| Головна |
| Наступна » | ||
Тема 1. Система податків в Російській Федерації | ||
|
Обов'язок сплати податків і зборів закріплена в Конституції РФ. У відповідності зі ст.57 Конституції РФ кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки і збори. Закони, які встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, не мають зворотної сили. Таким чином, з Конституції РФ випливає імперативний характер податків, що вимагає спеціального податкового законодавства. Відповідно до ст.75 (ч.3) Конституції РФ система податків, що стягуються у федеральний бюджет, загальні принципи оподаткування і зборів в РФ встановлюються федеральним законом. При цьому слід мати на увазі, що відповідно до ст.72 Конституції РФ (п. "і") рішення зазначених завдань належить до спільної ведення РФ і її суб'єктів. У процесі справляння податків виникають податкові відносини між державою в особі органів законодавчої влади і управління та платниками податків. Система регулювання податкових відносин - це сукупність законодавчих і нормативних актів різного рівня, що містять податкові закони і норми: федеральних законів, законів і актів суб'єктів РФ, відомчих нормативних актів та актів місцевого самоврядування. З 1 січня 1999 р. набула чинності частина перша Податкового кодексу РФ, з 1 січня 2001 р. - чотири глави частини другої Податкового кодексу РФ, з 1 січня 2002 р. до них додалися ще чотири глави. У результаті поступового прийняття Податкового кодексу РФ склалася якась перехідна система податкового законодавства, коли рівноцінно з прямим податковим законодавством (до такого відноситься Податковий кодекс РФ) функціонують законодавчих актів непрямої дії (тобто податкові закони та інструкції щодо застосування тих податків, які поки не включені до Податкового кодексу РФ). Частина перша Податкового кодексу РФ встановлює: - види податків і зборів, що стягуються в РФ. Переліки податків і зборів, дані в частині першій Податкового кодексу (ст.ст.13, 14, 15), набудуть чинності після прийняття частини другої Податкового кодексу; - підстави виникнення, зміни та припинення, а також порядок виконання обов'язків по сплаті податків і зборів; - принципи і порядок встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків і зборів суб'єктів РФ і місцевих податків і зборів; - права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, що регулюються законодавством про податки і збори; - форми і методи податкового контролю; - відповідальність за вчинення податкових правопорушень; - порядок оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) їх посадових осіб. У ст.8 НК РФ закріплено, що податок - обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і муніципальних утворень. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій). Відповідно до частини другої Податкового кодексу РФ в даний час встановлений порядок справляння податку на додану вартість, акцизів, податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального податку (внеску), податку на прибуток організацій, податку на видобуток корисних копалин, єдиного сільськогосподарського податку, податку з продажів. Правовідносини, що стосуються інших податків і зборів на території РФ, визначаються спеціальними федеральними законами та іншими нормативними правовими актами, які діють у частині, що не суперечить Податковому кодексу РФ. Податковий кодекс РФ є законодавчим актом прямої дії. Федеральні закони про податки і збори повинні прийматися у відповідності з Податковим кодексом РФ. Податкові закони РФ або носять загальний характер (наприклад, Закон "Про федеральних органах податкової поліції"), або визначають порядок справляння конкретного податку (наприклад, Закон "Про податок на майно підприємств"). При цьому податковий закон може мати рамковий характер, тобто в ньому встановлюються основні принципи оподаткування. Таким законом, наприклад, є Федеральний закон від 31 липня 1998 р. N 148-ФЗ "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності". У регулюванні податкових відносин важливу роль відіграють закони РФ про федеральний бюджет, в яких встановлюються нормативи розподілу більшості податків за рівнями бюджетної системи. Акти законодавства про податки і збори набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку. Якщо для одного і того ж податку, в залежності від категорії платника податків чи інших умов оподаткування, встановлені податкові періоди різної тривалості, дата набуття чинності відповідного акта законодавства про податки повинна визначатися стосовно кожного з встановлених податкових періодів. У разі якщо ці акти передбачають усунення або пом'якшення відповідальності за порушення законодавства про податки і збори або встановлюють додаткові гарантії прав платників податків та платників зборів, вони мають зворотну силу. Законодавчі акти, які підвищують податкові ставки і розміри зборів, встановлюють нові обов'язки та штрафні санкції платникам податків та платникам зборів, зворотної сили не мають. Крім законодавчих актів податкові відносини регулюються указами Президента РФ, постановами Уряду РФ, актами МНС Росії, постановами Конституційного Суду РФ, рішеннями і визначеннями Верховного Суду РФ і Вищого Арбітражного Суду РФ. Укази Президента РФ можуть встановлювати самостійні норми права і носити характер доручень органам управління розробити нормативні акти з оподаткування. Уряд РФ встановлює (в деяких випадках) ставки митних зборів, визначає нормативи витрат і різні переліки, що застосовуються при оподаткуванні, дозволяє інші питання податкових відносин відповідно до доручень Президента РФ і в межах своєї компетенції за чинним податковому законодавству. Акти МНС Росії і Міністерства фінансів РФ у разі, якщо вони пройшли встановлену реєстрацію в Міністерстві юстиції РФ, мають нормативне значення, можуть роз'яснювати і трактувати порядок обчислення і справляння податків і зборів. Акти, які не пройшли реєстрацію в Міністерстві юстиції РФ, визначають порядок функціонування податкових органів, дають рекомендації з окремих питань застосування податкового законодавства, розробляють методики розрахунків і порядок введення в дію законів та нормативних актів і т.п. Крім національного законодавства відносини в податковій сфері регулюються і міжнародними договорами, зокрема договорами про усунення подвійного оподаткування. Якщо міжнародним договором РФ, що містить положення, що стосуються оподаткування і зборів, встановлено інші правила і норми, ніж встановлені російським податковим законодавством і нормативними правовими актами, то слід застосовувати правила і норми міжнародних договорів РФ. Під податковою системою розуміється вся сукупність податків і зборів, порядок їх встановлення, справляння та скасування на території РФ, повноваження та відповідальність суб'єктів податкових відносин. У частині першій Податкового кодексу РФ (ст.17) закріплено умова, що податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування. В даний час переліки податків і зборів встановлені Законом РФ "Про основи податкової системи". До складу федеральних податків і зборів входять: - податок на додану вартість; - акцизи; - податок на доходи фізичних осіб ; - єдиний соціальний податок; - податок на операції з цінними паперами; - мито; - платежі за користування природними ресурсами; - податок на прибуток організацій; - державне мито; - податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування; - збір за використання найменувань "Росія", "Російська Федерація" і утворених на їх основі слів і словосполучень; - податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті; - податок на гральний бізнес; - плата за користування водними об'єктами; - збори за видачу ліцензій та прав на виробництво та обіг етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції. Федеральні податки встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території. При виконанні угод про розподіл продукції, укладених сторонами у відповідності з Федеральним законом "Про угоди про розподіл продукції", справляння федеральних податків і зборів може замінитися розділом виробленої продукції між державою та інвестором. До складу податків і зборів суб'єктів РФ входять: - податок на майно підприємств; - лісовий дохід; - збір на потреби освітніх установ, що стягується з юридичних осіб; - податок з продажу; - єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності . При виконанні угод про розподіл продукції, укладених сторонами у відповідності з Федеральним законом "Про угоди про розподіл продукції", справляння регіональних податків і зборів може замінитися розділом виробленої продукції між державою та інвестором або здійснюватися відповідно до законодавством РФ і законодавством суб'єктів РФ про податки і збори. До місцевих податків і зборів належать: - податок на майно фізичних осіб; - земельний податок; - реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю; - податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні; - курортний збір; - збір за право торгівлі; - цільові збори з громадян і підприємств, установ, організацій, незалежно від організаційно - правових форм на утримання міліції, на благоустрій територій, на потреби освіти та інші цілі; - податок на рекламу; - податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів; - збір з власників собак; - ліцензійний збір за право торгівлі винно-горілчаними виробами; - ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей; - збір за видачу ордера на квартиру; - збір за паркування автотранспорту; - збір за право використання місцевої символіки; - збір за участь у бігах на іподромах; - збір за виграш на бігах; - збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі; - збір з операцій, що здійснюються на біржах, за винятком операцій, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій з цінними паперами; - збір за право проведення кіно - і телезйомок ; - збір за прибирання територій населених пунктів; - збір за відкриття грального бізнесу. При виконанні угод про розподіл продукції, укладених сторонами у відповідності з Федеральним законом "Про угоди про розподіл продукції", справляння місцевих податків і зборів може замінитися розділом виробленої продукції між державою та інвестором або здійснюватися відповідно до законодавством РФ, законодавством суб'єктів РФ про податки і збори і відповідними нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування. Чинним законодавством РФ не передбачена можливість встановлення інших податків і зборів до введення в дію переліків податків і зборів з частини першої Податкового кодексу РФ. Разом з тим у певних випадках може бути встановлений спеціальний податковий режим. Спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення і сплати податків та зборів протягом певного періоду часу. До спеціальним податковим режимів належать: спрощена система оподаткування суб'єктів малого підприємництва, система оподаткування у вільних економічних зонах, система оподаткування в закритих адміністративно - територіальних утвореннях, система оподаткування при виконанні договорів концесії та угод про розподіл продукції, система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників. | ||
| Наступна » | ||
|
| ||