10.5. Визначення ціни угоди при розрахунках векселями третіх осіб
1) якщо фактична ціна відповідної угоди знаходиться в інтервалі цін за аналогічною (ідентичною, однорідної) цінного папері, зареєстрованої організатором торгівлі на ринку цінних паперів на дату здійснення операції або на дату
найближчих торгів до вчинення відповідної угоди хоча б один раз протягом останніх 12 місяців;
2) якщо відхилення фактичної ціни відповідної угоди знаходиться в межах 20% у бік підвищення або зниження від середньозваженої ціни аналогічної (ідентичною, однорідної) цінного паперу або на дату здійснення операції, або на дату проведення найближчих торгів до вчинення відповідної угоди хоча б один раз протягом останніх 12 місяців.
| Під ідентичними (аналогічними) розуміються цінні папери одного і того ж виду, що мають однакові основні характеристика (вид паперу, валюта платежу, номінал, вид заявленого доходу, термін та умови обігу).
Слід зауважити, що отримати інформацію про ціни аналогічного векселя, за яким проводилися торги на.бірже, представляється малоймовірним (якщо, звичайно, платник податків не має справу, наприклад, з векселями «ЛУКОЙЛ», <: <Газпрому »і аналогічними, інформація про ціни реалізації яких публікується в спеціальних фінансових виданнях). За відсутності необхідної інформації про ринкову ціну конкретного векселя рекомендується порівнювати отриману суму з якоюсь розрахунковою ціною векселя. Різниця між цими сумами не повинна перевищувати 20%-от розрахункової ціни. Якщо ціна реалізації векселя відхиляється від розрахункової ціни менш ніж на 20%, то для цілей оподаткування прибутку приймають ціну реалізації векселя. Якщо ж ціна реалізації векселя відхиляється від розрахункової> ціни більш ніж на 20%, то.она не може бути прийнята для цілей оподаткування. У таких випадках приймають розрахункову ціну векселя, при цьому враховують наступне.
Для дисконтних векселів може бути використана наступна формула розрахунку нарощених (накопичених) сум відсоткових виплат:
Слід зазначити, що при погашенні боргового цінного паперу в термін розрахункова ціна не визначається .
Приклад 10.7. ТОВ «В лада» завиполненние раніше роботи на суму, 500 ТОВ руб. отримує від ЗАТ «Світлана» безвідсотковий вексель третьої особи номіналом 530 ТОВ руб., термін погашення якого настає через 183 дня. ТОВ «Влада», не дочекавшись терміну погашення, реалізувало вексель через 13 днів за 520 000 руб.
Визначимо розрахункову ціну векселя за вказаною вище формулою:
Рц = (530000 руб. - 500 000 руб.) Х 13 дн. : 183 дн. + 500 000 руб. == 502131 руб.
, Визначимо відсоток відхилення ціни угоди від розрахункової ціни:
(520000 руб. - 502131 руб.): 502131 руб. х 100% = 3,6%.
Ціна реалізації векселя відхиляється від розрахункової ціни менш ніж на 20%, тому вона може бути прийнята для цілей оподаткування.
Змінимо умова цього прикладу і припустимо, що ТОВ «Влада» реалізувало вексель за 390 000 руб.
Розрахункова ціна векселя залишається такою ж (502131 крб.).
Визначимо, на скільки відсотків відхиляється від розрахункової ціна реалізації векселя:
(390000 руб. - 502131 руб.): 502131 руб. х 100% - 22,33%.
Таким чином, ціна реалізації векселя відхиляється від розрахункової більш ніж на 20% і, отже, не може бути прийнята для цілей оподаткування. У такому випадку фактична ціна продажу векселя коригується до розрахункової ціни, рівної 502 131 руб.
На момент реалізації векселя до його погашення залишилося 184 дні.
Сума щоденного приросту вартості векселя, обчислена за ставкою рефінансування, склала:
100 000 руб. х 14%: 366 дн. - 38,25 руб. / Дн.
Розрахункову ціну векселя, яка необхідна для відліку 20%-ного відхилення від ціни угоди в сторону як пониження, так і підвищення, організація може визначити у сумі 92 962 руб.
(100 000 руб. - - (38,25 руб. / Дн. Х 184 дн.).
Ціна угоди, що знаходиться в межах такого відхилення, буде визнана фактичної і не вимагає додаткового коректування.
Слід зауважити, що якщо доведення виручки до розрахункової ціни (коригування) проводиться підприємством, то її суму необхідно вказати по рядку 020 Ліста 06 «Розрахунок податкової бази по податку на прибуток за операціями з цінними паперами, не обертаються на орга-нізованной ринку цінних паперів ».