11.4. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (далі - єдиний податок) може вводитися в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт -Петер-Бурга відповідно до гл. 263 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» НК РФ і застосовуватися за рішенням суб'єкта РФ щодо наступних видів діяльності:
надання побутових послуг (з 1 січня 2006 р. єдиний податком обкладаються групи, підгрупи, види і (або) окремі побутові послуги, що класифікуються за ЄДРПОУ послуг населенню, - Федеральний закон від 18 червня 2005 р. № 63-ФЗ «Про внесення змін до статті 34626 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації») ;
надання ветеринарних послуг;
надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;
роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 кв. м, через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі;
надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;
надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу об-слуговування відвідувачів не більше 150 кв. м по кожному об'єкту орга-нізації громадського харчування;
надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що експлуатують не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг, не тільки на праві власності, а й на іншому праві (користування, володіння та (або) розпорядження);
поширення зовнішньої реклами з використанням рекламних конструкцій;
надання послуг громадського харчування, здійснюються через об'єкти організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів;
розміщення реклами на транспортних засобах;
надання послуг з тимчасового розміщення та проживання організаціями і підприємцями, які використовують в кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу приміщень для тимчасового розміщення та проживання не більше 500 кв. м;
надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, що не мають торгових залів, об'єктів стаціонарної та нестаціонарної торгової мережі, а також об'єктів організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів;
організація послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) користування земельних ділянок для розміщення об'єктів стаціонарної та нестаціонарної торгової мережі, а також об'єктів організації громадського харчування.
Заборонено застосовувати систему оподаткування у вигляді ЕНВД щодо видів підприємницької діяльності, зазначеної вище, у разі здійснення їх у рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, а також у разі здійснення їх платниками податків, віднесеними до категорії найбільших у відповідності зі ст. 83 НК РФ.
На сплату єдиного податку не переводяться:
аптечні установи, організації споживчої кооперації, господарські товариства, єдиним засновником яких є споживчі товариства та їх спілки, та індивідуальні підприємці, середньооблікова чисельність працівників яких за попередній календарний рік перевищує 100 осіб;
організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25%, за винятком участі громадських організацій інвалідів;
установи освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення в частині підприємницької діяльності з надання послуг громадського харчування;
організації та індивідуальні підприємці , здійснюють послуги з передачі у тимчасове володіння та (або) користування торгових місць в об'єктах стаціонарної торговельної мережі та земельних ділянок для розміщення об'єктів стаціонарної та нестаціонарної торгової мережі, а також об'єктів організації громадського харчування, в частині надання послуг
з передачі у тимчасове володіння та (або) користування автозаправних і автогазозаправних станцій.
У Москві ЕНВД введений Законом м. Москви від 24 листопада 2004 р. № 75 «Про єдиний податок на поставлений дохід для діяльності з розповсюдження і (або) розміщення зовнішньої реклами».
Організації, які сплачують єдиний податок, не сплачують такі податки:
податок на прибуток організацій (стосовно прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
ПДВ (щодо операцій, оподатковуваних ПДВ, здійснюваних у рамках підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
податок на майно організацій (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності , що обкладається єдиним податком).
Підприємці, які сплачують єдиний податок, не сплачують податок на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від діяльності, що обкладається єдиним податком), ПДВ (щодо операцій, оподатковуваних ПДВ, здійснюваних у рамках підприємницької діяльності , що обкладається єдиним податком); податок на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).
Крім того, організації та індивідуальні підприємці, які є платниками єдиного податку, зобов'язані дотримуватися порядку ведення розрахункових та касових операцій у готівковій та безготівковій формах, встановлений відповідно до законодавства РФ.
Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, обчислюють і сплачують податки і збори відносно даних видів діяльності відповідно до іншими режимами оподаткування, передбаченими НК РФ .
Платники податків ЕНВД визначені у ст. 34628 НК РФ. До них відносяться організації та індивідуальні підприємці, здійсню-ється на території муніципальних районів, міських округів, міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга, в яких введено єдиний податок, підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком.
Платники податків, які не перебувають на обліку в податкових органах того суб'єкта РФ, в якому вони здійснюють види підприємницької діяльності, зобов'язані стати на облік у податкових органах за місцем здійснення зазначеної діяльності у строк не пізніше п'яти днів з початку здійснення цієї діяльності і виробляти сплату єдиного податку, введеного в цьому суб'єкті РФ.
Облік майна, зобов'язань і господарських операцій у відношенні видів підприємницької діяльності, що підлягає на-даткування єдиним податком, здійснюється платниками податків у загальновстановленому порядку.
Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків.
Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина єдиного доходу, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.
Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності використовують фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності, і базову прибутковість на місяць (табл. 11.5).
Таблиця 11.5
Базова прибутковість коригується (збільшується) на коефіцієнти К1, К2.
Коригувальний коефіцієнт К1 представляє встановлюваний на календарний рік коефіцієнт-дефлятор, що розраховується як добуток коефіцієнта, що застосовується в попередньому періоді, і коефіцієнта, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації в попередньому календарному році, який визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку, встановленому Урядом РФ.
Коригувальний коефіцієнт К2 враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, час роботи, величину доходів тощо Значення коефіцієнта К2 визначаються представницькими органами муніципальних районів , міських округів, законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга на календарний рік і можуть бути встановлені в межах від 0,005 до 1 включно.
При визначенні коефіцієнта базової прибутковості встановлюється декілька значень К2, враховують різні фактори здійснення підприємницької діяльності: одне значення визначає асортимент, друге - сезонність роботи, третє - місце розташування торгової точки в межах населеного пункту. У цьому випадку коефіцієнт К2 буде дорівнює добутку всіх наявних значень.
Зміна суми єдиного податку, що відбулося внаслідок зміни величин коригуючих коефіцієнтів, можливо тільки з початку наступного податкового періоду.
У разі якщо протягом податкового періоду у платника податків відбулася зміна фізичного показника, платник податку при обчисленні суми єдиного податку враховує зазначену зміну.
Податковим періодом з цього податку визнається квартал.
Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15% величини поставлений доходу.
Порядок та строки сплати єдиного податку визначені у ст. 34632 НК РФ.
Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за підсумками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, сплачених за цей же період при виплаті працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50% по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування.
Сума єдиного податку зараховується на рахунки органів федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів відповідно до бюджетного законодавства РФ.
Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються до податкових органів не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду за формою, затвердженою Міністерством фінансів РФ.
Доходи від сплати ЕНВД для окремих видів діяльності розподіляються наступним чином:
у федеральний бюджет - 30%;
бюджети суб'єктів РФ - 15%;
місцеві бюджети - 45%;
бюджет ФФОМС - 0,5%;
бюджети ТФОМС - 4,5 %;
бюджет ФСС Росії - 5%.
Доходи від сплати ЕНВД зараховуються на рахунки органів Федераль-ного казначейства з подальшим розподілом до бюджетів усіх рівнів відповідно до бюджетного законодавства РФ.