| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
12.1.4. Операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) | ||
|
^ якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо громадян РФ і російських організацій, акредитованих в цьому іноземній державі; якщо така норма передбачена міжнародним договором (Угоді) РФ. Перелік іноземних держав, в щодо громадян і (або) організацій яких застосовується звільнення, визначається органом виконавчої влади у сфері міжнародних відносин спільно з Мінфіном Росії (Перелік затверджений наказом МЗС РФ № 13747, МНС Росії № БГ-3-06/386 від 13 листопада 2000 р.) . Відповідно до п. 2 ст. 149 НК не підлягає оподаткуванню ПДВ реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території РФ: наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, який затверджується Урядом РФ: найважливішою і життєво необхідної медичної техніки; протезно-ортопедичних виробів, сировини та матеріалів для їх виготовлення і напівфабрикатів до них; ^ технічних засобів, включаючи автомототранспорт, матеріали, які можуть бути використані виключно для профілактики інвалідності або реабілітації інвалідів; ^ очок (за винятком сонцезахисних), лінз і оправ для окулярів (за винятком сонцезахисних); медичних послуг, що надаються медичними організаціями та (або) установами, в тому числі лікарями, які займаються приватною ме-дицинской практикою, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг. Обмеження не поширюється на ветеринарні та санітарно-епідеміологічні послуги, які фінансуються з бюджету. З метою гол. 21 НК РФ до медичних послуг відносяться: ^ послуги, визначені переліком послуг, що надаються з обов'язкового медичного страхування; послуги, що надаються населенню, з діагностики, профілактики та лікування незалежно від форми та джерела їх оплати за переліком, який затверджується Урядом РФ (Перелік затверджений постановою Уряду РФ від 20 лютого 2001 р. № 132); ^ послуги зі збирання у населення крові, що надаються за договорами зі стаціонарними лікувальними установами та поліклінічними відділеннями; послуги швидкої медичної допомоги, що надаються населенню; послуги по чергуванню медичного персоналу біля ліжка хворого; ^ послуги патолого-анатомічні; ^ послуги, що надаються вагітним жінкам, новонародженим, інвалідам та наркологічним хворим; послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, що надаються державними та муніципальними закладами соціального захисту особам, необхідність догляду за якими підтверджена відповідними висновками органів охорони здоров'я та органів соціального захисту населення; послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми в гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях; продуктів харчування, безпосередньо вироблених студентськими і шкільними їдальнями, столовими інших навчальних закладів, столовими медичних організацій, дитячих дошкільних установ і ор-ний і реалізованих ними в зазначених установах, а також продуктів харчування, безпосередньо вироблених організаціями громад-ного харчування і реалізованих ними зазначеним столовим або зазначеним установам (норма застосовується щодо студентських та школь-них їдалень, їдалень інших навчальних закладів, їдалень міді-цинских організацій тільки у разі повного або часткового фінан-нансування цих установ з бюджету або з коштів фонду обов'яз-ково медичного страхування); послуг щодо збереження, комплектування та використання архівів, що надаються архівними установами та організаціями; послуг з перевезення пасажирів: ^ міським пасажирським транспортом загального користування (за винятком таксі, в тому числі маршрутного). До послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування відносяться послуги з перевезення пасажирів по єдиних умов перевезень пасажирів за єдиними тарифами за проїзд, встановленим органами місцевого самоврядування, у тому числі з перед-уявлення всіх пільг на проїзд, затверджених в установленому по-рядку; ^ морським, річковим, залізничним або автомобільним транспортом (за винятком таксі, в тому числі маршрутного) у приміському сполученні за умови здійснення перевезень пасажирів за єдиними тарифами з наданням усіх пільг на проїзд, затверджених в установленому порядку; ритуальних послуг, робіт (послуг) з виготовлення надгробних пам'ятників та оформлення могил, а також реалізація похоронних засобів (за переліком, затвердженим постановою Пра-вительства РФ від 21 липня 2001 р. № 567); 9) поштових марок (за винятком колекційних марок), маркованих листівок і маркованих конвертів, квитків лотерей, що проводяться За рішенням уповноваженого органу; Ю) послуг з надання в користування жилих приміщень у житловому фонді всіх форм власності '; монет з дорогоцінних металів (за винятком колекційних монет), які є валютою РФ або валютою іноземних держав. До колекційних монет з дорогоцінних металів належать: ^ монети з дорогоцінних металів, які є валютою РФ або валютою іноземної держави (групи держав), викарбувані за технологією, що забезпечує одержання дзеркальної поверхні; монети з дорогоцінних металів, які не є валютою РФ або валютою іноземної держави (групи держав); часткою в статутному (складеному) капіталі організацій, паїв в пайових фондах кооперативів і пайових інвестиційних фондах, цінних паперів та інструментів термінових угод (включаючи форвардні, ф'ючерсні контракти,. опціони); послуг, що надаються без стягнення додаткової плати, по ре-Монті і технічного обслуговування товарів і побутових приладів, у тому числі медичних товарів, у період гарантійного строку їх експ-луатаціі, включаючи вартість запасних частин для них і деталей до них; послуг у сфері освіти з проведення некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого (за на-правлінням основної та додаткової освіти, зазначеним у ліцензії) чи виховного процесу, за винятком консульта-ційних послуг, а також послуг по здачі в оренду приміщень . Реалізується-ція некомерційними освітніми організаціями товарів (робіт, послуг) як власного виробництва (вироблених навчальними підприємствами, у тому числі навчально-виробничими майстернями, в рамках основного і додаткового навчального процесу), так і при-придбаних на стороні, підлягає оподаткуванню незалежно від того, чи прямує дохід від цієї реалізації в дану освітню організацію чи на безпосередні потреби забезпечення, розвитку, вдосконалення освітнього процесу; ремонтно-реставраційних, консерваційних і відновлювальних робіт, виконуваних при реставрації пам'яток історії і культури, що охороняються державою, культових будівель і споруд, що знаходяться в користуванні релігійних організацій (за винятком археологічних і земляних робіт в зоні розташування пам'яток історії та культури чи культових будівель і споруд; будівельних робіт з відтворення повністю втрачених пам'яток історії та культури чи культових будівель та споруд; робіт з виробництва реставраційних, консерваційних конструкцій і матеріалів; діяльності з контролю за якістю проведених робіт); робіт, виконуваних в період реалізації цільових соціально-економічних програм (проектів) житлового будівництва для військовослужбовців в рамках реалізації зазначених програм (проектів), у тому числі: ^ робіт з будівництва об'єктів соціально-культурного чи побутового призначення та супутньої інфраструктури; робіт зі створення, будівництва та змістом центрів професійної перепідготовки військовослужбовців, осіб, звільнених з військової служби, та членів їх сімей. Зазначені операції не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) за умови фінансування цих робіт виключно і безпосередньо за рахунок позик або кредитів , наданих міжнародними організаціями та (або) урядами іноземних держав, іноземними організаціями або фізичними особами відповідно до міжурядових або міждержавними угодами, однією зі сторін яких є Російська Федерація, а також угодами, підписаними за дорученням Уряду РФ уповноваженими ним органами державного управління; товарів, поміщених у митний режим магазину безмитної торгівлі; товарів (робіт, послуг), за винятком підакцизних товарів, що реалізуються (виконаних, наданих) в рамках надання безоплатної допомоги (сприяння) РФ відповідно с.Федеральним законом від 4 травня 1999 р. № 95-ФЗ «Про безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податки і про установ-лення пільг за платежами у державні позабюджетні фонди в зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Росій-ської Федерації ». Реалізація зазначених товарів (робіт, послуг) не підлягає оподаткуванню при поданні до податкових органів наступних документів: ^ контракту (копії контракту) платника податків з донором безоплатної допомоги (сприяння) або з одержувачем безоплатної допомоги (сприяння) на поставку товарів (виконання робіт, надання послуг) в рамках надання безоплатної допомоги (сприяння) РФ; ^ посвідчення (нотаріально завіреної копії посвідчення), виданого в установленому порядку і підтверджуючого приналежність товарів, що поставляються (виконуваних робіт, надання послуг) до гуманітарної чи технічної допомоги (сприяння); ^ виписки банку, що підтверджує фактичне надходження виручки на рахунок платника податків в російському банку за реалізовані донору безоплатної допомоги (сприяння) чи одержувачу безоплатної допомоги (сприяння) товари (роботи, послуги). У випадку, якщо контрактом передбачено розрахунок готівкою грошовими коштами, до податкового органу подаються виписка банку, що підтверджує внесення отриманих платником податку сум на його рахунок в російському банку, а також копії прибуткових касових ордерів, що підтверджують фактичне надходження виручки від покупця зазначених товарів (робіт, послуг); 20) надаються закладами культури і мистецтва послуг у сфері культури і мистецтва, до яких відносяться: ^ послуги з надання напрокат аудіо-, відеоносіїв з фондів зазначених установ, звукотехнічного обладнання, музичних інструментів, сценічних постановочних засобів, костюмів, взуття, театрального реквізиту, бутафорії, постіжерскіх приладдя, культінвентаря, тварин, експонатів і книг; послуги з виготовлення копій в навчальних цілях і навчальних посібників, фотокопіювання, репродукування, ксерокопіювання, мікрокопіювання е друкованої продукції, музейних експонатів та документів з фондів зазначених установ; послуги з звукозапису театрально -видовищних, культурно-освітніх і видовищно-розважальних заходів, з виготовлення копій звукозаписів з фонотеки зазначених установ; послуги з доставки читачам і прийому у читачів друкованої продукції з фондів бібліотек; послуги зі складання списків, довідок і каталогів експонатів, матеріалів та інших предметів і колекцій, що становлять фонд зазначених установ; послуги з надання в оренду сценічних і концертних майданчиків іншим бюджетним установам культури і мистецтва, а також послуг з розповсюдження вхідних квитків; ^ реалізація вхідних квитків та абонементів на відвідування театрально- видовищних, культурно-освітніх і видовищно-розважальних заходів, атракціонів в зоопарках і парках культури і відпочинку, екскурсійних квитків та екскурсійних путівок, форма яких затверджена в установленому порядку як бланк суворої звітності; ^ реалізація програм на вистави та концерти, каталогів і бук-льотів. До закладів культури і мистецтва з метою гол. 21 НК РФ ставляться театри, кінотеатри, концертні організації та колективи, театральні та концертні каси, цирки, бібліотеки, музеї, виставки, будинки і палаци культури, клуби, будинки (зокрема, кіно, літератора, композитора), планетарії, парки культури і відпочинку, лекторії та народні університети, екскурсійні бюро (за винятком туристичних екскурсійних бюро), заповідники, ботанічні сади і зоопарки, національні парки, природні парки і ландшафтні парки; робіт (послуг) з виробництва кінопродукції, виконуються (надаються) організаціями кінематографії, прав на використання (включаючи прокат і показ) кінопродукції, що отримала посвідчення національного фільму; послуг, які надають безпосередньо в аеропортах РФ і віз-задушливому просторі РФ з обслуговування повітряних суден, включаючи аеронавігаційне обслуговування; робіт (послуг, включаючи послуги з ремонту) з обслуговування морських суден і суден внутрішнього плавання в період стоянки в портах (всі види портових зборів, послуги суден портового флоту), а також лоцманська проводка; послуг аптечних організацій з виготовлення лікарських засобів, а також з виготовлення або ремонту очкової оптики (за винятком сонцезахисної), з ремонту слухових апаратів і про-тезно-ортопедичних виробів, послуги з надання протезно-ортопедич-дической допомоги. Відповідно до п. 3 ст. 149 НК РФ не підлягають оподаткуванню ПДВ на території РФ наступні операції: реалізація (передача для власних потреб) предметів релігійного призначення та релігійної літератури (відповідно до переліку, затвердженого Урядом РФ за поданням релігійних організацій (об'єднань), вироблених і реалізованих релігійними організаціями (об'єднаннями), організаціями, що перебувають у власності релігійних організацій (об'єднань), та господарськими товариствами, статутний (складений) капітал яких тільки повністю з вкладу релігійних організацій (об'єднань), в рамках релігійної діяльності, за винятком підакцизних товарів і мінеральної сировини, а таюке організація та проведення зазначеними організаціями релігійних обрядів, церемоній, молить-ських зборів або інших культових дій (Перелік затверджений постановою Уряду РФ від 31 березня 2001 р. № 251); реалізація (у тому числі передача, виконання, надання для власних потреб) товарів (за винятком підакцизних, мінеральної сировини і корисних копалин, а також інших товарів за переліком, який затверджується Урядом РФ за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів), робіт, послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг), вироблених і реалізованих (Перелік затверджений постановою Уряду РФ від 22 листопада 2000 р. № 884): ^ Громадськими організаціями інвалідів (у тому числі створеними як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%; організаціями, статутний капітал яких повністю складається з внесків вищевказаних громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників ста-новить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%; ^ Установами, єдиними власниками майна яких є вищевказані громадські організації інвалідів, створеними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам; ^ Лікувально-виробничими (трудовими) майстернями при протитуберкульозних, психіатричних, психоневрологічних установах, закладах соціального захисту чи соціальної реабілітації населення; здійснення банками банківських операцій (за винятком інкасації), у тому числі: ^ Залучення грошових коштів організацій і фізичних осіб у вклади; ^ Розміщення залучених коштів організацій та фізичних осіб від імені банків і за їх рахунок; ^ Відкриття і ведення банківських рахунків організацій і фізичних осіб; здійснення розрахунків за дорученням організацій і фізичних осіб, в тому числі банків-кореспондентів, по їхньому банківському рахунку; касове обслуговування організацій і фізичних осіб; ^ купівля-продаж іноземної валюти в готівковій та безготівковій формах (у тому числі надання посередницьких послуг з операцій купівлі-продажу іноземної валюти); ^ Здійснення операцій з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням відповідно до законодавства РФ; ^ Видача поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі; ^ Надання послуг, пов'язаних з установкою і експлуатацією системи «клієнт - банк», включаючи надання програмного забезпечення та навчання обслуговуючого зазначену систему персоналу; операції, здійснювані організаціями, що забезпечують інформаційну і технологічну взаємодію між учасниками розрахунків, включаючи надання послуг по збору, обробці та розсилці учасникам розрахунків інформації за операціями з банківськими картами; здійснення окремих банківських операцій організаціями, які відповідно до законодавства РФ має право їх здійснювати без ліцензії Центрального банку РФ; реалізація виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності (за винятком підакцизних товарів), зразки яких зареєстровані в порядку, встановленому Урядом РФ; надання послуг із страхування, співстрахування та перестрахових-нию страховими організаціями, а також надання послуг по недержавні пенсійного забезпечення недержавними пенсіон-ними фондами. З метою надання звільнення від ПДВ операціями зі страхування, співстрахування та перестрахування визнаються операції, в результаті яких страхова організація получаст: ^ Страхові платежі (винагороди) за договорами страхування, співстрахування та перестрахування, включаючи страхові внески, виплачувану перестрахувальну комісію (у тому числі тантьему); ^ Відсотки, нараховані на депо премії за договорами перестрахування та перераховані псрестрахователем перестраховщику; ^ Страхові внески, отримані уповноваженою страховою організацією, що уклала в установленому порядку договір співстрахування від імені та за дорученням страховиків; ^ Кошти, отримані страховиком в порядку суброгації, від особи, відповідальної за заподіяну страхувальнику шкоди, у розмірі страхового відшкодування, виплаченого страхувальнику; проведення лотерей, організація тоталізаторів та інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів) організаціями грального бізнесу; реалізація руди, концентратів та інших промислових продуктів, що містять дорогоцінні метали, брухту і відходів дорогоцінних металів для виробництва дорогоцінних металів і афінажу; реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння платниками податків (за винятком платників податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали) Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів РФ, Центральному банку РФ і банкам; реалізація дорогоцінних каменів у сировині (за винятком необроблених алмазів) для обробки підприємствам незалежно від форм власності для подальшого продажу на експорт; реалізація дорогоцінних каменів у сировині та огранених спеціалізованим зовнішньоекономічним організаціям Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів РФ, Центральному банку РФ і банкам; реалізація дорогоцінних металів з Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, з фондів дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів РФ спеціалізованим зовнішньоекономічним організаціям, Центральному банку РФ і банкам, а також дорогоцінних металів у злитках Центральним банком РФ і банками за умови, що ці злитки залишаються в одному із сертифікованих сховищ (Державному сховищі цінностей, сховище Центрального банку РФ або сховищах банків); реалізація необроблених алмазів оброблювальним підприємствам усіх форм власності; внутрісистемна реалізація (передача, виконання, надання для власних потреб) організаціями та установами кримінально-виконавчої системи вироблених ними товарів (виконаних робіт, наданих послуг); передача товарів (виконання робіт, надання послуг) безоплатно в рамках благодійної діяльності відповідно до Федерального закону від 11 серпня 1995 р. № 135-Ф3 «Про благодійну діяльність та благодійні організації», за винятком підакцизних товарів; реалізація вхідних квитків, форма яких затверджена в ус-тановленном порядку як бланк суворої звітності, організаціями фізичної культури і спорту на проведені ними спортивно-зре-ліщно заходи; надання послуг з надання в оренду спортивних споруд для проведення зазначених заходів; надання послуг адвокатами, а також надання послуг колегіями адвокатів, адвокатськими бюро, адвокатськими палатами суб'єктів РФ або Федеральної палатою адвокатів своїм членам у зв'язку з здійснюва-ленням ними професійної діяльності; надання фінансових послуг з надання позики у грошовій формі; виконання науково-дослідних і дослідно-конструктор-ських робіт за рахунок коштів бюджетів, а також коштів Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду технологи-чеського розвитку та утворюваних для цих цілей відповідно е зако-нодательством РФ позабюджетних фондів міністерств, відомств, асоціацій; виконання науково-дослідних і дослідно-кон-структорекіх робіт установами освіти і науки на основі хо-зяйственних договорів; послуги санаторно-курортних, оздоровчих організацій та організацій відпочинку, розташованих на території РФ, оформлення путівками чи курсовками, які є бланками суворої звітно-сті; проведення робіт (надання послуг) з гасіння лісових пожеж; реалізація продукції власного виробництва організацій, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції, питома вага доходів від реалізації якої у загальній сумі їхніх доходів становить не менше 70%, в рахунок натуральної оплати праці, натуральних видач для оплати праці, а також для громадського харчування працівників, які залучаються на сільськогосподарські роботи; реалізація житлових будинків, житлових приміщень, а також часток у них; передача частки у праві на спільне майно у багатоквартирному будинку при реалізації квартир (подп. 22 і 23 п. 3 ст. 149 НК РФ введені Федеральним законом від 20 серпня 2004 р. № 109-ФЗ). У разі, якщо платником податку здійснюються операції, що підлягають оподаткуванню, та операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), платник податку зобов'язаний вести окремий облік таких операцій. Платник податків, який здійснює операції з реалізації товарів (робіт, послуг), передбачені п. 3 ст. 149 НК РФ, має право відмовитися від звільнення таких операцій від оподаткування, представивши відповідну заяву до податкового органу за місцем своєї реєстрації як платника податків у термін не пізніше 1-го числа податкового періоду, з якого платник податків має намір відмовитися від звільнення або призупинити його використання. Така відмова (або призупинення) можливий тільки відносно всіх здійснюваних платником податку операцій, передбачених одним або декількома підпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускається, щоб подібні операції звільнялися або звільнялися від оподаткування залежно від того, хто є покупцем (набувачем) відповідних товарів (робіт, послуг). Не допуска-кається відмова або призупинення від звільнення від оподаткування-ня операцій на термін менше одного року. Всі перераховані вище операції (п. 1-3 ст. 149 НК РФ) не підлягають оподаткуванню при наявності у платників податків, що здійснюють ці операції, відповідних ліцензій на здійснення діяльності, ліцензованої відповідно до законодавства РФ. Звільнення від оподаткування не застосовується при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів, якщо інше не передбачено НК РФ. При скасуванні звільнення від оподаткування або віднесення на-логооблагаемих операцій до операцій, що не підлягає оподаткуванню, платниками податків застосовується той порядок визначення податкової бази (або звільнення від оподаткування), який діяв на дату відвантаження товарів (робіт, послуг) незалежно від дати їх оплати. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||