| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
11.5. Конфіскація майна платника податків | ||
|
Право приймати рішення про конфіскацію активів недоимщика і підписувати необхідні документи надається главою податковою інспекції досвідченим податковим інспекторам. Крім того, перед конфіскацією керівник групи виїзних перевірок повинен ретельно вивчити справу, щоб укласти, чи є рішення про кон-фискацией обгрунтованим, враховує всі обставини і послід-наслідком, які вона викличе. Повинні бути враховані такі фактори, як платоспроможність (на підставі аналізу фінансової інформації, що міститься у звіті платника податків), частка власного капіталу, ступінь готовності платника податків до співпраці. Згода керівника групи виїзних перевірок на проведення конфіскації має бути скріплено його підписом. Перш ніж проводити дії з конфіскації майна платника податків, необхідно оформити постанову про конфіскацію. При проведенні конфіскації податковий інспектор і його помічник зобов'язані представитися, пред'явивши свої службові посвідчення, пояснити мету свого приходу і пред'явити постанову про конфіскацію. Податковий інспектор повинен зачитати постанову про конфіскацію платнику податків або його представнику на місці її проведення або дати їм документ для прочитання. Якщо в цей час платник податків зробить оплату рахунку в повному обсязі або заявить, що він готовий його оплатити, конфіскація не проводиться. Відразу ж після конфіскації оформляється відповідний документ, копія якого вручається платнику податків або особі, в розпорядження якого надійшло конфісковане майно. Свідоцтво про конфіскацію має бути віддано платнику податків або на його прохання відправлено на адресу його останнього місця проживання або роботи. Якщо належить платнику податків майно перебуває у третьої особи, йому вручається копія свідоцтва про конфіскацію. Прикладом конфіскації такого роду може служити конфіскація автомобіля у службовця автостоянки. Податковий інспектор повинен виписати повідомлення про конфіскацію і прикріпити його до конфіскованої у платника податків власності. Цього робити не потрібно, якщо конфіскований будинок платника податків або незабудована земельна ділянка. Якщо конфісковано підприємство, немає необхідності прикріплювати попередження до кожного окремого предмету, хоча промаркировано має бути достатньо предметів, щоб було ясно, що майно конфісковане. Після маркування податковий інспектор приступає до складання опису конфіскованого майна. Податковий інспектор не повинен конфісковувати майно платника податків або іншої особи проти їхньої волі. Майно приватної особи може бути конфісковано лише за його згодою. Податковий інспектор не має права також застосовувати при конфіскації силу. Тому якщо платник податків або інша особа перегороджує шлях податковому інспектору, податковий інспектор повинен віддалитися і доповісти про те, що трапилося керівнику групи. У цьому випадку кон-фискацией повинна бути припинена, а про факт опору до-ложено керівнику групи. Податковий інспектор повинен рахуватися з проблемами, які можуть виникнути у зв'язку з збереженням майна в період між його конфіскацією та розпродажем. Деякі заходи щодо захисту власності (наприклад, відключення води, допоміжного устаткування, двигунів) потребують сприяння платника податків. Якщо платник податків вважає, що збереження конфіскованого у нього майна можна забезпечити періодичними перевірками, податковий інспектор повинен проводити такого роду перевірки разом з платником податків або його представником. Рухоме майно має бути доставлено в охороняється місце тільки в тому випадку, якщо воно конфісковано окремо від нерухомості. У тих випадках, коли конфіскована нерухомість, і надійна охорона не допустить проникнення в приміщення сторонніх осіб, рухоме майно залишається на своєму місці. Якщо потрібно складування, буксирування або перевезення майна, податковий інспектор повинен вжити відповідних заходів до конфіскації. Якщо конфісковане майно перебуває в орендованих приміщеннях і його вивіз утруднений, податковий інспектор повинен домовитися з власником приміщення про зберігання власності. Якщо платник податків не вносив орендну плату за досить тривалий період, держава вносить її тільки за період проведення конфіскації. У деяких випадках, щоб забезпечити збереження конфіскованого майна, податковий інспектор наймає опікуна. Якщо конфісковане майно зіпсовано, незаконно звільнено з-під арешту або викрадено, необхідно негайно доповісти про це керівнику групи, який повідомляє поліцію і керівництво служби збору податків. Після цього керівнику групи необхідно направити письмове донесення. Свідоцтво про конфіскацію оформляється у всіх випадках конфіскації власності. Воно має бути видано платнику податків негайно. Якщо мова йде про рухоме майно, свідоцтво про конфіскацію вручається особі, у розпорядженні якого знаходиться власність. У свідоцтві про конфіскацію повинні бути докладно описані всі конфісковані предмети. У деяких випадках до нього додається опис конфіскованого майна. Офіційний опис нерухомого майна проводиться на підставі документів, що засвідчують право власності або виписки з архіву органу реєстрації нерухомості. У кожному разі в описі зазначаються адреса, тип будівлі та її приблизні розміри. Вказується також її призначення та інша необхідна інформація. Копія даної опису долучається пізніше до повідомлення про розпродаж. В описі рухомого майна слід по можливості вказати тип власності, модель, виробника, передбачуване використання. Якщо конфіскована автомашина, в описі вказується її номер, додаткове обладнання, робляться відмітки про вм'ятини, інших пошкодженнях. Якщо конфісковано вміст каси, в описі вказується гідність конфіскованих монет і банкнот. У деяких випадках буває доцільно підготувати свідоцтво про конфіскацію до складання опису майна. Це робиться в тих випадках, коли стає очевидним, що складання докладної опису конфіскованого майна недоцільно, так як досить імовірний його швидкий викуп, зняття арешту, або коли потрібен великий обсяг роботи, а часу для докладної опису майна до оформлення свідоцтва про конфіскацію недостатньо. У цих випадках у свідоцтві про конфіскацію вказуються тільки найбільш цінні і достовірно встановлені активи. Решті дається загальний опис із зазначенням місцезнаходження. У цьому випадку відразу по завершенні складання опису оформляється додаткова свиде і'льство про конфіскацію, якому присвоюється той же номер, що і попередньому, і яке позначають як додаткове. Після оформлення та вручення платнику податків свідоцтва та конфіскації податковий інспектор починає підготовку до распро-шже конфіскованої власності. Розпродаж проводиться на відкритому аукціоні або на закритих торгах. При виборі способу розпродажі враховується як вид власності, її місцезнаходження, со-»Гоян, потенційні покупці і т.д. Наприклад, на закритих юргах малоймовірний зрив розпродажі або відлякування потенційних покупців. У будь-якому випадку спосіб розпродажі повинен бути ви-прана такий, який дозволить продати конфісковане майно за найбільш високою ціною. Якщо власність можна розділити і продати по частинах, на продаж виставляється тільки та частина, яка необхідна для сплати податків і покриття витрат по конфіскації і розпродажу. Якщо власність неподільна і в результаті її продажу виручка перевищує суму, необ-дімую для сплати податку, надлишок повертається платнику податків або розподіляється відповідно до чинного законодавства. Конфісковане майно може бути виставлена на продаж: - Про окремими предметами; б) групами предметів; в) в повному обсязі. Якщо власність виставляється на розпродаж групами перед-метов, вони повинні бути вказані в повідомленні про розпродаж. При продажу конфіскованого майна на закритих торгах кожної фупп предметів присвоюється окремий номер. Цей номер зазначається і в повідомленні про розпродажі. На торгах покупці користуються зазначеними номерами. Повідомлення про розпродажі готується протягом 30 днів з дня підписання свідоцтва про конфіскацію. Обставини, що перешкоджають оформленню повідомлення про розпродаж, заносять в меморандум Н11 ім'я керівника служби збору податків. Копії повідомлення про розпродаж розсилаються поштою звичайним листом усім заинтере-- ованним особам (наприклад, співвласникам, держателям застави). Орі-пшал повідомлення про розпродаж вручають платнику податків або ос-швляют для нього за місцем його проживання або роботи. Якщо не вдається іручіть повідомлення особисто або платник податку не проживає і не працює в даному районі, повідомлення надсилають рекомендованим листом на його останній відомий адресу. Якщо на продаж виставляється нерухоме майно, зусилля по врученню повідомлення особисто на-югоплателиціку слід подвоїти, щоб нагадати йому про його право їм купити власність до розпродажу. Місце розпродажі іноді доводиться міняти, якщо є основа ня вважати, що платник податків або третя особа будуть вмеш тися в процес розпродажу і намагатися збити ціну. У будь-якому випадку місце розпродажі слід вибирати з особливою ретельністю, щоб залучити якомога більше покупців і отримати максимально ви сокую ціну. Якщо розпродаж вирішено проводити в іншому районі, на чальник податкового органу цього району має дати згоду, завізі Рова повідомлення про розпродаж. Розпродаж може бути відстрочена, якщо податковий інспектор вважає, що до її початку не з'явилося дос таточного числа сумлінних покупців або якщо встановлено, що відстрочка буде вигідна платнику податків або державі. Публічний аукціон проводиться податковим інспектором. Йому по могает принаймні ще один податковий інспектор, який на спостерігає за ходом розпродажу і підтверджує дотримання встановлений них правил. У разі, якщо власність виставляється на продаж різними способами, другий податковий інспектор заносить в таблицю попередні найбільш вигідні пропозиції. Податковий їм спектор має прибути до місця розпродажу до її початку, щоб ВТВЗ тить на питання і упевнитися, що проведення розпродажу в на призначений час відповідає інтересам платника податків та державних валют ва. Якщо є підстави вважати, що число покупця!! недостатньо, податковий інспектор може відстрочити розпродаж і призначити новий термін її проведення. Податковий інспектор пропонує до продажу тільки право, титул і частку щодо власності, яка належить платнику датків. На розпродажі конфіскованого майна дотримується право першого застави. Податковий інспектор не може в якій би то не було формі давати яких-небудь гарантій або зобов'язань относитель але права на власність, кількості, якості, розміру, ваги або зі стояння якого предмета власності або його придатності для використання в будь-яких цілях. До початку торгів покупцям повинна бути надана воч ливість оглянути власність і задати будь-які відносяться до не11 питання, а також питання про умови розпродажу (включаючи поділ на лоти) і умовах платежу. Особа, у якого конфіскували майно, має право сплатити всю суму податків, штрафи і пені, витрати на проведення конфі скаціі в будь-який час, поки податковий інспектор офіційно не прийняв найбільш високу запропоновану ціну. У цьому випадку власність повертається платнику податку після здійснення ним платежу готівкою або чеком. При цьому платнику податків вручається документ про звільнення власності під арешту. Оголошення про розпродаж на закритих торгах означає, що покупці направляють пропозиції про ціну в запечатаному вигляді безпосередньо податковому інспектору, який здійснює розпродаж, але адресою, зазначеною в оголошенні. На конверті ставиться позначка: «Закрите пропозиція - розкрити особисто». Конверти з пропозиціями неприпустимо розкривати раніше встановленого терміну. З метою збереження конфіденційності конверти зберігаються податковим інспектором в державному установі, що має охорону, здатну забезпечити збереження готівки та інших цінностей. Податковий інспектор реєструє закриті пропозиції в порядку їх надходження шляхом присвоєння кожному конверту відповідного номера. Закриті пропозиції можуть бути відкликані учасником торгів шляхом направлення письмового запиту про відкликання. Відповідальний за проведення торгів податковий інспектор повинен отримати запит про відкликання пропозиції до розкриття конвертів. Закриті пропозиції повертаються направившему їх особі нерозпечатаними. У призначений час і в установленому для розпродажу місці податковий інспектор роздруковує конверти із закритими пропозиціями, звіряє кожне зі своїм списком, щоб все, що надійшли були прийняті до уваги при визначенні переможця торгів. Конверти розкривають у присутності платника податків, якщо він прийшов на розпродаж, всіх направили пропозиції та виявили бажання брати участь у процедурі розкриття конвертів. Податковий інспектор має право відхилити неправильно оформлене пропозицію. Однак наявність помилки не дає учаснику торгів права відкликати пропозицію після розтину конверта. Після розтину, ознайомлення п розгляду всіх пропозицій (з урахуванням усіх обставин, пов'язаних з тим, що власність виставлялася на продаж різними способами) податковий інспектор оголошує найвищу запропоновану ціну (ціни) і ім'я переможця (переможців) торгів. По завершенні розпродажі авансовані платежі переможених учасників торгів повертаються. Якщо програвши учасники не присутні на торгах, авансовані суми повертаються їм поштовим переказом. Після отримання всієї суми, за яку була продана власність, податковий інспектор повинен негайно оформити свідоцтво про продаж. Якщо продано як рухоме, так нерухоме майно, продаж кожного оформляється свідоцтвом у трьох примірниках. Перший примірник вручається покупцеві, другий - юристу для перевірки і, якщо в цьому є необхідність, для оформлення відмови від домагань на нерухоме майно; третій примірник долучається до «Справі про конфіскації» (воно містить всі документи, пов'язані з відшкодуванням недоїмки). Після затвердження керівником групи справу надходить в юридичний відділ. До свідченням про продаж додається квитанція про сплату податків. Вона заповнюється у звичайному порядку із зазначенням платника податків, його реєстраційного номера та іншої необхідної інформації. На полях всіх примірників квитанції повинна бути зроблена позначка: «Надходження від розпродажу конфіскованої власності - переможець торгів (вкажіть його ім'я)». Квитанція про сплату податків включається в щоденний звіт податкового інспектора про виконану роботу. У своїй роботі податковому інспектору доводиться стикатися з ситуаціями, коли податки, належні державі, можуть бути безповоротно втрачені, якщо вчасно не будуть прийняті відповідні заходи. Загроза нестягнення недоїмки державі (або сама можливість її виникнення) може бути усунена як на стадії, коли податки ще не нараховані (забезпечення надходження податкових декларацій або виявлення переховуваного джерела податків), так і на стадії, коли податки вже нараховані. Стягнення недоїмки можуть перешкоджати деякі обставини, а саме: а) активи платника податків зберігаються поза межами досяжності держави; б) платник податків перебуває за межами країни та ін Якщо подібна ситуація виникла до нарахування податків, податковий інспектор вживає заходів щодо негайного визначенню суми податкових зобов'язань. Дії податкових інспекторів розрізняються відносно можливої втрати податків як нарахованих, так і не нарахованих. У першому випадку податковий інспектор складає документ, в якому дається докладний опис причин, за якими податки в даному випадку можуть бути втрачені, і обговорює його зі своїм безпосереднім керівником. Причинами можуть служити можливість виїзду платника податків з країни або приховування ним своїх активів з метою ухилення від сплати податків. Якщо отримана санкція директора або іншого вищестоящого керівника про негайних заходи щодо збору податків, платник податків може бути позбавлений 10-денний відстрочки, зазвичай надається для їх сплати і, якщо це не було зроблено раніше, йому вручають повідомлення, а потім застосовують в установленому порядку описані вище міри. У другому випадку податковий інспектор доповідає про можливу небезпеку керівнику служби збору податків. До доповіді докладають-та документи, що підтверджують його думку про те, що ненараховані міноги можуть бути втрачені. У доповіді наводиться передбачуваний | Н1 »заходів податкових зобов'язань та розрахункова база. Крім того, доповідь здобуде план дій по захисту інтересів держави. Опісля не-нНходімих погоджень доповідь стверджується, і справа передається до від-1СЛ з нарахування податків для їх авансового нарахування. Після авансового нарахування податку податковий інспектор, почавши-1мій справу, вручає платнику податків повідомлення і вимога про необ-ммедлітельной сплаті всіх податкових зобов'язань, пояснює основа-мім для нарахування і повідомляє платнику податків про його право на апе-іщію. Якщо платник податків відмовляється заплатити нараховану умму негайно, оформляється повідомлення про конфіскацію имуще - 1 на та вживаються інші заходи примусового впливу. У ході розслідування справ по збору недоїмок податковий інспектор може прийти до висновку, що отримати нараховану суму податку не представляється можливим. Щоб уникнути марної витрати часу і Рішення оголосити рахунок тимчасово не підлягає стягненню оформляється документально. До історії справи і звіту платника податків додається доповідна записка з обгрунтуванням прийнятого ре-тенія. Всі ці документи долучаються до звіту про рахунки, тимчасово ме підлягають стягненню. Рахунки можуть отримати статус тимчасово припинених в наступних випадках: недоцільності стягнення, нездатності на-Ю1 оплательщіка здійснити платіж, неможливості встановити ме- гонахожденіе платника податків або його активів. Рахунки, по яких недоїмка не перевищує встановлену главою податкової служби умму, можуть бути оголошені тимчасово не підлягають стягненню в іобое час, і подальше розслідування після направлення повідом-1снія і вимоги про сплату не проводиться. У випадках недоцільності стягнення звіт про тимчасово не під-к'жащіх стягненню рахунках по сплаті податків не складають. Доста-тчно зробити відмітку про те, що справа припинена, з посиланням на "Відповідність пункт рішення. Рахунок може бути оголошений тимчасово не підлягає стягненню, «їли стягнення недоїмки призведе до надмірних позбавленням. Деякі рахунки повинні бути оголошені тимчасово не підлягають визиску нию, навіть якщо у звіті фізичної особи про сплату податків, перед уявлення у зв'язку з проведеним розслідуванням по стягненню не недоїмки, зазначений дохід, який може бути конфіскований. До оголошення рахунки тимчасово не підлягає стягненню подат ковий інспектор повинен проаналізувати всю наявну в отчого фізичної особи інформацію, щоб переконатися в тому, що налого платник дійсно не може сплатити нараховані податки. Якщо розмір недоїмки менше, ніж встановлена главою податкової служби сума, інформацію, що міститься у звіті, перевіряти не потрібно. Якщо розмір недоїмки дорівнює або перевищує встановлений ную головою податкової служби суму, інспектор повинен перевірити достовірність інформації у звіті. Перевірці підлягають: а) інфор ція поліції про власності на автодорожнє засіб і його вартості сти, б) остання з представлених декларацій платника податків; в) архіви державних структур, що реєструють имуществен ві угоди; г) залишки на банківських рахунках, нарахована заробітна плата і доходи від комерційної діяльності шляхом вивчення торго вої статистики або рахунків-фактур. До оголошення рахунки тимчасово не підлягає стягненню будь виявлені в ході перевірки доходи або активи, які можна коп фісковать, повинні розглядатися як можливі джерела пога шення недоїмки. Рахунки можуть бути оголошені тимчасово не підлягають визиску нию, якщо в ході розслідування не вдалося встановити їх місцезнаходження ня платника податків або його активів. Перш ніж оголосити рахунок тимчасово не підлягає стягненню через відсутність можливості встановити місцезнаходження платника податків або його активів, не обходимо перевірити такі джерела інформації: а) налого ші декларації, раніше сплачені рахунки, документи, що зберігаються і архіві; б) джерела поштових служб; в) повідомлення сусідів за місцем останнього проживання платника податків; г) органи, реєструю щие угоди, пов'язані з передачею власності; д) торгові палати та інші професійні асоціації. Справи платників податків, рахунки яких були оголошені тимчасово не підлягають стягненню (за винятком випадків смерті налого платника, припинення комерційної діяльності, банкрутства), знаходяться в окремій добірці тимчасово припинених рахунком. Звіти про рахунки, оголошених тимчасово не підлягають стягненню і протягом одного і того ж місяця, зберігаються разом в алфавітному порядку, Кожного місяця один з керівників відділу виїзних перевірок або від справи камеральних перевірок переглядає ту частину добірки, де збе нітся справи за рахунками, оголошеним тимчасово не підлягають стягненню, та приймає рішення, чи залишати справу в добірці відділу виїзних перевірок для поновлення розслідування по ньому в наступні тди або передати його в добірку закритих рахунків, які були закриті з причини смерті платника податку, припинення ним комерційної діяльності або банкрутства. Інформація про дату перевірки та проводившем її обличчі заноситься в контрольну карту добірки. У звіт про оголошення рахунки тимчасово не підлягає стягненню іюночается інформація про будь-які можливості відновлення справи. Співали з'являється інформація про поліпшення фінансового стану платника податків, призначають нове розслідування. Якщо сума, зазначена в рахунку, оголошеному тимчасово не підлягає стягненню, перевищує встановлену главою податкової служби суму, може бути прийняте рішення про початок нового розслідування з метою отримання від платника податків податкового звіту з новими даними. Фахівцям середньої ланки відділу обліку та обробки документів і підрозділи, ведучого роботу з платниками податків, може бути надано право оголошувати рахунки не підлягають стягненню в тих випадках, коли вони потрапляють в категорію «недоцільних для стягнення». Деякі співробітники підрозділу, провідного роботу з платниками податків, повинні мати право оголошувати рахунки тимчасово не підлягають стягненню, якщо розмір недоїмки не перевищує встановлену главою податкової служби суму. Керівник відділу камеральних перевірок повинен переглядати і завіряти всі справи, за якими співробітники відділу оголосили рахунки тимчасово не підлягають стягненню, своїм підписом. Інспектори відділу виїзних перевірок, які мають відповідну підготовку та достатній досвід, повинні мати право оголошувати рахунки платників податків тимчасово не підлягають стягненню. Начальник відділу камеральних перевірок переглядає всі справи але рахунками, оголошеним співробітниками відділу тимчасово не підлягають стягненню. Керівник групи або відділу виїзних перевірок відповідає за всі справи по рахунках, оголошеним тимчасово не підлягають стягненню. Щокварталу керівник податкового органу перевіряє на вибір принаймні 10% справ, рахунки за якими були оголошені тимчасово не підлягають стягненню. На основі перевірки готується звіт, який надходить у вищу інстанцію, а його копія - в архів. Якщо в результаті перевірки виявляються помилки, що стосуються ведення розслідування, зроблених висновків чи вказівок вищого особи, робота у справі відновлюється. При спробах стягнути недоїмки з податків або встановити причини ненадходження до податкового органу податкових декларацій може з'ясуватися, що платник податків переїхав на інше місце проживання або веде комерційну діяльність не в тому районі, де було розпочато розслідування. У цих випадках для успішного завершення розслідування потрібна допомога податкових інспекторів іншого району. Для цього до податкового органу на території іншого району направляють запит про підтримку. "Коли ведучий розслідування податковий інспектор дізнається нову адресу платника податків або передбачається, що платник податків має активи в іншому районі, він оформляє запит про розслідування. Керівник податкового органу району, якому передається справа, призначає для його ведення податкового інспектора. У запиті про рассле-довании повинні міститися реєстраційний номер платника податку, його новий адреса в іншому районі, якщо він переїхав, і короткий виклад прохання (наприклад, переклад рахунку, конфіскація майна або активів і т.д.). Розслідування повинно бути завершено протягом 45 днів з дня отримання запиту. Якщо в результаті розслідування з'ясувалося, що платник податків знову переїхав в інший район, відповідальність за проведення розслідування покладається на відповідний податковий орган, куди спрямовують усі стосуються справи матеріали. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||