3.3. Зовнішній контроль якості. Вимоги до контролю якості з боку федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності
Перевірки, проведені уповноваженим органом з контролю якості, спрямовані на створення передумов для здійснення аудиторської роботи відповідно до Кодексу професійної етики аудиторів, Федеральними та Міжнародними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
Орган з контролю якості акредитованого професійного аудиторського об'єднання здійснює:
організацію та систематичне проведення перевірок якості;
дотримання методики контролю якості;
професійну підготовку контролерів якості, відбір, навчання, підвищення їх професійного рівня;
ведення списку затверджених контролерів якості;
розробку необхідних рекомендацій для вдосконалення системи контролю якості;
проведення актуалізації методик контролю та затверджених контрольних листів;
узагальнення інформації по всіх проведених перевірок контролю якості;
складання щорічного річного звіту про проведені перевірки;
здійснення взаємодії з державними органами і професійними аудиторськими об'єднаннями з питань зовнішнього контролю якості аудиторської діяльності;
забезпечення конфіденційності одержуваної в ході здій- тичних перевірок інформації.
Перевірки, проведені контролерами з контролю якості акредитованих професійних аудиторських об'єднань, повинні здійснюватися на наступних принципах:
конфіденційності;
обов'язковості;
незалежності;
неупередженості та об'єктивності;
достатності;
доброзичливості.
Зовнішні перевірки здійснюються відповідно до розроб-ботан програмою, яка ставить перед контролером наступні цілі:
переконатися в тому, що внутріфірмова система контролю ка-пра достатня для досягнення цілей щодо забезпечення якості;
отримати підтвердження того, що аудиторські організації та індивідуальні аудитори ведуть практику аудиту відповідно до застосовних професійними вимогами;
переконатися в тому, що якщо в результаті перевірки виявляються недоліки, то плани щодо їх усунення виконуються вчасно;
допомогти аудиторської організації (індивідуальному аудитору) визначити області, де з метою досягнення загального і послідовно-вательного підвищення якості співробітникам організації потрібні навчання, керівні вказівки або спеціально розроблені правила.
Зовнішня перевірка може включати в себе кілька послідовних етапів.
Один з можливих варіантів організації перевірки представлений на схемі 1, що використовувалася при розробці за ініціативою Ради з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів Російської Федерації методичних рекомендацій щодо здійснення зовнішнього контролю якості аудиторських послуг акредитованими професійними аудиторськими об'єднаннями.
Програма зовнішньої перевірки якості може включати наступне:
перевірку дотримання ліцензійних вимог і умов;
перевірку наявності розроблених і прийнятих внутрішньофірмових стандартів;
дослідження внутрішньофірмової системи контролю якості та її ефективності;
оцінку практичного здійснення всіх етапів аудиторської перевірки (від прийняття клієнта до завершення аудиту та видачі аудиторського висновку при правильному і повному оформленні робочої документації відповідно до нормативних документів аудиту);
оцінку системи підбору кадрів і програми підвищення кваліфікації співробітників;
оцінку інших факторів, що забезпечують необхідний рівень якості діяльності аудиторської організації (індивідуального аудитора) і виконуваних завдань з аудиту.
При здійсненні перевірки якості можуть вивчатися наступні документи:
установчі та правовстановлюючі документи;
ліцензії, атестати аудиторів;
внутріфірмові методики, інструкції, положення, форми ра-бочих документів ит. п.;
робочі документи, звіти, аудиторські висновки, програми перевірки і т.п.
Глибина аналізу робочих документів повинна бути достатньою для того, щоб досягти поставлених цілей.
При визначенні необхідної глибини аналізу контролер, що аналізує виконання завдання, повинен звертати увагу на те, чи отримав він достатній і доказовий матері-. 1 січня для формування висновків.
По кожному анализируемому завданням контролер, який виконує перевірку, фіксує такі порушення:
виявлені які-небудь факти, які змушують вважати, що проверяемая аудиторська організація (індивідуальний аудитор) НЕ дотримувалася свої ж правила і процедури щодо забезпечення якості;
фінансова (бухгалтерська) звітність у всіх своїх суттєвих аспектах не було перевірено відповідно до загальноприйнятих принципів, і отже, згідно застосовуваним правилам (стандартам) аудиторська організація (індивідуальний аудитор) не мала розумних підстав давати висновок;
робоча документація не підтверджує видане висновок.
Для перевірки мають бути відібрані необхідні аудиторські завдання. Відбір завдань грунтується на комплексній оцінці ризику аудиторської практики з урахуванням таких факторів ризику:
завдання в складних галузях, пов'язані з необхідністю залучення фахівців по цих галузях;
великі і складні завдання, а також завдання, пов'язані з високим ризиком;
завдання, що викликають великий суспільний інтерес;
завдання, що виконуються вперше;
завдання в областях, які раніше не перевірялися і не аналізувалися;
завдання, по закінченні виконання яких видається модифіковане аудиторський висновок.
Відбір завдань для перевірки проводиться контролером якості таким чином, щоб вибірка була репрезентативна й задовольняла досягненню цілей перевірки.
Відібрані завдання повинні ставитися до розряду таких, які були виконані протягом всього періоду, що перевіряється. Слід проявити особливу увагу і переконатися в тому, що із сукупності не були випущені завдання, які в момент відбору або ще не закінчені, але є надзвичайно важливими, або наближаються до завершення і є досить суттєвими.
Використання коротких характеристик завдання рекомендується як допоміжний методу в процесі відбору. Кожному завданню присвоюється посилання, яка фіксується в документі контролера за його короткій характеристиці. Ця розпізнавальна система повинна потім для довідкових цілей використовуватися протягом всієї перевірки.
До того як почнеться перевірка, по кожному відібраному завданню потрібно зібрати всі необхідні форми та документи (ці матеріали повинні бути доступні контролеру по прибуттю в офіс аудиторської організації (індивідуального аудитора)):
поточні робочі документи;
робочі документи з папки з постійними матеріалами;
письмові звіти керівництву і звіти про внутрішній контроль;
матеріали листування з клієнтом.
Відразу після завершення перевірки контролер якості повинен провести обговорення результатів її проведення з керівником аудиторської організації (індивідуальним аудитором). При цьому контролеру слід викласти керівнику організації (інді-виділеного аудитору) і обговорити з ним:
хід проведеної перевірки;
суттєві зауваження;
відмічені сильні і слабкі сторони в діяльності аудиторської організації (індивідуального аудитора);
пропозиції щодо вдосконалення роботи.
При обговоренні контролеру якості слід описати загальну форму складання майбутнього звіту та узгодити з керів-водієм аудиторської організації (індивідуальним аудитором) попереднє зміст звіту, який передбачає доповідь про проведену перевірку та висновки контролера.
У разі необхідності контролери можуть попросити дати вичерпні пояснення і коментарі по виниклих питань щодо якості. Слід враховувати, що конкретні відомості та документи, отримані в ході надання аудиторських та супутніх аудиту послуг, можуть бути представлені аудиторською організацією (індивідуальним аудитором) для цілей контролю якості тільки з письмової згоди економічних суб'єктів, щодо яких проводився аудит або виявлялися супутні аудиту послуги.
передбачувані клієнти аудиторської організації (індивідуального аудитора) адекватно оцінюються для отримання впевненості, що не буде відносин з клієнтами , що характеризуються неприйнятно високим ступенем ризику;
аудиторські організації (індивідуальні аудитори) не підтримуватимуть відносини з вже наявним клієнтом, якщо такі відносини можуть привести до небажаних наслідків;
консультації з професійних питань мають місце
в тих випадках, коли вони необхідні для забезпечення якісних результатів роботи з аудиту;
завдання з аудиту адекватно плануються і контролюються керівництвом аудиторської організації (індивідуальним аудитором);
за персоналом, призначеним для роботи над завданнями з аудиту, здійснюється необхідний контроль з боку провідних фахівців;
співробітники аудиторської організації (індивідуального аудитора) усіх рівнів проходять необхідне підвищення професійної кваліфікації;
здійснюється наставництво, інструктаж і навчання на робочому місці;
незалежність від клієнтів, яким аудиторські організації (індивідуальні аудитори) надають аудиторські та інші послуги з підтвердженню фінансової (бухгалтерської) звітності, встановлюється в момент прийняття роботи над завданням і зберігається в подальшому;
робота над завданням ведеться об'єктивно, з наявністю адекватної ступеня професійного скептицизму;
і питаннях, що потребують спеціальних знань, персоналу, що працює над завданням, доступні в якості консультантів інші фахівці аудиторської організації (індивідуального аудитора);
потреба в кадрах прогнозується своєчасно, і з метою отримання потрібних людських ресурсів розробляється адекватний план розвитку;
при наборі нових співробітників, особи, відібрані для подальшого розгляду як кандидатур на робочі місця, дійсно мають достатню кваліфікацію і досвід;
осіб, які вступають на роботу в аудиторську організацію (до індивідуального аудитору), знайомлять з їх поточними обов'язками, а також з перспективами просування по службі;
робота співробітників оцінюється на регулярній основі, і спосіб такої оцінки дає можливість кожному співробітникові поліпшити свою роботу.
При проведенні зовнішньої перевірки якості послуг необхідно оцінити ефективність організації системи гарантії якості на рівні як всієї аудиторської організації (в індивідуального аудитора), так і окремих аудиторських завдань, виходячи з таких цілей:
оцінити адекватність побудованої в аудиторської організації (в індивідуального аудитора) системи внутрішнього контролю нолям і завданням аудиторської практики і масштабами діяльності;
перевірити дотримання етичних норм;
упевнитися в наявності розроблених і прийнятих внутрішньофірмових стандартів аудиту, своєчасної актуалізації застосовуваної методології аудиторських послуг;
отримати підтвердження проходження встановленої методології аудиту на всіх етапах аудиторської перевірки (від етапу планування послуги до її завершення) в суворій відповідності з регулюючими документами;
виявити можливі відхилення в ході виконання конкретних аудиторських завдань;
оцінити систему підбору кадрів і програму безперервного професійного навчання та підвищення кваліфікації працівників;
оцінити дотримання вимог підтримки належної про-фессиональной компетенції персоналу та адекватної системи атестації.
Результати перевірки повинні переконати в наявності дієвої системи внутрішньофірмового контролю якості і в тому, що ця система ефективно функціонує.
У разі виявлення в ході зовнішньої перевірки якості роботи аудитора фактів систематичного порушення вимог норма-тивно-правових актів чи федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності до аудиторської організації можуть бути застосовані відповідні заходи впливу.