| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
10.7. Підведення підсумків та використання результатів перевірок | ||
|
У Франції податкова перевірка завершується шляхом письмової заяви, що вручається платнику податків. Ця заява містить огляд пропонованих виправлень і пояснень або оголошення, що ніяких виправлень у декларації не потрібно. У першому випадку повинні бути виділені підстави для нарахування податку. Платник податків (або його податковий консультант) повинен відповісти, чи згоден він із запропонованими виправленнями, протягом І) днів. Якщо платник податків не відповідає у строк, вважається, що він згоден з коригуваннями. Якщо платник податків опротестовує такі коригування повністю або частково, то податковий інспектор розглядає його заперечення і повідомляє своє остаточне рішення. Після цього платник податків може подати апеляцію до суду або винести спір на розгляд до вищої інстанції. Звіт про перевірку зазвичай не буває особливо довгим. З питань, що не зустрічають розбіжностей, наводяться тільки висновки. Однак у випадках, коли є підстави вважати, що буде подана апеляція, має бути накладений штраф або заведено кримінальну справу, всі відповідні обгрунтування, роз'яснення та інші моменти повинні бути включені до звіту. Якщо платник податків заявив про свою незгоду з деякими пунктами звіту, податковий інспектор повинен зробити запис про це. Звіт з перевірки повинен містити вказівку на розходження в думках, якщо такі є, та суми поправок, які були зроблені. Загальні висновки про компанію, бізнесі або видам бізнесу, а також про бухгалтерських книгах і рахунках включаються в досьє платника податків. Однак якщо податковий інспектор вважає, що бухгалтерія платника податку не організована належним чином, запис про це включається в звіт з перевірки. Керівник групи податкових перевірок спостерігає за діями податкових інспекторів, оскільки він відповідальний за належне проведення аналізу бухгалтерських книг та облікових документів. Відповідно, керівник визначає, хто і коли буде проводити перевірки окремих платників податків, відстежує кількість перевірок, яке проводить кожний з податкових інспекторів, ступінь їх складності, перевіряє звіти з аудиту і схвалює результати і висновки перевірок, а іноді бере участь в заключній зустрічі з платником податків. Порядок оформлення результатів податкових перевірок у різних країнах різний. У Нідерландах податкові інспектори зобов'язані використовувати стандартні форми звітів. У Бельгії податкові органи застосовують спеціальний пакет форм (анкет), які охоплюють всі види даних, що є результатом перевірки бухгалтерських книг і рахунків. Такі заповнені форми не тільки включаються в досьє платника податків, а й обробляються централізовано. Підрозділи податкових органів, які можуть бути зацікавлені в отриманих результатах, має право за запитом отримати таку інформацію. У Данії програма «Квалікон» розрізняє дві стадії в процесі завершення перевірки: завершення аудиторських процедур та підготовка висновку; адміністративне врегулювання та контроль за виконанням вимог податкової перевірки. Завершальні заходи при проведенні перевірок з прибуткового податку або податку на прибутку компанії відрізняються від тих, що застосовуються у випадку перевірки з ПДВ. Після того, як податковий інспектор здійснив усі необхідні процедури з перевірки прибуткового податку і податку на доходи компаній, він складає висновок, який складається з його висновків щодо підтвердження або зміни зобов'язань по сплаті податку. Це висновок являє собою базу для заключної іеседи. Якщо перевірка носить розширений характер, то спочатку компанії направляється попереднє ув'язнення. У ньому мають бути відображені підлягають обговоренню в ході першої зустрічі неврегульовані питання. Потім готується сам висновок. У нього включаються висновки, які мають бути обговорені під час другої зустрічі. При необхідності в ході фінальної бесіди податковий інспектор і платник податків можуть прийти до компромісу з певних питань. Загальна політика податкових органів при цьому виходить із принципу, згідно з яким компроміси з окремих конкретних питань припустимі лише у виняткових випадках; головне завдання бачиться в тому, щоб досягти згоди по суті, після чого, як правило, залишається не так вже багато предметів для суперечки. Правила складання висновку в Данії також стандартизовані програмою «Квалікон». Як правило, стандартне висновок має наступну структуру: титульний лист, який містить відомості загального характеру, включаючи назву компанії, її адресу, ім'я кон-тактного особи, податковий номер компанії; згадка компетентних податкових органів місцевого та районного рівня; назва (ім'я) дипломованого аудитора компанії ; а також вказівка, який саме вид перевірки проводиться; мета податкової перевірки із зазначенням причин її проведення і, якщо можливо, позицій, що викликають найбільш пильну увагу; опис ділової активності, організаційної структури компанії, коротка характеристика власників і їх пайової участі у капіталі, а також інформація про продажі і чисельності робочої сили (у цей же розділ зазвичай включається коротка історія компанії і відомості про її діяльність в минулому); дата проведення останнього податкового аудиту; вид аудиту; сфера податкового аудиту (цей пункт дуже важливий, так як в подальшому можуть виникнути розбіжності щодо того, що входить і що не входить в сферу, що підлягає податковій перевірці); опис змісту і результатів аудиту по кожному виду податків, включених в сферу аудиту, або по кожній позиції в річній звітності (у цьому розділі дається характеристика використовуваних податковим інспектором інструментів і прийомів, а також результатів їх застосування); перелік всіх поправок в представлену податкову звітність; рекомендації щодо майбутньої податкової звітності та розрахунків. В окремому розділі докладно викладається суть домовленостей, досягнутих між податковим інспектором та платником податків. На додаток до аудиторського висновку податковий інспектор готує також звіт про поправки, які він вніс до податкової звітності. Оскільки підготовка такого роду звіту є одним з аудиторських заходів, копія звіту надсилається платнику податків. Представник компанії повинен підписати і повернути зазначений звіт протягом двох тижнів. Після закінчення цього терміну вироблений аудитором розрахунок вважається остаточним, про що повідомляється в офіційному повідомленні із зазначенням розміру належного податку. Платник податків має право оскаржити остаточний розрахунок протягом трьох місяців. Для платника податків заходи щодо перевірки закінчуються по завершенні вищевказаної стадії, за винятком таких випадків, як накладення штрафу або порушення кримінальної справи. Однак робота податкових органів на цьому не закінчується, так як дані, отримані в результаті перевірки, повинні бути оброблені і внесені в інформаційну систему. Податковий інспектор зобов'язаний простежити, щоб висновок про перевірку було належним чином збережено, а також за тим, щоб повідомлення про остаточну суму належного податку було включено в загальний досьє на-логопл АТЕЛ иці ка. Керівник групи податкових інспекторів ставить на висновків-нии свій підпис. У його функції входить перевірити, чи правильно внесені дані про результати перевірки у різні інформаційні системи, наскільки регулярно ведеться загальне досьє платника податків і чи містить воно належну інформацію, а також правильність розрахунку суми належного податку. В Ірландії по завершенні аудиторських заходів податковий інспектор визначає, які саме позиції вимагають коректування. Якщо в процесі перевірки платник податків виявив готовність до співпраці, то незначні похибки виправляють. При будь-яких обставин враховується такий фактор, як значущість допущених помилок. Несуттєві похибки не ставляться в провину платнику податку. Рішення про те, які помилки вважати істотними, а які - неістотними, приймається податковим інспектором. 4. Якщо з'ясовується, що коригуванню підлягає та позиція в подат-1овой звітності, щодо якої платник податків добро-іольно визнав свою помилку, то санкції у вигляді нарахованих відсотків-юв або штрафів підлягають зниженню або пом'якшення. Податкова звітність за віддаленіші періоди в минулому підлягає коррек-I іровке тільки в тому випадку, якщо сума недоотриманих коштів пре-іишает обсяг зборів, належних за додатковий період часу. Крім того, податковий інспектор бере до уваги, чи може платник податків заплатити додаткову або знову нараховану суму податку. По завершенні перевірки її результати обговорюються з платником податків. При цьому можливі наступні варіанти розвитку подій: немає необхідності в будь-яких змінах або поправках; платник податків погашає всі заборгованості відповідно до досягнутої домовленості; домовленість з платником податків досягнута, однак оплата представляє для нього серйозні труднощі; домовленість не може бути досягнута; справа передається до Управління розслідувань . Якщо в податкову звітність не внесено жодних змін чи поправок, то у висновку вказується, що аудит підтвердив коректність податкової звітності. Приблизно в 25% випадків податкові перевірки не тягнуть за собою будь-яких змін або поправок. Якщо, на думку податкового інспектора, необхідно донарахувати податки, а платник податків заперечує проти цього, то, як правило, починаються переговори. У минулому існував порядок, коли платник податків був зобов'язаний негайно сплатити додатково нараховані суми, і лише потім вести переговори. Це породжувало велику кількість скарг і апеляцій, розгляд яких знімало багато часу. Зараз цей порядок змінено: якщо податкова перевірка виявляє необхідність коригувань, то спочатку робиться спроба досягти домовленості між податковим інспектором та платником податків. При новому порядку платник податків може звернутися з проханням про списання з нього всіх або частини додатково нарахованих платежів. Якщо мова йде про суму до 10 тис. ірл.ф., то питання вирішується на рівні місцевого податкового органу. Якщо розмір суми переви щує 10 тис. ирл. ф., то заява платника податків розглядає ся на рівні старшого інспектора регіонального управління. У тих випадках, коли розмір сум перевищує 25 тис. ирл. ф., справа передається на вирішення центральних органів податкової служби. Налогоплатель щіку повідомляється про згоду з його пропозиціями шляхом направлення йому листи про згоду. Практично питання завжди вирішується саме таким чином, якщо прохання платника податків підтримана які перевіряли його податковим інспектором. Якщо податковий інспектор має повноваження врегулювати питання самостійно, тобто якщо поправки внесені на суму менше 10 тис. ирл. ф., то питання вирішується в ході заключної бесіди. У випадку, коли домовленість з платником податків досягнута, однак сплата податку являє для нього серйозні труднощі, його зобов'язання можуть бути знижені, якщо податковий інспектор визнає, що доводи платника податків заслуговують уваги і за ними не стоїть ніякого шахрайства . Якщо платник податків і податковий інспектор не можуть досягти домовленості, то останній проводить розрахунок належної заборгованості, після чого платник податків має право почати формальну процедуру апеляції. У такому випадку висновок повинен носити більш всебічний характер. До нього додається більш докладний, ніж зазвичай, обгрунтування вироблених коригувань. Якщо податкова перевірка виявляє факт шахрайства, то справа передається до Управління розслідувань. По завершенні аудиторських заходів готується проект за підключення. Якщо досягнуто домовленості з платником податків, то висновок зазвичай займає не більше однієї сторінки. У ньому пере-раховуються вироблені корективи із зазначенням конкретних сум. В принципі висновок повинен давати відповіді на наступні пи-тання: на основі якої інформації дану справу було відібрано для проведення податкового аудиту; чому дана справа було відібрано для проведення податкового аудиту; яку оцінку системи звітності дає податковий аудитор; які недоліки або упущення в цій системі були виявлені, чи були знижені штрафи і, якщо так, то чому; чи є які-небудь інші аспекти, які слід було б відзначити, такі як домовленості, якщо такі були досягнуті і т.д. Тільки після того, як укладення викладено письмово, платник податків отримує повідомлення про формальне згоді з його пропозицією про врегулювання відносин. Якщо коригування ка носила істотний характер, то через кілька років платника телицік може бути знову підданий процедурі перевірки. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||