| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
10.2.3. Податкові перевірки | ||
|
Якщо при проведенні податкових перевірок у податкових органів виникає необхідність одержання інформації про діяльність платника податків (платника збору), пов'язаної з іншими особами, податковим органом можуть бути витребувані у цих осіб документи, що відносяться до діяльності платника податків (платника збору) (зустрічна перевірка). Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу. Ця перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку, якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші строки. Якщо перевіркою виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, то про це повідомляється платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений термін. При проведенні камеральної перевірки податковий орган має право витребувати у платника податків додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків. На суми доплат за податками, виявлені за результатами камеральної перевірки, податковий орган надсилає вимогу про сплату відповідної суми податку та пені. Виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення керівника (його заступника) податкового органу. Виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків (платника збору, податкового агента) може проводитися по одному або декількох податках. Податковий орган не має права проводити протягом одного календарного року дві виїзні податкові перевірки і більше за одним і тим же податків за один і той же період. Виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців (у виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість виїзної податкової перевірки до трьох місяців). Забороняється проведення податковими органами повторних виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податку (платником збору) за вже перевірений податковий період, за ісклютеніем випадків, коли така проверка'проводітся у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією організації-платника податків (платника збору-організації) або вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку. Повторна виїзна податкова перевірка в порядку контролю за діяльністю податкового органу проводиться вищестоящим податковим органом на підставі мотивованої постанови цього органу з дотриманням встановлених вимог. При проведенні виїзних перевірок організацій, які мають філії та представництва, термін проведення перевірки збільшується на один місяць на проведення перевірки кожної філії та представництва. Податкові органи мають право перевіряти філії та представництва платника податків (податкового агента, платника збору) незалежно від проведення перевірок самого платника податків (податкового агента, платника збору). Термін проведення перевірки включає в себе час фактичного перебування перевіряючих на території платника податків, платника збору або податкового агента. У зазначені терміни не зараховують-ся періоди між врученням платнику податків (податковому агенту) вимоги про подання необхідних для перевірки документів та поданням ним запитуваних при проведенні перевірки документів. Виїзна податкова перевірка, що здійснюється у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією організації-платника податків, платника збору - організації, а також вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку, може проводитися незалежно від часу проведення пре-дидущей перевірки. Форма рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки розробляється і затверджується федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів (ФПС Росії). По закінчення виїзної податкової перевірки перевіряючий складає довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення. В Ж РФ для здійснення податкового контролю передбачені норми, що регламентують: а) участь свідка для дачі показань; б) при-потяг фахівця, що володіє спеціальними знаннями та навичками; в) участь перекладача; г) участь понятих. У необхідних випадках для участі у проведенні конкретних дій по здійсненню податкового контролю, у тому числі при проведенні виїзних податкових перевірок, на договірній основі може бьггь притягнутий експерт. Експертиза призначається у разі, якщо для роз'яснення виникаючих питань потрібні спеціальні пізнання в науці, мистецтві, техніці чи ремеслі. Витрати, пов'язані із здійсненням податкового контролю, складаються з сум, виплачуваних свідкам, перекладачам, спеціалістам, експертам і понятим податковими органами, а також судових витрат. Порядок виплати і розміри сум, що підлягають виплаті, установлюються Урядом РФ і фінансуються з федерального бюд-жету РФ. Доступ посадових осіб податкових органів, безпосередньо проводять податкову перевірку, на територію або в приміщення платника податків (платника збору, податкового агента) здійснюється при пред'явленні цими особами службових посвідчень та рішення керівника (його заступника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки цього платника податків, платника збору, податкового агента. Посадові особи податкових органів, які проводять податкову перевірку, можуть проводити огляд використовуваних для здійснення ня підприємницької діяльності територій або приміщень платника податків, об'єктів оподаткування для визначення відповідності фактичних даних про зазначених об'єктах документальними даними, представленим платником податків. Огляд проводиться в присутності понятих. При проведенні ос-Мотря вправі брати участь особа, щодо якої здійснюється податкова перевірка, або його представник, а також фахівці. У необхідних випадках при огляді виробляються фото-і кінозйомка, відеозапис, знімаються копії з документів або інші дії. Про виробництво огляду складається протокол. При перешкоджанні доступу посадових осіб податкових органів, які проводять податкову перевірку, на зазначені території або в приміщення (крім житлових приміщень) керівником перевіряє групи (бригади) складається акт, що підписується ним та платником податків, на підставі якого податковий орган має право самостійно визначити суми податків, що підлягають сплаті, на підставі оцінки наявних у нього даних про платника податків або за аналогією. При відмові платника податків підписати зазначений акт в ньому робиться відповідний запис. Доступ посадових осіб податкових органів, які проводять податкову перевірку, в житлові приміщення крім чи проти волі що у них фізичних осіб інакше як у випадках, встановлених федеральним законом, або на підставі судового рішення не допускається. Посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, має право витребувати необхідні для перевірки документи у платника податків, платника збору, податкового агента. Особа, якій адресовано вимогу про подання документів, зобов'язана надіслати або видати їх податковому органу у п'ятиденний термін. Документи подаються у вигляді завірених належним чином копій. У разі такої відмови посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, виробляє виїмку необхідних документів. Виїмка документів і предметів проводиться на підставі мотивованої постанови посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку. Зазначена постанова підлягає затвердженню керівником (його заступником) відповідного податкового органу. Не допускається здійснення виїмки документів і предметів у нічний час. Не підлягають вилученню документи і предмети, що не мають відношення до предмета податкової перевірки. Виїмка документів і предметів проводиться в присутності понятих та осіб, у яких проводиться виїмка документів і предметів. У необхідних випадках для участі у виробництві виїмки запрошується фахівець. До початку виїмки посадова особа податкового органу пред'являє постанову про виробництво виїмки і роз'яснює присутнім особам їх права і обов'язки. Про виробництво виїмки, про вилучення документів і предметів складається протокол. Вилучені документи і предмети перераховуються і описуються в протоколі виїмки або у доданих до нього описах з точним зазначенням найменування, кількості та індивідуальних ознак предметів, а по можливості - вартості предметів. За результатами виїзної податкової перевірки не пізніше двох місяців після складання довідки про проведену перевірку уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений у встановленій формі акт податкової перевірки, що підписується цими особами та керівником об'єкта аудиту або індивідуальним підприємцем, або їх представниками. Про відмову представ-ників організації підписати акт робиться відповідний запис в акті. У разі, коли зазначені особи ухиляються від отри-мання акту податкової перевірки, це має бути відображено в акті податковою перевірки. В акті податкової перевірки повинні бути вказані документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені в ході перевірки, або відсутність таких, а також висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті НК РФ, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень. Форма та вимоги до складання акту податкової перевірки встановлюються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів (ФПС Росії). Акт податкової перевірки вручається керівнику організації-платника податків або індивідуальному підприємцю (їх представникам) під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату його отримання платником податків або його представниками. У разі направлення акту податкової перевірки поштою рекомендованим листом датою вручення акта вважається шостий день, починаючи з дати його відправлення. Платник податків має право у разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих у двотижневий термін з дня отримання акта перевірки подати до відповідного податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт або заперечень по акту в цілому або по його окремих положень. При цьому платник податку має право додати до письмового пояснення (заперечення) або в узгоджений термін передати податковому органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень або мотиви нсподпісанія акта перевірки. Після закінчення зазначеного терміну протягом не більше 14 днів керівник (заступник керівника) податкового органу розглядає акт податкової перевірки, а також документи та матеріали, представлені платником податків. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||