1.4. Законодавча та нормативна база аудиту
Організація аудиторської діяльності в Росії формується з урахуванням досвіду, сформованого у світовій практиці. Для якісного проведення аудиту важлива роль відводиться стандартам. Стандарти визначають вимоги до аудиторів, до загального підходу щодо проведення аудиторської перевірки, до відбиття результатів перевірки.
Значення аудиторських стандартів полягає в тому, що вони мають такі особливості:
забезпечується при їх дотриманні високу якість аудиторської перевірки;
сприяють впровадженню в аудиторську практику нових на-учних досягнень;
визначають дії аудитора в конкретних умовах;
допомагають користувачам зрозуміти процес аудиторської про-верки;
полегшують роботу аудиторів.
Стандарти поділяються на:
Загальні закономірності (постулати).
Загальні стандарти.
Робочі (спеціальні) стандарти.
Стандарти звітності.
Загальні закономірності (постулати) включають загальний підхід до проведення перевірки - відповідність стандартам, узгодженість, доступ до інформації, відповідальність керівництва тощо, і служать аудиторам в якості схеми для формування незалежної думки та складання аудиторського висновку .
Загальні стандарти визначають якість і ступінь кваліфікації, якими повинен володіти аудитор, інакше кажучи норми поведінки аудиторів.
До загальних стандартам відносять: незалежність, конфіденційність, компетентність, об'єктивність, належну увагу.
Незалежність аудитора обумовлена тим, що він не є співробітником державної установи, не підлеглий контрольно-ревізійним органам і не працює під їх контролем, дотримує стандартів аудиту, не має на підприємствах ніяких майнових чи особистих інтересів.
Аудитор, таким чином, повинен бути незалежним, мати доступ до всіх документів перевірки та право отримання необхідної інформації.
Конфіденційність - найважливіша вимога при проведенні аудиту. Аудитор не повинен надавати будь-яких відомостей ніякому органу про господарську діяльність перевіряється фірми. За розголошення таємниці своїх клієнтів ау-ДІТОР несе відповідальність за законом, а також моральну, а якщо передбачено договором, матеріальну відповідальність.
Компетентність пов'язана з тим, що аудитор повинен володіти необхідною професійною кваліфікацією, піклуватися про підтримку її на належному рівні, дотримувати вимоги нормативних документів. Аудитор повинен бути достатньо компетентний у головних питаннях перевірки і не повинен надавати клієнтові послуги, якщо він не володіє достатньою кваліфікацією.
Він повинен використовувати економіко-статистичні та математичні прийоми аналізу, моделі факторного аналізу, вміло застосовувати нові інформаційні технології в аудиторській діяльності.
Аудитор повинен бути достатньо об'єктивним у проведенні перевірки. Ця якість тісно пов'язане з внутрішнім контролем. Чим краще організований контроль, тим об'єктивніше його облік і звітні дані. Хороша система контролю виключає можливості зловживань, непередбачених збитків, махінацій і пр.
Належну увагу пов'язано з тим, що аудитор зобов'язаний діяти в процесі перевірки з належною увагою і бути гранично обережним у відповідності зі стандартом. Аудитор повинен бути готовий до можливих підробкам, припискам, різних порушень, вміти їм протистояти.
Такі загальні стандарти аудиту.
Робочі (спеціальні) стандарти - це правила, якими керується аудитор при виконанні перевірки.
Робочі стандарти включають:
Планування, контроль і документування.
Вивчення та оцінку системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю в ході аудиту.
Аудиторські докази (види, джерела та методи отримання).
Аудит в умовах комп'ютерної обробки інформації.
Розглянемо ці напрямки.
Аудитор повинен планувати перевірку, щоб поліпшити якість перевірки. Аудитори здійснюють також контроль за перевіркою учасників аудиторської групи. Приділяється увага внутрішньому контролю за оцінкою бухгалтерського обліку та звітності, а також оцінці ризику.
Основою при перевірці є достовірна інформація, отримана в ході перевірки.
Аудитор для об'єктивного висновку повинен бути впевнений в доброякісної інформації.
Докази бувають: внутрішні, отримані від клієнта, і зовнішні - від третіх осіб та інших організацій.
Більш цінними є зовнішні докази (виписки з банківських рахунків клієнта тощо), а також докази, отримані самим аудитором з урахуванням ризику.
Збираючи докази, аудитор: 1) перевіряє арифметичні розрахунки клієнта; 2) бере участь в інвентаризації окремих господарських операцій; 3) перевіряє документи, отримані від клієнта.
Комп'ютерна обробка даних надає дію на три аспекти аудиту: 1) планування; 2) оцінку ризику неефективності контролю; 3) збір фактичних даних про деталі господарських операцій.
Найбільше значення мають особливості планування і контролю при використанні комп'ютерних систем, тестування процедур контролю та збору даних про господарські операції.
Аудитор закінчує розбір робочих стандартів аналізом документів (наприклад, він аналізує документи, пов'язані із зростанням прибутку, визначає при цьому збиткові операції, стежить за правильним розподілом прибутку).
Стандарти звітності - з їх допомогою аудитор може визначити, чи відповідають перевіряються фінансові звіти загальноприйнятим бухгалтерським принципам. Аудитор повинен висловити свою думку з приводу їх достовірності або вказати причини, з яких це думка не може бути виражено.
До стандартів звітності належать: звіт аудитора про перевірку фінансової звітності, види аудиторських висновків, письмова інформація аудитора керівництву економічного об'єкта про результати перевірки. Ці стандарти є вкрай важливими, вигляд і зміст звітів повинні бути відомі не тільки самим аудиторам, але і всім користувачам звітності, що підтверджена аудиторським висновком.
Аудиторські стандарти можуть бути представлені у вигляді схеми (рис. 1).
Рис. 1. Схема аудіторскіхстандартов
Таким чином, в стандартах звітності, звіті (або висновках) повинен бути адресат, заголовок, підпис і дата.
За змістом відбивається повнота, предмет перевірки, законна основа, відповідність стандартам, сучасність.
При формулюванні виведення аудитор повинен звернути увагу на значимість питань, характер діяльності підприємства, що перевіряється.
Слід зазначити, що думка аудитора залежить від його інтересів (професійних, моральних).
До перелічених загальноприйнятим стандартам періодично випускаються доповнення.
Специфічні стандарти використовуються в аудиті в окремих областях діяльності, наприклад стандарти аудиту банків, страхових організацій і ін
З розвитком ринкових відносин і перетворенням окремих аудиторських організацій у великі міжнародні групи з'явилася необхідність в уніфікації аудиту в міжнародному масштабі.
Незважаючи на безсумнівні досягнення в галузі створення міжнародних стандартів аудиту ще рано говорити про те, що справжнього однаковості вже вдалося досягти. Сучасні міжнародні стандарти можна розглядати як сукупність національних і регіональних, що надають взаємний вплив, оскільки національне законодавство у цій галузі значно різниться в різних країнах. Причому лідерами в цій галузі, як і в сфері послуг взагалі, є промислово розвинені країни.
Розробкою професійних вимог на міжнародному рівні займаються ряд організацій. Основною організацією є Міжнародний комітет аудиторської практики, що діє в рамках Міжнародної федерації бухгалтерів, яка створена в 1977 р. Проте Росія в цю організацію не входить. У різних країнах по-різному застосовують міжнародні стандарти.
У Росії розробку аудиторських стандартів (з урахуванням міжнародних стандартів) очолює науково-дослідний фінансовий інститут Мінфіну РФ, який почав роботи в даному напрямку в 1993 р. Були обрані десять стандартів, які необхідно було розробити в першу чергу:
Цілі та обсяг аудиту фінансових звітів.
Звіт аудитора про перевірку фінансової звітності.
Види аудиторських висновків.
Лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиту.
Аудиторські докази (види, джерела та методи отримання).
Дії аудитора при виявленні шахрайства або помилок.
Використання роботи експерта.
Інформація для керівництва.
10. Дата складання аудиторського звіту, події після складання балансу, виявлення фактів після випуску фінансової звітності.
В цілому передбачалося на основі стандартів, розроблених Міжнародним комітетом з аудиторським стандартам, створити чотири групи російських аналогів:
Загальні стандарти аудиту.
Робочі стандартв1 аудиту.
Стандарти звітності.
Специфічні стандарти, використовувані для аудиту в окремих галузях.
Проблема відповідності російських аудиторських фірм міжнародним, стандартам аудиту тим більше актуальна у зв'язку з жорсткою конкуренцією на російському ринку з боку великих західних фірм.
Провідні російські фірми прагнуть стати клієнтами саме західних компаній. Тому перед російськими аудиторськими фірмами дуже гостро стоїть питання відповідності міжнародним нормам аудиту з тим, щоб скласти реальну конкуренцію західним компаніям.
Російські аудиторські фірми залучають клієнтів більш низькими цінами і великою увагою до побажань клієнтів. Перевага західних фірм-гучне ім'я і міцна репутація.
При цьому якість послуг, що надаються російськими аудиторами, зазвичай не гірше, ніж у західних колег. Однак розвитку власного російського ринку багато в чому заважає відсутність ряду законодавчо закріплених стандартів аудиторської діяльності, які стали б орієнтиром для всіх фірм і встановили б критерії професійної відповідальності аудиторів.
Особливості застосування стандартів аудиту в Росії і специфіка аудиту в цілому багато в чому обумовлені тим, що російський аудит історично виник на основі роботи контрольно-ревізійних органів, в яких були як позитивні, так і негативні моменти.
Одним з недоліків роботи таких служб є вузьковідомчий підхід, внаслідок якого багато уваги при перевірках приділялася пошуку дрібних помилок, що мало продемонструвати дійшлість перевіряючих, а на великі упущення часто «закривалися очі», якщо мова не йшла про розкрадання. Те, що російський аудит багато в чому «виріс» з ревізійних перевірок, привело до спотворення самого поняття «аудит».
Найчастіше під метою аудиту розуміється не підтвердження звітності, а виявлення розкрадань, пошук фінансових зловживань, перевірка правильності податкових розрахунків і вчасно-менності перерахування податків до бюджету.
Національна система російських стандартів, на думку провідних вчених, повинна включати 59 правил, з яких 46 є аналогами міжнародних стандартів аудиту (MCA), a додаткові 13 стандартів-чисто російські. Як приклад для порівняння наведемо таблицю вітчизняних та між-народного стандартів аудиту (причому ряд стандартів вже опубліковані і схвалені комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ).
Слід зазначити, що російські стандарти більш докладні і розділ XI «Освіта та підготовка кадрів» цілком відноситься до російськими стандартами (табл. 3).
Таблиця 3. Порівняльна характеристика вітчизняних та міжнародних стандартів аудиту (МСА)
