| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
10.4. Особливості нарахування доходу за векселями з терміном погашення «за пред'явленням, але не раніше» | ||
|
З метою податкового обліку / згідно подп. «Г» розділу 5.4.1 Методичних рекомендацій із застосування глави 25 «Податок на прибуток», «для нарахування дисконту за векселями з застереженням" за пред'явленням, але не раніше "як терміну обігу, виходячи з якого визна-виділяється дисконт на кінець звітного періоду, використовується передбачуваний термін обігу векселя, що визначається згідно з - вексельним законодавством (365 (366) днів плюс термін від дати складання векселя до мінімальної дати пред'явлення векселя до платежу) ». Цей порядок поширюється не тільки на дисконтні, а й на процентні векселі . Слід зауважити, що стосовно векселів з позначеними відсотками на бланку застосовно положення п. 19 постанови Пленуму Верховного Суду Російської Федерації (далееВС РФ) і Пленуму ВАС РФ від 4 грудня 2000 р. № 33 / 14 [20], відповідно до якого, при наявності прямого застереження про дату початку нарахування відсотків, нарахування останніх проводиться з вказаною у застереженні дати до дати погашення. При цьому день, від якого строк починає відраховуватися, не включається в період нарахування відсотків. Приклад 10.5. ВАТ «Лада» 20 січня 2007 придбало процентний вексель третьої особи за номінальною вартістю 80 000 руб. з терміном «по пред'явленні, але не раніше 20 березня 2007», що передбачає виплату 10% річних. З метою податкового обліку при такому застереженні на векселі строк його звернення продовжується до 20 березня 2007 Таким чином, якщо векселедержатель (організація «Лада ») пред'явить вексель до погашення 20 березня 2007, то векселедавець вправі виплатити йому тільки номінал векселя (80 000 руб.). Якщо організація пред'явить вексель до погашення після зазначеної дати (наприклад, 20 квітня 2007 р.), то вона отримає вексельну суму і належні їй відсотки за 31 день (включно з 21 березня по 20 квітня) з розрахунку 10% річних: 80 000 руб. + (80 000 руб. х 0,10: 366 дн. х 31 дн.) = 80678 руб. Припустимо / що організація нараховує податок на прибуток поквартально. При пред'явленні векселя до погашення 20 квітня 2007 організація за I квартал 2007 р. в Декларації з прибутку по стор 030 «Позареалізаційні доходи» Ліста 02 (по стор 030 Додатки № 6 до Лісту 02 Декларації) повинна відобразити «за нарахуванням» відсотки за наявною цінному папері в сумі, що утворилася з 21 березня вклю-чительно по 31 березня (останній день кварталу), тобто за 11 днів, а саме 80 ТОВ руб. х 0,1: 366 дн. х 11дн. = 240 руб. по стор 010 Ліста 06: отримані доходи - 80678 руб.; по стор 030 Ліста 06 : витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією векселя, - 80 000 руб. Таким чином, в податкову базу по Лісту 06 Декларації потрапляє сума 678 руб. За умови, що інших угод з реалізації (вибуття) цінних паперів організація не проводила, ця сума переноситься в основний Лист 02 (по стор 180-200). При цьому необхідно враховувати, що процентний дохід за I квартал 2007 р. (240 руб.) вже врахований у податковій базі за відповідний період (стор. 030 Ліста 02 Декларації за I квартал 2007 р.), тому орга-. низация повинна зменшити суму доходу з погашення векселя на цю суму, відбивши «зняття відсотків» по стор 040 Ліста 02 «Позареалізаційні витрати» (стор. 020 Додатки № 7 до Лісту 02 Декларації з податку на прибуток). Приклад 10.6. Організація «Лада» 10 лютого 2007 р ., в рахунок розрахунків за відвантажену продукцію на суму 236 000 руб. отримала вексель третьої особи, номінальна вартість якого 300 000 руб. Вексель містить застереження «по" пред'явленням, - але не раніше 10 березня 2007 ». За таких умов термін обігу векселя, як і в попередньому прикладі, продовжується до 10 березня 2007 У справжньому прикладі ми маємо справу з дисконтними векселем (сума дисконту - 64 000 руб.) із застереженням «по пред'явленні, але з раніше», на якому не проставлені відсотки. Тому нарахування доходу у вигляді заявленого дисконту повинно проводитися відмінним від попереднього (приклад 10.5) способом (виходячи із суми доходу та терміну обігу векселя). Поняття мінімальної дати, з якої будуть нараховуватися відсотки на вексельну суму, застосовується лише для векселів з позначеними відсотками на бланку векселя. За наявності застереження «по пред'явленні, але з раніше» дисконтний вексель вважається обращающимся протягом 365 (366) днів плюс час з моменту виписки векселя (в нашому нагоди 10 лютого 2007 р.) до дати, зазначеної у векселі (10 березня 2007 р.). Таким чином, в нашому випадку: 366 + (19 + 10) = 395 днів (за умови, що вексель був погашений 10 березня 2007). При цьому дохід на вексель повинен нараховуватися з дня, наступного за днем виписки векселя, тобто з 11 лютого 2007 Організація погасила вексель 10 березня 2007 р,, т.е 'в тому ж кварталі, коли і був придбаний вексель. Так як придбання та реалізація, векселі був і здійснені в одному звітному періоді, у організацій не виникає обов'язку відобразити «за нарахуванням» суму процентного доходу, що припадає на час володіння цінним папером. Оскільки до кінця I кварталу 2007 р. вексель знаходився у власності організації, то станом на останній день звітного періоду організація повинна визначити суму процентного доходу ІСЧ ходячи з величини дисконту, рівній 64 ТОВ руб. (300 000 - 236 000) і часу володіння цінним папером - з 11 лютого по 31 березня 2007 вклю-чительно, що становить 50 днів. Дохід у I кварталі 2007 р. був розрахований таким чином: (64000 руб.: 395 дн. Х 50 дн.) = 8101 руб. Цю суму організація включила в'качестве позареалізаційного доходу в податкову базу при обчисленні податку на прибуток по стор 030 Ліста 02 (по рядку 030 При Положення № 6 до Лісту 02) Декларації. При погашенні векселя 25 квітня 2007 організація отримала 300 000 руб. Заповнюючи декларацію за півріччя, отриману суму організація відбила по стор 010 Ліста 06. Витрати, пов'язані з придбанням векселя (236000 крб.), Відображені по стор 030 Ліста 06. Таким чином, в податкову базу по Лісту 06 Декларації потрапляє сума в 64 000 руб. Вона ж (за умови, що інших угод з реалізації (вибуття) цінних паперів організація не проводила) переноситься в основний Лист 02 (по стор 180-200). «При цьому необхідно враховувати, що процентний дохід за I квартал 2007 р. (8101 руб.) Вже врахований у податковій базі за відповідний період. Щоб уникнути подвійного оподаткування, при погашенні векселя здійснюється коректування доходу: раніше відображений в декларації дохід необхідно показати в рядку 040 Ліста 02 у складі позареалізаційних витрат. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||