Головна
Головна → 
Фінанси → 
Бухгалтерський облік. Аудит → 
« Попередня Наступна »
В. Д. Ковальова, В.В. Хісамудінов. Облік, аналіз і аудит операцій з цінними паперами: навчальний посібник., 2010 - перейти до змісту підручника

5.3. Облік державних облігацій з купонним доходом

В даний час державні купонні цінні папери федерального рівня представлені облігаціями федеральної позики із змінним (ОФЗ-ПК) і постійним (ОФЗ-ПД) купоном. Облігації такого виду можуть випускатися і суб'єктами РФ. ^ Особливістю даних облігацій є періодична виплата купонного доходу, що розраховується у відсотках від номінальної вартості облігації. Купонні облігації звертаються на вторинному ринку і виступають об'єктом купівлі-продажу. Ціна угоди є договірною і встановлюється учасниками ринку за погодженням. Проте в структурі ціни учасники угоди виділяють накопичений купонний дохід - частина купонного доходу у вигляді про-цента до номінальної вартості облігації пропорційно кількості днів, що пройшли від дати випуску облігації або дати виплати попереднього купонного доходу. Накопичений купонний дохід відшкодовується продавцем покупцеві при реалізації цінного паперу ..
Чинними положеннями з бухгалтерського обліку цінних паперів визначено, що фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат інвестора. Таким чином, сума накопиченого купонного доходу у покупця повинна включатися до первісної вартості цінного паперу. Дана позиція встановлена п. 4.1 постанови Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 27 листопада 1997 р. № 40 «Про затвердження правил відображення професійними учасниками ринку цінних паперів та інвестиційними фондами в бухгалтерському обліку окремих операцій з цінними паперами». Сума накопиченого купонного доходу в разі можливості його виділення в бухгалтерському обліку має відображатися на рахунку 58 «Фінансові вкладення» за належністю цінного паперу на окремому субрахунку. Хоча даний документ поширюється тільки на професійних учасників ринку цінних паперів, застосування його положень в сукупності з загальними правилами бухгалтерського обліку (облік фінансових вкладень в сумі фактичних витрат інвестора) дозволяє використовувати зазначений підхід і у випадку обліку купонних облігацій у решти господарюючих суб'єктів.
Отримання відсотків за цими облігаціями при наявності накопиченого купонного доходу відображається за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» в кореспонденції з кредитом рахунка 58 «Фінансові вкладення». Водночас різниця між сумою отриманих відсотків і сумою відсотків, сплачених продавцю (накопичений купонний дохід), визначається інвестором розрахунковим шляхом і підлягає списанню з рахунків обліку фінансових вкладень на рахунок прибутків і збитків. Аналогічна процедура відбувається і в разі реалізації (погашення) цінних паперів за наявності за даними облігаціями сплаченого відсотка (накопичений купонний дохід).
Існує й інший підхід до обліку купонного доходу. Згідно з вимогами ПБО 9/99 «Доходи організації», відсотки та інші доходи за цінними паперами повинні прийматися до бухгалтерського обліку в повному обсязі у відповідному звітному періоді. Накопичений купонний дохід облігації, сплачується покупцем продавцеві, за своїм економічним значенням не є елементом первісної вартості цінного паперу. Некоторим1 чином його можна трактувати як витрати інвестора в рахунок отримання майбутніх доходів у вигляді відсотків - інвестор відшкодовує первинного власника неотриманий останнім дохід від володіння облігацією.? Відповідно до методології бухгалтерського учета'накопленний купонний дохід, виділений в структурі ціни і відшкодований первинного власника, інвестору слід враховувати в повному обсязі на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». При нарахуванні (отриманні) купонного відсотка після закінчення відповідного періоду сума накопиченого купонного доходу в повному обсязі списується з рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» на рахунок 91 «Інші доходи - і витрати». Водночас нарахування відсотків за купонними облігаціями проводиться записом для даного виду угод - за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
© 2015-2022  econ.awardspace.biz