| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
10.6. Використання комп'ютерів при проведенні податкових перевірок | ||
|
Програмні додатки включають такі стандартні програми, як: програми управління файлами (Access), текстові редактори (Word); електронні таблиці (Excel); програми, що дозволяють будувати графіки (ABC-flowcharter). На додаток до цих програм податкові органи зазвичай розробляють спеціальні програми, які можуть виявитися корисними при підготовці та проведенні податкових перевірок. Ці додатки адаптуються до конкретних ситуацій, видам перевірок і регулярно коригуються з урахуванням змін у податковому законодавстві. При проведенні перевірок спочатку аналізуються дані, надані платником податків. Якщо ці дані є в електронній формі, можна будувати роботу з ними в найбільш ефективній формі. Але навіть якщо не всі дані записані і представлені в електронній формі, контрольні процедури з ними можна виконати більш ефективно з використанням комп'ютера. Податковий інспектор при цьому повинен відразу переконатися в тому, що файли, з якими йому доведеться працювати, відповідають ведеться на паперових носіях системі обліку. Далі він повинен визначити, яку інформацію він може і бажає отримати з файлів. Як приклад наведемо деякі можливості дослідження файлів: вибірка і класифікація даних - дані можуть бути відібрані і відсортовані на підставі однієї або більше характеристик; вибіркове тестування - на цій підставі можна зробити їм Йоди щодо всієї обстежуваної категорії платників податків; встановлення взаємовідносин - виявлення взаємозв'язків, необхідних для додаткової перевірки інформації (прикладом є при-| | я юті я взаємозв'язку між продажами і придбаннями). Перш ніж податковий інспектор зможе використовувати файли компанії на своєму комп'ютері, останні зазвичай конвертуються у формат, який розпізнається додатками, використовуваними в податкових органах. Прикладом програми, яку податкові органи часто використовують для обробки великих файлів і вироблення дан-пих, є Audit Command Language. Крім читання файлів зазвичай виникає необхідність у Відсортовує та обробці даних. Для попередження проблем і збоїв у роботі апаратури податковому інспектору забороняється працювати на обладнанні платника податків. Платник податків зазвичай предос тавляет копії файлів на дискеті, плівці і т.п. Якщо податковому інспектору потрібні додаткові файли платника податків, він повинен скласти запит за встановленою формою. При отриманні файлів він повинен визначити, чи відповідає їхній характер і зміст того, що говориться в направленому запиті (зазвичай у ньому вказується: кількість файлів; назви файлів; опис файлів; розмір кожного файлу; програма, в якій записаний файл; формат файлу). Стандартні програми (текстовий редактор, електронні таблиці, програми, що малюють графіки) можуть бути корисні для раз-пих процедур податкових перевірок. В якості текстових редакторів зазвичай використовується Word for Windows. На цій базі податкові служби розробляють спеціальні програми для складання стандартних звітів і ведення стандартних досьє податкових перевірок. Для роботи в комп'ютеризованому середовищі від податкових інспекторів потрібні особливі навички. По-перше, вони повинні приймати неї заходів, щоб не пошкодити або знищити документи і дані компанії. Один неправильний крок може внести зміни в дані компанії або взагалі знищити їх. З такою проблемою стикається навіть досвідчений користувач. Тому в принципі податковий інспектор повинен працювати тільки з копіями файлів. Податковий інспектор зазвичай проводить аналіз даних на своєму персональному комп'ютері. Тому він повинен попросити платника податків надати копії відповідних файлів і встановити їх на свій комп'ютер. І тільки у випадку, коли податковий інспектор не може виконати певні процедури на власному персональному комп'ютері, він може використовувати комп'ютерне обладнання платника податків. Податковий інспектор до підключення свого комп'ютера до обладнання компанії повинен вжити необхідних заходів обережності. Якщо на підставі перевірки виникає необхідність внесення поправок в звітні дані або в облік компанії, то такі поправки повинні бути належним чином обгрунтовані та письмово зафіксовані. У «паперової середовищі» це, як правило, нескладно. Однак, якщо дані обробляються в ході вивчення файлів і користування комп'ютерними програмами, не так просто відстежити потім шлях внесених змін. Податковий інспектор відповідає за збереження даних, що стосуються компанії. Він повинен подбати про те, щоб доступ до даним не отримали не уповноважені на те особи. Для цього вживаються такі заходи: доступ до персонального комп'ютера захищається паролем; доступ до даних захищається паролем; застосовується кодування даних. При плануванні податкової перевірки часто доводиться починати з оцінки ступеня комп'ютеризації обліку та звітності на компанії, що перевіряється. Відносно невеликих компаній таку оцінку зробити нескладно, але щодо великих компаній, часто мають складні спеціалізовані системи внутрішнього обліку, регу-лювання та контролю своїх зовнішніх зв'язків, для такої оцінки необхідно спочатку провести певне аналітичне дослідження. При проведенні такого дослідження податкові органи все частіше стикаються з високоавтоматизованим бізнесом, зі складними автоматизованими системами управління виробництвом і ведення бухгалтерського (фінансового) обліку. Дані часто записуються і зберігаються тільки на електронних носіях (дискетах, плівках, жорстких дисках, CD-ROM і т.п.). Компанії роздруковують інформацію на папері тільки якщо вважають це необхідним. Тому податковим органам доводиться відразу визначитися щодо найбільш придатних засобів та інструментів перевірки та використання облікових даних, доступних тільки у вигляді інформації, записаної на електронних носіях. Для цього спочатку дається оцінка ступеня комп'ютеризації прове-ряемая компанії, яка може характеризуватися як слабка, середня або значна (висока). На підставі цієї оцінки потім визначається потреба в застосуванні звичайних або спеціалізованих методів податкової перевірки. Для компаній, що діють в умовах слабкої комп'ютеризованої середовища, можна застосовувати стандартні програми податкових перевірок, які розраховані, в основному, на роботу з інформацією па паперових носіях. Компанії, ступінь комп'ютеризації в яких характеризується як «середня», вимагають застосування ряду додаткових програм і прийомів, які дозволяють ефективно контролювати дані обліку та звітності в умовах їх зберігання на електронних носіях. Однак, не завжди цього виявляється достатньо. Нерідко доводиться доповнювати цю роботу застосуванням традиційних методів перевірки (спостереження, опитування, виїмка паперової документації і т.д.). Якщо ж облік операцій та обробка даних в компанії знаходяться на такому рівні комп'ютеризації, що проведення перевірки традиційними методами виявляється неможливим, то податкові органи повинні організовувати свою контрольну роботу на тому ж високому рівні комп'ютеризації. На початку проведення перевірки податковий інспектор повинен встановити, чи достатньо йому для роботи використання свого власного переносного комп'ютера або йому доведеться використовувати комп'ютерну підтримку стаціонарного обладнання податкової інспекції, свої програми і залучати своїх програмних фахівців. У податкових органах спеціальні групи програмістів постійно відстежують як застосування стандартного програмного забезпечення, так і поява нових спеціалізованих продуктів. Результати їх роботи можуть дати податковому інспектору цінну інформацію щодо можливостей та ризиків використання певного пакета програмного забезпечення. Прикладом таких ризиків є ймовірність того, що роздруківка звітів може виявитися неадекватною. Податковий інспектор може також звернутися за допомогою до своїх програмістам, коли стикається з невідомим йому чи новим програмним продуктом. Використовуючи отриману інформацію і перевіряючи роботу відповідного програмного забезпечення, податковий програміст може виявити можливості і ризики використання пакета. Персональний комп'ютер дозволяє провести кілька перевірок, включаючи перевірки точності, ймовірності та кореляції. У ході таких перевірок можна виявити і виправити одні помилки і запобігти інші, наприклад помилки обчислень. Тому інформація, що зазнала таких перевірок, надійніша. Разом з тим, комп'ютерні роздруківки зазвичай виглядають бездоганно і настільки надійно, що аудитора легко ввести в оману. У них могли бути внесені зміни, які не видимі аудитору. Комп'ютерна роздруківка не дає ніяких сигналів про те, що необхідно більш докладне розслідування. Прикладами таких сигналів можуть бути сліди гумки, коректорській замазки, різні почерки і колір чорнила. При аудиті з використанням персонального комп'ютера аудитор не повинен утримуватися від оцінки надійності бухгалтерської системи, яку він провів би в звичайному випадку. Тому він зобов'язаний: а) звірити подані йому роздруківки з даними бухгалтерського обліку, річними фінансовими відомостями і податковими деклараціями, б) перевірити чи продублювати найбільш важливі розрахунки. Компанії з високим ступенем комп'ютеризації обліку зазвичай надають повний опис застосовуваних систем автоматизації. У зв'язку з проведенням перевірок у таких компаніях необхідно залучати податкових програмістів для того, щоб заздалегідь скласти обгрунтоване уявлення про надійність діючих в цих компаніях системах обробки даних. Надання інформації в комп'ютеризованому вигляді - це одна з ключових тем для Бельгії. Комп'ютерна система в Центрі обробки інформації, доступна співробітникам податкових органів, містить всебічну і різноманітну інформацію. Бельгійські адміністративні органи в сфері оподаткування також мають доступ до даних з ПДВ, включаючи списки іноземних постачальників і клієнтів. Податкові інспектори широко використовують можливості комп'ютерів, податкові органи самого різного рівня укомплектовані достатньою кількістю терміналів і програмним забезпеченням. Для проведення податкових перевірок у Бельгії розроблена стандартна форма висновку, яка включає в себе кілька анкет, відповіді на які покривають самі різні дані, отримані в результаті проведення перевірки. Ці заповнені форми не тільки включаються в досьє платника податків, а й обробляються у централізованому порядку у Центрі обробки інформації в Брюсселі. Інші підрозділи податкових органів, які можуть бути зацікавлені-ресовани в отриманні результатів перевірок, також отримують відповідні інформацію. При цьому не важливо, чи входять ці підрозділи до складу відповідного податкового органу, який проводив податкову перевірку, або до складу інших податкових органів. Відповідна інформація передається на стандартних формах, передбачених для передачі відомостей, отриманих шляхом проведення розслідування. При цьому платник податків, як правило, не отримує копію аудиторського висновку, хоча йому надається можливість ознайомитися з даними і документами в тому випадку, якщо в результаті аудиту в податкову звітність були внесені виправлення. Ці дані і документи не являють собою аудиторський висновок у повному розумінні слова, скоріше це роз'яснення виправлень, зроблених у податковій звітності. Найбільш широко автоматизовані методи податкових перевірок застосовуються в Данії. У цій країні створена спеціальна комплексна програма «Квалікон», яка охоплює всі види і форми податкових перевірок. Зокрема, ця програма виділяє наступні сім етапів (стадій) в процесі проведення аудиту: відбір платників податків, які підлягають перевірці; збір відповідної інформації про компанію; аналіз ризиків порушення податкової дисципліни по кожному виду податків; розробка програми перевірки, частково на підставі результатів аналізу ризиків; здійснення перевірки за довільною вибіркою; завершення перевірки, включаючи підготовку висновку; обробка даних, отриманих в результаті перевірки. На стадії підготовки до податкової перевірки здійснюються сле-дмуть види діяльності: збір інформації; аналіз ризиків; плани-вання. На стадії збору інформації податковий інспектор збирає і вивчає велике число джерел інформації для того, щоб скласти уявлення про компанію, щодо якої йому належить зробити аудит, з акцентом на податкові аспекти. До згаданих джерел інформації відносяться: попередня податкова звітність і річні звіти компанії; документація по даному виду підприємницької діяльності (включаючи особливості практики ведення звітності в даній сфері бізнесу); особливості законодавчої регламентації надання ліцензій; розподіл власності; а також інформація, наявна в автоматизованих системах податкових органів. На стадії аналізу ризиків податковий інспектор визначає по кожному виду податків і по кожному року в рамках того періоду, який покривається перевіркою, чи представляє небудь позиція в податкових формах і в річній звітності ризик з точки зору можливості фінансових порушень і, якщо так, то наскільки істотним може бути цей ризик. Виходячи з аналізу ризиків, податковий інспектор вирішує, чи варто йому вживати перевірку звітності з якого-небудь конкретного пункту, і який саме спосіб перевірки належить обрати. На стадії планування податковий інспектор розробляє програму перевірки, яка частково грунтується на результатах аналізу ризиків. Як говорилося раніше і як показано в моделі, яка застосовується для аналізу ризиків, в ході цієї процедури податковий інспектор вирішує, які саме контрольні інструменти слід застосувати для перевірки річної звітності та податкових форм. При розробці програми перевірки податковий інспектор використовує стандартну програму, що містить перелік тих заходів, які здійснюються в рамках будь-якої податкової перевірки. Ці заходи, зокрема, включають: визначення, якого роду бізнесом займається (займалася) компанія, і в чому полягає (складалася) її діяльність в рамках цього бізнесу; встановлення основних нинішніх / колишніх торгових партнерів, фінансових агентів, постачальників, клієнтів і т. д.; встановлення нинішніх / колишніх споріднених компаній і філій; з'ясування, хто є / був керівниками вищої ланки і директорами компанії, і яка їх компетенція; з'ясування, хто є / був зовнішнім аудитором компанії, і якого роду заходи були здійснені даними аудитором; проведення доскональною перевірки інвойсів; оцінка дій аудиторської організації та заходів, вжитих у рамках внутрішнього аудиту, та складання схеми бухгалтерських рахунків організації; оцінка стану звітності по виробничому процесу; та аналіз висновку аудиторської компанії, спрямованого керівництву. Податковий інспектор проводить фактичну перевірку, спираючись на результати аналізу ризиків і програму аудиту. Слід відзначити такий позитивний момент, як все більш широке застосування Мєї> так довільної вибірки. У програму «Квалікон» включений спеціальний розділ, присвячений перевіркам методам довільної вибірки. Важливо підкреслити той факт, що в більшості випадків основна увага в ході перевірки акцентується на витратах. Дані «» продажах (або обороті) перевіряються більш формально - якщо тільки мова не йде про розслідування підозр у скоєнні податкових іюупотребленій. Спеціальні комп'ютерні програми застосовуються при проведенні перевірок у великих компаніях. Минулого програмне забезпечення застосовувалося також для виробництва аудиту в невеликих компаніях. Проте потім було вирішено припинити роботу з підтримки і додатковому розвитку цієї програми, так як вона перестала відповідати сучасним вимогам автоматизації. В даний час застосовується нова стандартизована пошукова програма, яка була розроблена спеціальної фірмою, спеціа-Мізір в області програмного забезпечення. Ця програма надає широкі можливості роботи з файлами, такі як перегляд, сортування, статистичний аналіз, довільна вибірка і виробництво обчислень. Податкове законодавство в країнах Західної Європи також встановлює певні норми і обов'язки, мають безпосереднє відношення до комп'ютерній обробці даних. Наприклад, таке зберігання електронних носіїв даних, яке дозволяє провести аудит в розумні терміни; повний і правильний перенесення даних з одного носія на інший; можливість робити копії змісту електронних файлів. Платник податків зобов'язаний зберігати всі носії даних, в тому числі в електронному форматі, протягом десяти немає. Дані записуються тільки один раз. Це означає, що немає необхідності зберігати тимчасові дані і файли. Платник податків, в принципі, може сам вибирати спосіб храпения даних. Тут діє умова, пов'язана із забезпеченням можливості проведення податкових перевірок. Якщо компанія дотримується цей обов'язок, не обов'язково зберігати старе обладнання і програмне забезпечення. Як зазначалося вище, дані повинні записуватися тільки один раз. Платнику податків дозволяється переносити дані з одного носія на інший (наприклад, при скануванні паперових документів). Допускається також переносити дані з однієї дискети на іншу. Але таке копіювання не повинно заважати «доступності» даних. Законом встановлені певні умови, які повинні забезпечуватися при будь-якому копіюванні даних. Якщо платник податків дотримує цих умов, йому немає необхідності зберігати оригінали книг, облікової документації та інших носіїв даних. По-перше, при копіюванні повинні забезпечуватися правильність і повнота даних. Наприклад, по рахунках на покупку товару повинні зберігатися не тільки назва постачальника, опис товару, ціна, ПДВ і сума, але також формат рахунку. Записки і поправки до первинного документа також повинні бути збережені (наприклад, підписи, печатки). По-друге, необов'язково переводити на папір документи, які є в електронному форматі (наприклад, рахунок на продаж, який роздруковується з автоматизованої системи). Очевидно, що сам рахунок на продаж є важливим фіскальним документом і повинен зберігатися, однак, якщо компанія може забезпечити можливість відтворення цього рахунку в оригінальному вигляді, то зберігати паперову копію такого рахунку необов'язково. По-третє, копіювання ні в якому разі не повинно погіршити доступність даних. Допускається копіювання з паперу на електронні носії, але не навпаки (крім найпростіших файлів). Платник податків повинен подбати про те, щоб інспектор міг робити копії носіїв інформації та їх змісту. Якщо податковий інспектор бажає обробити копії файлів на своєму комп'ютері, такі файли необхідно зробити доступними для обробки тими програмами, які використовуються податковою адміністрацією. Для досягнення оптимальних результатів податкової роботи і по-даткових перевірок необхідно витрати по них звести до мінімуму при забезпеченні правильного і точного дотримання податкового законо-давства. Це досягається застосуванням строго цільового та ком комплексного підходу, орієнтованого на конкретні особливості кожного платника податків. Такий підхід забезпечує стійкість відносин з платниками податків і високу ефективність зусиль, спрямованих на запобігання порушень і на збільшення шансів виявлення шахрайства. Відповідно до цього від керівників податкових органів потрібно: а) встановлювати правильний баланс використання людських і інших ресурсів, б) обмежувати втрати при збиранні податків шляхом нарахування податку якомога швидше після того, як відбулося обкладене податком подія; в) керувати потоком документів, обробляти інформацію правильним, повним і своєчасним чином, вести оновлення досьє клієнтів, стежити за тим, щоб не накопичувалася необроблена документація. У Нідерландах процес податкової перевірки являє собою ряд конкретних контрольних дій та операцій, що робляться за підтримки спеціального програмного забезпечення. Прикладом програмного забезпечення є комп'ютерна програма але оцінці товарно-грошового циклу (співставлення витрат і результатів) автомобільного дилера. Загальні правила і стандарти викладені і Керівництві з проведення податкових перевірок. Серед них - стандарти, які наказують певні правила поведінки (як незалежність, чесність, конфіденційність і ретельність), а також порядок організації перевірок (такі елементи, як порядок зберігання досьє, складання звітів і т.д.). | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||