кадастру - реєстру (опису), що містить перелік відомостей про оцінку та середньої прибутковості об'єкта обкладення (землі, будівель, споруд), які використовуються при обчисленні відповідного податку. Третій спосіб передбачає числення та вилучення у джерела освіти об'єкта обкладення. Зазвичай він використовується бухгалтерією підприємства або органом, який виплачує дохід чи за законом має таке право. Сплата податку може проводитися у готівковій або безготівковій формі як разової сплатою всієї суми, так і авансовими платежами або іншим чином у встановлені законодавством терміни стосовно до кожного податку. Конституційний Суд РФ Постановою від 12 жовтня 1998 р. N 24-П визнав, що конституційна обов'язок платника податків - юридичної особи щодо сплати податку вважається виконаним в день списання з його розрахункового рахунку в кредитній установі грошових коштів за наявності на цьому рахунку достатнього грошового залишку незалежно від часу зарахування сум на відповідний бюджетний рахунок. У виняткових випадках строки сплати податку або збору можуть бути перенесені. Зміна термінів сплати податків проводиться у вигляді відстрочки, розстрочки, податкового кредиту та інвестиційного податкового кредиту. Рішення про зміну термінів сплати приймається фінансовими органами, митними органами, органами відповідних позабюджетних фондів. Відстрочка або розстрочка по сплаті податку являє собою зміну терміну сплати податку за наявності хоча б однієї з таких підстав: 1) заподіяння особі шкоди в результаті стихійних лих, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили; 2) затримки особі фінансування з бюджету або оплати виконаного їм держзамовлення; 3) загрози банкрутства особи в разі одноразової виплати їм податку; 4) якщо майновий стан фізичної особи виключає можливість одноразової сплати податку; 5) якщо виробництво і реалізація товарів, робіт або послуг носить сезонний характер. Відстрочка або розстрочка надається на термін від 1 до 6 місяців з одноразовою або поетапної сплатою платником податку суми заборгованості. Якщо відстрочка або розстрочка надається на підставі 1 і 2 пунктів, то на суму заборгованості з податків відсотки не нараховуються, а якщо на підставі 3, 4 і 5 пунктів, то нараховуються відсотки виходячи із ставки, рівної 1/2 ставки ЦБ РФ. Податковий кредит являє собою зміну строку сплати податку або кількох податків на строк від 3 місяців до 1 року як з нарахуванням відсотків, так і без нарахування їх залежно від підстав надання податкового кредиту. Інвестиційний податковий кредит являє собою така зміна терміну сплати податку, при якому організації на підставі передбачених законодавством випадків надається можливість протягом певного терміну і в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків. Зміна строку сплати податку (збору) не допускається в таких випадках: 1) порушено кримінальну справу проти платника податків; 2) проводиться провадження у справі про податкове правопорушення або у справі про адміністративне правопорушення, пов'язане з порушенням податкових законів; 3) є достатні підстави вважати, що платник податків скористається такою зміною для приховування грошових коштів або майна від оподаткування. При несплаті податку (збору) у термін платнику податків надсилається повідомлення про несплачену суму податку, а також про обов'язок сплатити у встановлений термін несплачену суму податку та пені. Вимога про сплату податку надсилається податковим органом за місцем обліку платника податків за наявності у нього недоїмки. Такі вимоги повинні бути вислані платнику податків не пізніше 3 місяців після настання терміну сплати податку. У разі ухилення платника податку або його представника від отримання вимоги про сплату податків зазначена вимога вважається отриманим через шість днів з дати відправлення рекомендованого листа, незалежно від фактичного отримання платником податку (його представником) вимоги, спрямованого рекомендованим листом. Особливе місце в елементах оподаткування займають податкові пільги, оскільки податок може вважатися встановленим та за відсутності податкових пільг. Пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі. За податками та зборами надаються такі види пільг: - неоподатковуваний мінімум об'єкта податку, тобто мінімальна частина об'єкта виключається з оподаткування; - звільнення від сплати податків окремих категорій платників; - зниження податкових ставок; - цільові податкові пільги. Виконання обов'язку зі сплати податків і зборів може забезпечуватися такими способами: - заставу майна. Застава майна оформляється договором між податковим органом і заставодавцем. Заставодавцем може бути як сам платник податків або платник збору, так і третя особа; - поручительство. Поручитель приймає обов'язок перед податковими органами по виконанню в повному обсязі обов'язки платника податків по сплаті податків та пені. Порука оформляється договором між податковим органом і поручителем. При невиконанні платником податку обов'язку по сплаті податків, забезпечених порукою, поручитель і платник податків несуть солідарну відповідальність. Примусове стягнення податку та пені з поручителя проводиться податковим органом у судовому порядку; - пеня. Пенею визнається грошова сума, яку платник податків, платник зборів або податковий агент повинні виплатити в разі сплати ними належних сум податків і зборів у більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством терміни. Сума відповідних пенею сплачується крім належних до сплати сум податку або збору і незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, а також заходів відповідальності за порушення податкового законодавства. Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку та збору. Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку РФ; - призупинення операцій по рахунках платника податків - організації, податкового агента - організації, платника збору - організації та платника податків - індивідуального підприємця. Призупинення операцій по рахунку в банку означає припинення банком всіх видаткових операцій за цим рахунком. Зазначене обмеження не поширюється на платежі, черговість виконання яких відповідно до цивільного законодавства РФ передує виконання обов'язку зі сплати податків (наприклад, виплати за рішенням суду мають більш ранню черговість). Припинення обов'язку по сплаті податку (збору) виникає: 1) при сплаті податку (збору) платником податку; 2) в разі скасування податку (збору) за відсутності заборгованості у платника з його сплати; 3) при звільненні від сплати податку (збору) при вступі в дію відповідного закону; 4) у зв'язку зі смертю платника податків або з визнанням його померлим відповідно до порядку, встановленого цивільним законодавством РФ або ліквідацією юридичної особи. Особливі процедури виконання податкового зобов'язання складаються у ліквідованої організації. Зазначені зобов'язання виконуються ліквідаційною комісією за рахунок грошових коштів ліквідованої організації, у тому числі отриманих від реалізації її майна. Якщо грошових коштів ліквідованої організації, у тому числі отриманих від реалізації її майна, недостатньо для виконання в повному обсязі обов'язки щодо сплати податків і зборів, належних пені та штрафів, що залишається заборгованість повинна бути погашена засновниками (учасниками) зазначеної організації в межах і порядку, встановлених законодавством РФ. Черговість виконання обов'язків по сплаті податків і зборів при ліквідації організації серед розрахунків з іншими кредиторами такої організації визначається цивільним законодавством РФ. Ліквідованої організації може мати і надміру сплачені податки, збори, пені, штрафи. Ці суми зараховуються в рахунок погашення заборгованості ліквідованої організації з податків, зборів (пені, штрафів) податковим органом не пізніше одного місяця з дня подання заяви платника податків - організації. Належна до заліку сума надміру сплачених податків і зборів (пені, штрафів) розподіляється по бюджетах і (або) позабюджетних фондів пропорційно загальним сумам заборгованості з податків і зборів (пені, штрафів) перед відповідними бюджетами та (або) позабюджетними фондами. За відсутності у ліквідованої організації заборгованості по виконанню обов'язку зі сплати податків і зборів, а також щодо сплати пені та штрафів сума надміру сплачених цією організацією податків і зборів (пені, штрафів) підлягає поверненню цієї організації не пізніше одного місяця з дня подання заяви платника податків - організації . | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||