1.3. Види аудиту
Внутрішній аудит розглядається як частина загальної системи управління і контролю за виробничо-господарською діяльністю організації. Здійснюється він за рішенням керівництва.
Завданнями внутрішнього аудиту є:
перевірка точності записів;
контроль за збереженням коштів;
запобігання помилок і зловживань;
суворе дотримання процедур контролю;
контроль за виконанням завдань;
визначення ефективності окремих операцій;
достовірність, об'єктивність, повнота складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
ефективність і оцінка фінансово-господарської діяльності при перевірці;
розробка пропозицій щодо вдосконалення бухгалтерського обліку та аналізу;
дотримання нормативних правових актів і стандартів. Обсяг роботи з внутрішнього аудиту повинен визначатися
керівництвом незалежно від роботи зовнішніх аудиторів.
Роль внутрішнього аудиту змінювалася. Так, спочатку це був контроль за інформацією, її обробкою, потім став посилюватися внутрішній контроль за якістю інформації, ефективності методики аналізу інформації.
Внутрішній аудит часто називають внутрішньогосподарськими аудитом, він є інформаційною базою для зовнішнього аудиту. Внутрішній аудит здійснюється безперервно протягом господарського процесу.
Основне завдання внутрішнього аудиту - допомогти працівникам підприємства кваліфіковано виконувати свої обов'язки.
Він проводиться для здійснення самоконтролю за рівнем собівартості, витрат обігу, якості продукції та робіт і т. д.
Внутрішній аудитор готує інформацію про фінансово-господарської діяльності підприємства, правильності складання звітності та рознесення по рахунках і т. д.
Внутрішні аудитори, як правило, є співробітниками, що знаходяться в штаті підприємства і підлеглими його керівництву.
Завдання, які повинна виконувати служба внутрішнього аудиту, визначають функції працівників цієї служби та їх професійно-кваліфікаційний склад:
1. Здійснення періодичного контролю за фінансово-господарською діяльністю перевіряються організацій. Виконуючи це завдання, внутрішній аудитор вивчає систему бухгалтерського обліку і контролю, дає оцінку ефективності її функціонування, використовуючи різні прийоми (вибірку, сканування і т. п.). Аудитор перевіряє юридичну | обгрунтованість операції і оптимальність оподаткування, дає оцінку суттєвості знайдених помилок.
Проведення фінансово-економічного аналізу діяльності організації і розробка її фінансової стратегії. -
При виконанні другого завдання аудитор проводить експрес-аналіз фінансово-господарської діяльності організації, оцінює її платоспроможність і фінансову стійкість, дає рекомендації по стратегії фінансово-господарської діяльності.
Консультативні послуги в галузі бухгалтерського обліку та оподат-кування, а також у питаннях права та інші послуги за профілем діяльності аудиторської служби - один з найбільш часто зустрічаються видів послуг. Бухгалтеру, який займається поточною роботою, може знадобитися професійна допомога при незвичайних або рідко зустрічаються економічних ситуаціях, а також при істотних змінах законодавства, виконання цієї послуги може бути також віднесене до завдань служби внутрішнього аудиту.
Третє завдання виконується внутрішнім аудитором в міру необхідності. До вирішення її можуть бути притягнуті атестують-ванні аудитори, а також фахівці з правових питань, оподаткуванню та аналізу.
Підрозділяється внутрішній аудит на:
управлінський - перевірка і вдосконалення системи внутрішнього контролю та управління підприємством, оцінка ефективності виробництва і фінансових вкладень. Управлінський аудит виконується незалежним аудитором і є одним з видів консультаційних послуг;
господарської діяльності - систематичний аналіз господарської діяльності підприємства, вироблений для оцінки ефективності управління та виявлення резервів, вироблення рекомендацій з виявленим резервам. Аудит господарської діяльності може проводитися на замовлення адміністрації, вимогу держорганів.
На відповідність вимог полягає у визначенні відповідності фінансової або господарської діяльності чинним законам і нормативним актам (проводиться внутрішніми або зовнішніми аудиторами);
фінансової звітності - перевірка фінансової звітності відповідно із загальноприйнятими нормативами. Результатом є складання аудиторського висновку, де аудитор висловлює свою думку про відповідність наданої звітності, правильному веденні бухгалтерського обліку та аналізу господарської діяльності і проводиться в основному незалежними аудиторами;
спеціальний - перевірка дотримання економічним суб'єктом певних процедур, наприклад складання податкової звітності, використання спеціальних фондів і т. д.
Таким чином, внутрішній аудит визначається керівництвом: його роль змінюється від перевірки та недопущення збитків до аналізу якості інформаційних систем.
Внутрішній аудит дає керівництву підприємства інформацію про фінансово-господарської діяльності підприємства, сприяє створенню високоефективної системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що перешкоджає виникненню порушень і підтверджує достовірність звітів підприємства і його структурних підрозділів.
Існуюча система зовнішнього аудиту спрямована в першу чергу, на захист інтересів підприємств і організацій, акціонерів, а також контрагентів (банків, страхових організацій, постачальників, покупців та ін.)
Зовнішній аудит - це незалежний контроль, що проводиться висококваліфікованими фахівцями в галузі обліку, контролю та аналізу господарської діяльності, які мають відповідну ліцензію або сертифікат. Проводиться аудит незалежними аудиторами на основі договорів і підготовки відповідного висновку, що підтверджує достовірність фінансової звітності та ефективності досягнутих результатів відповідно до діючих стандартів, правильності ведення обліку. Об'єктом зовнішнього аудиту є фінансово-господарська діяльність підприємства. Зовнішній аудит може давати рекомендації клієнту. Аудитори при цьому застосовують сучасні форми розрахунків на основі економіко-математичних статистичних прийомів аналізу.
Таблиця 2. Відмінності у проведенні внутрішнього і зовнішнього аудиту
Основними завданнями зовнішнього аудиту є:
перевірка і висновок про достовірність бухгалтерської звітності підприємства;
оцінка скоєних господарських операцій та відповідність законодавству та нормативним актам;
якість бухгалтерського обліку;
перевірка правильності економічних розрахунків (себестоі-мости, прибутку, її розподіл);
аналіз фінансового стану підприємства;,
оцінка ліквідності, платоспроможності, фінансової стійкості та спроможності;
постановка обліку, надання практичної допомоги в його вдосконаленні ;
надання консультацій з різних питань; | рекомендації з удосконалення обліку та господарської діяльності. Зовнішній аудит проводиться аудиторськими фірмами або інді-виділеного аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності аудируемого об'єкта; розрізняють види зовнішнього аудиту: ініціативний і обов'язковий.
Ініціативний аудит (або добровільний) - це перевірка фінансово-господарської діяльності клієнта за його бажанням. Причина - плинність кадрів на підприємстві, низька кваліфікація бухгалтерських кадрів, особливо на новостворених підприємствах, і інші причини.
Керівники підприємств, фірм, що зіштовхуються з такими проблемами, самі звертаються в аудиторські фірми про необхідність проведення аудиту (з метою перевірки якості роботи бухгалтерського апарату, переконатися в достовірності звітності та ін.)
Ініціативний аудит може бути тематичним, а перевірка може бути вибіркова або суцільна.
Обов'язковий аудит - проводиться відповідно до актів законодавства. Він є комплексним і може проводитися за дорученням державних органів, визначених Тимчасовими правилами. Ухилення від обов'язкового аудиту веде до стягнення або штрафу, суми йдуть в дохід республіканського бюджету. Мета обов'язкового аудиту - підтвердити достовірність бухгалтерської звітності. Якщо аудиторська фірма раніше надавала даному підприємству послуги, то вона не може проводити обов'язковий аудит.