Вимоги до якісних характеристик інформації, що подається до бухгалтерської звітності
Саме по собі дотримання вимоги достовірності звітних показників не вирішує проблеми формування якісної інформації, оскільки звітні показники можуть відповідати критеріям достовірності, але при цьому не відповідати інтересам користувачів.
Вимоги до якісних характеристик інформації, що склалися на основі міжнародних стандартів фінансової звітності, можуть послужити орієнтиром у виборі зазначених критеріїв (рис. 2).
Рис. 2. Якісні характеристики інформації на основі міжнародних стандартів бухгалтерської звітності
правдиве уявлення;
відображення господарських операцій, виходячи з їх економічної сутності, а не юридичної форми;
обачність, що виражається в консервативності оцінки, тобто активи і доходи не повинні бути переоцінені, а зобов'язання і витрати недооцінені. У цьому випадку активи відображаються за найменшою з можливих вартостей, а зобов'язання - за найбільшою; враховуються потенційні збитки, а не потенційні прибутки (однак це не означає, що створені приховані резерви або навмисно спотворена інформація);
повнота означає рамки суттєвості і витрати на отримання інформації;
нейтральність щодо інтересів різних груп поль-зователя.
Порівнянність інформації означає порівнянність даних фінансової звітності як за попередні періоди, так і з даними інших організацій. Порівнянність досягається рас-покриттям у звітності облікової політики, її змін і отриманих результатів.
Крім того, міжнародними стандартами фінансової звітності встановлені три обмеження, пов'язані з надійністю і релевантністю інформації як основними якісними характеристиками:
критерій своєчасності (відсутність затримки у відображенні інформації), який пов'язаний з необхідністю співвіднесення вимог надійності та релевантності;
співвідношення між вигодами і витратами (вигоди, одержувані від інформації, не повинні перевищувати витрат на її отримання). Оскільки в кожному конкретному випадку порівняти видобувні вигоди та витрати надзвичайно складно, процес їх співвіднесення вимагає професійної оцінки;
співвідношення між якісними характеристиками. Інформація буде корисною для користувачів, які приймають економічні рішення при наявності балансу релевантності та надійності. Дане обмеження є предметом професійної оцінки і має підкорятися спільної мети фінансової звітності - задоволення інформаційних потреб користувачів.
Відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності суттєвої визнається така стаття або отримана інформація, відсутність якої в звітності може спричинити за собою помилкові економічні рішення зовнішніх користувачів (фінансових та інвестиційних рішень, оцінки операційної діяльності, кредитної політики, якості менеджменту).
У світовій практиці формування і підтвердження якості та корисності даних бухгалтерської звітності розкриттю підлягають статті, які є суттєвими і прозорими для інтерпретації майнового і фінансового положення підприємства.
Поняття суттєвості повинно бути еквівалентно поняттю достатньою або розумної повноти звітних даних за складом показників. З точки зору вимоги повноти інформації велике значення має її актуальність (масштаби бізнесу, організаційно-правова форма управління, сфера та види діяльності, ступінь розвиненості та доступності до джерел залучення капіталу і т. п.); ступінь захищеності законодавством інформаційного статусу користувача ділової інформації (податкові органи, статистичні органи, акціонери, інвестори і т. п.); пріоритети групи користувачів бухгалтерської звітності.
У додатку до даної книги узагальнено результати порівняння основних критеріїв якості, встановлених міжнародними стандартами фінансової звітності, з їх аналогами в російській практиці.
У Росії складність практичного застосування вимог до якісних характеристик інформації відповідно до міжнародних концептуальними основами визначається:
нормативним регулюванням різних питань обліку та складання звітності;
націленістю звітності на задоволення вимог в першу чергу податкових органів;
- відсутністю можливості застосування професійного судження бухгалтерів.
Інша ситуація склалася на Заході. Ймовірно, відмінність криється в підходах до нормативного регулювання бухгалтерського обліку в західних країнах, що не може не позначитися на формуванні інформації (табл. 1).