| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
12.5. Особливості податкового планування | ||
|
Якщо порівнювати можливості діяльності через відділення або через дочірню місцеву фірму, повністю належить головний («материнської») компанії або контрольовану останньої шляхом участі в капіталі, угоди про участь в управлінні, технологічної залежності і т.д ., то другий шлях зазвичай вважається більш кращим, тим більше що закони деяких країн забороняють відкриття відділень іноземних компаній на їх території. Однак іноді більш вигідною формою є саме відділення. Вибір обумовлений відмінностями в комерційному, бухгалтерському, валютному, митному і другом регулюванні цих видів діяльності в різних країнах. При цьому, оскільки йдеться про капіталовкладення, найважливішу роль відіграють, як правило, податкові міркування (хоча якщо прибутковість капіталовкладень значною мірою залежить від інших факторів, наприклад, відмінностей у трудовому законодавстві, закриття деяких сфер діяльності для іноземних компаній і т.д. , то і вони можуть в кінцевому рахунку зіграти вирішальну роль). У Великобританії, наприклад, статус як місцевих компаній, так і відділень іноземних фірм регулюється законами про компанії, прийнятими в період 1948-1976 рр.. Вважається, що іноземна компанія має своє відділення у Великобританії, якщо вона заснувала гам «місце діяльності». За законом 1948 установа такого «місця діяльності» має супроводжуватися реєстрацією (у торговому реєстрі) статуту або статуту відповідної іноземної компанії. Крім того, для такого відділення в рівній мірі, як і для англійських компаній, діють правила про надання щорічних звітів і податкових декларацій. Разом з тим, з точки зору податкового законодавства, наявність «місця діяльності» охоплює не тільки формальне відкриття відділення, але і такі форми, як зміст своїх представників по збуту, агентські угоди з місцевими фірмами та особами про продаж або закупівлю товарів (за дорученням) і т.д. Британські закони вимагають подання досить великої інформації про діяльність компаній (причому частина її повинна публікуватися в пресі у вигляді фінансових звітів і балансів чи бути відкритою для ознайомлення широкої публікою). Ці вимоги поширюються і на іноземні компанії, що мають свої відділення у Великобританії, які повинні подавати відомості про всю свою діяльність (а не тільки британського відділення), а також про діяльність своїх відділень у третіх країнах, якщо такі є. З цієї причини більшість іноземних компаній воліють діяти у Великобританії через підконтрольні їм місцеві компанії, оскільки останні не зобов'язані подавати будь-які відомості про діяльність своїх акціонерів або власників. У цьому випадку, звичайно, доводиться нести витрати, пов'язані з організацією і реєстрацією нової компанії, однак у Великобританії вони відносно незначні (податок за ставкою 1% від суми сплаченого капіталу, деякі організаційні витрати і т.д.). Крім того, Великобританія не встановлює мінімуму капіталу для таких компаній, не вимагає, щоб більшість директорів були резидентами Великобританії (як в інших країнах), і т.д. Істотні відмінності є відносно фінансування експортних операцій. У Великобританії на правах урядового агентства діє Департамент гарантування експортних кредитів, що займається страхуванням експортних угод від усіх ризиків, включаючи несплату унаслідок введення валютних обмежень, політичних ускладнень, військових дій, експропріації і т.д., і видачею гарантій британським банкам щодо повної суми виданих ними експортних кредитів. Таке забезпечення поширюється і на дочірні британські компанії іноземних корпорацій, але не на операції британських відділень цих компаній. Освіта місцевої дочірньої компанії також обмежує відповідальність іноземної компанії за боргами, які виникають у Великобританії, оскільки дочірня компанія має, як правило, форму компанії з обмеженою відповідальністю (тому претензії до неї обмежені розміром її капіталу). Навпаки, щодо свого відділення іноземна компанія несе повну відповідальність по всіх боргах, пов'язаним з його діяльністю. Що стосується використання внутрішнього кредиту, то ширші можливості тут має, як правило, місцева компанія. Одна до очевидно, що у всіх випадках - як для дочірньої компанії, так і для відділення - місцеві банки при наданні кредитів враховують фінансове становище головного іноземній компанії. При цьому для відділення «покриття» може забезпечуватися шляхом отримання гарантії від банку, що обслуговує головну компанію за кордоном. Відносно позичкових операцій з головною компанією дочірня фірма також більш краща, ніж відділення. Дочірня фірма, наприклад, може віднімати з оподатковуваного доходу повну суму відсотків (у межах «розумних» ставок) за позиками, отриманими від головної компанії, в той час як для відділення це питання досить проблематичний (ситуація може виявитися більш сприятливою, якщо в податковій угоді з відповідною країною мається положення про «недискримінації» осіб і підприємств з цієї країни). І дочірня компанія, і відділення в рівній мірі підлягають обкладенню корпораціонним податком. Однак якщо для відділення відповідальність по сплаті податку обмежується лише доходами від британських операцій, то дочірня компанія, як і інші місцеві британські фірми, підлягає обкладенню податками за всіма своїми доходами, у тому числі і з зарубіжних джерел. Таким чином, відділень-ня має перевагу щодо інвестувань за кордоном і по так званим офшорним операціям. Наприклад, відділення може відкрити депозитний рахунок на острові Джерсі без ризику обкладення у Великобританії нараховуються на нього відсотків (за умови, що вони не переводяться в Великобританію). Звичайно, за певних обставин сама іноземна компанія може підлягати оподаткуванню за доходами від своїх інвестицій, однак і в цьому випадку ставки будуть нижче, ніж по корпорационному податку. Відділення не може переводити прибутки за кордон у вигляді дивідендів і тому позбавлене права скористатися пільгами (для акціонерів), передбаченими «імпутаціонной» системою обчислення корпоративного податку у Великобританії. Однак за умовами трьох угод - з Швейцарією, Нідерландами та США - «прямі» інвестори з цих країн отримують відшкодування 50% утриманого авансового корпорационного податку (який сплачується при перекладі дивідендів і потім зараховується при сплаті корпоративного податку), що певною мірою забезпечує рівний режим для інвесторів з цих країн в порівнянні з британськими інвесторами. Відділення повинні сплачувати до Великобританії корпорационного-вий податок з повної суми їх прибутків, а залишок можуть вільно переказувати за кордон без сплати як авансового податку, так і інших податків "у джерела". Тому у випадку, коли з урахуванням існуючих у Великобританії пільг і відрахувань не залишається доходів, що підлягають обкладенню корпораціонним податком, більш вигідним може виявитися застосування форми відділення, ніж дочірньої компанії (оскільки це дозволяє уникнути сплати авансового податку, що відшкодовується лише при сплаті корпоративного податку). Компанії, зареєстровані у Великобританії, але не є її резидентами (це передбачає, що центр її керівництва та контролю, де проводяться засідання ради директорів і вирішуються справи компанії, знаходиться за кордоном), не підлягають обкладенню корпораціонним податком (за умови, що вони не ведуть будь-якої діяльності у Великобританії) і відповідно не зобов'язані сплачувати авансовий податок або які-небудь інші податки "у джерела" у разі розподілу їх доходів. Збитки від діяльності у Великобританії можуть бути віднесені на зменшення оподатковуваного доходу головної компанії за кордон лише в тому випадку, якщо вона здійснює свою діяльність через відділення, а не дочірню компанію. Якщо у зв'язку з діяльністю у Великобританії виникають будь-які доходи з іноземних джерел, що обкладаються податком у країні - джерелі доходу, то з точки зору отримання податкового кредиту у Великобританії форма відділення виявляється менш вигідною. Дійсно, якщо дочірня компанія отримує повний на-датковий кредит на всю суму сплачених за кордоном податків (у межах належного з цих доходів британського податку), то на відділення ці правила не поширюються. Для нього податки, сплачені за кордоном, зараховуються лише як діловий витрата. У разі якщо дочірня британська компанія володіє, в свою чергу, дочірніми компаніями в інших країнах, то можливий залік податків, сплачених цими компаніями, в рахунок зобов'язань по сплаті корпоративного податку у Великобританії за умови, що відповідна британська компанія має не менш 10% акцій (з правом голосу) даної зарубіжної компанії. Це відноситься і до податків на приріст капіталу, але в цьому випадку податковий кредит обмежений ставкою британського податку 30%. При цьому слід мати на увазі, що податковий кредит надається лише щодо корпорационного, але не авансового податку. Тому в тому випадку, коли зобов'язань по першому податку не виникає (а це досить звичайне явище, враховуючи щедрі амортизаційні пільги та можливості дострокового списання запасів, передбачені законами Великобританії), вся сума податкового кредиту може бути втрачена . Необхідно також враховувати й іншу особливість правил податкового кредиту в Великобританії: заборона перекладу «надлишків» податкового кредиту з одним країнам на інші країни (що, втім, може бути обійдено організацією холдингової компанії за кордоном, що дозволяє підсумовувати доходи і переводити їх до Великобританії вже як « примушення »дивіденди). З метою взаємного перерозподілу збитків може бути утворена група дочірніх компаній у Великобританії, що дозволено податковими правилами. У цьому випадку може проводитися і взаємна переуступка зобов'язань щодо сплати авансового податку, що не викликає появи оподатковуваного доходу (приросту капіталу), взаємний обмін активами і т.д. Однак для отримання всіх цих пільг необхідно утворити холдингову компанію у Великобританії, яка, в свою чергу, може контролюватися іноземною компанією (оскільки в разі прямого підпорядкування іноземної компанії зазначені пільги не діють). При цьому бажано, щоб холдингова компанія володіла не менше 75% капіталу кожної дочірньої компанії. У разі, якщо її частка становить менше 75%, але більше 50%, переклад дивідендів на користь холдингової компанії все ж може здійснюватися без утримання авансового податку або з його переуступкою. Правила обчислення оподатковуваного доходу однакові як для відділень, так і для місцевих дочірніх компаній. На них, зокрема, в рівній мірі поширюються пільги щодо списання частини товарних запасів, амортизаційна знижка для першого року у розмірі 100% вартості придбаного устаткування і т.д. Істотні відмінності виникають при обліку так званих внутрішньофірмових операцій. Якщо для місцевої дочірньої компанії відсотки, роялті, оплата управлінських послуг і т.д., що виплачуються і користь головної компанії, як правило, без особливих ускладнень за-зчитуються як вирахування при обчисленні її оподатковуваного доходу, то для відділення такі ж операції розглядаються як « внутрішні »переклади і не дають права на відповідне зменшення його прибутків (ця ситуація може бути змінена за умовами податкової угоди). З тих же причин і питання про «трансфертних» цінах виникає тільки для відносин дочірньої компанії з головною компанією. Якщо податковими органами буде встановлено, що ці ціни не відповідають застосовуваним для угод між незалежними фірмами і маскують прихований переказ прибутків, то вони мають право перераховувати їх з урахуванням ринкових цін на товари та вироби. Для американських компаній, що діють у Великобританії, за умовами податкової угоди, який набрав чинності в 1978 р., ставка корпоративного податку для дочірньої компанії виявляється дещо нижче, ніж розміри оподаткування для відділення, хоча це перевагу і не надто відчутно зважаючи передбаченого в першому випадку попереднього внесення авансового податку (таке «заморожування» коштів може досягати одного року). Тому для іноземних компаній може виникнути питання про можливе перетворенні їх відділень у Великобританії в дочірні компанії. За британським законодавством така трансформація розглядається як ліквідація відділення та організація нової компанії, що означає позбавлення прав на списання (проти майбутніх доходів) накопичених збитків та амортизаційних знижок. Щоб уникнути цього передбачено, що зазначені права можуть зберегтися і за новою компанією, якщо частка колишнього власника (головної компанії) в її капіталі буде не нижче 75%. Відносно приросту вартості активів, реалізованого при ліквідації компанії, застосовується обкладання корпораціонним податком (за звичайною ставкою), але при цьому надаються певні знижки і відрахування. В результаті це дає ефективну ставку в 30%, що дорівнює ставці податку на приріст капіталу, застосовуваного щодо громадян. У Бельгії застосовується дещо інша форма регулювання. Іноземна компанія, що бажає відкрити своє відділення в країні, повинна призначити з числа резидентів Бельгії свого податкового представника. Рамки фінансової відповідальності такого представника визначаються податковими органами, причому, як правило, від іноземної компанії потрібне внесення гарантійного внеску або подання гарантійного листа одним з бельгійських банків. Правила визначення оподатковуваного доходу для відділень іноземних компаній такі ж, що і для бельгійських фірм. При цьому відділення повинні вести відповідний бухгалтерський облік своєї діяльності та її результатів. Якщо стан обліку, на думку податкових органів, незадовільно або невірно відображає реальні результати діяльності, то відповідно до законодавства застосовується сис тема поставлення умовних (мінімальних) доходів за видами діяльності, або загального мінімального доходу, який ні за яких умов не може бути менше 110 тис. бельг. фр. на рік. Для окремих видів діяльності встановлено такі мінімуми: промисловість, будівництво - 55 тис. фр. на одного працівника; банківські та кредитні установи - 200 тис. фр. на одного працівника; страхування - від 7 до 10 фр. на кожну тисячу франків зібраних страхових внесків; для інших видів діяльності - 104 тис. фр. на одного працівника. Нерідко буває складно визначити точну частку прибутку, яка відноситься до відокремлення (представництву) іноземної фірми в Бельгії. У таких випадках компанія може домовитися про встановлення «договірної» суми, що служить базою для визначення податку, яка потім періодично переглядається. Ця договірна сума доходу ні за яких умов не може бути нижче мінімумів, встановлених законом. Остаточне рішення про те, чи застосовувати метод договірної суми або розраховувати податок на базі даних обліку, що ведеться у відділенні, приймається податковими органами. Однак у тих випадках, коли відділення має налагоджений облік своєї діяльності та її результатів, що задовольняє пропонованим вимогам, розрахунок податку в обов'язковому порядку здійснюється на основі даних цього обліку. На основі принципу взаємності Бельгія може звільняти від оподаткування доходи іноземних компаній від продажу товарів через агента за умови, що його функції обмежені лише отриманням і пересиланням замовлень без права укладання контрактів від імені іноземної компанії. Також на основі взаємності і при дотриманні деяких умов звільняються від податків доходи іноземних повітряних і морських компаній. Як правило, з валових доходів відділення при обчисленні чистого прибутку дозволяється віднімати лише витрати, що відносяться до діяльності цього відділення у Бельгії. Чи не дозволяється віднімати платежі у вигляді роялті або відсотків на користь головної контори чи інших відділень за межами країни. Також не допускається віднесення на рахунок бельгійського відділення якої частини загальних управлінських витрат іноземній корпорації (проте за умовами деяких податкових угод Бельгії, наприклад з США, така пільга передбачається). У той же час законом передбачено, що чисті доходи від зарубіжної діяльності відділення повинні включатися в його оподатковуваний дохід. Мистецтво використання різних юридичних форм для здійснення комерційної діяльності в міжнародному масштабі передбачає: а) правильний вибір різних юридичних форм або конструкцій з урахуванням їх місцезнаходження; б) правильний вибір країн, в яких ці форми (конструкції) створюються, базуються і діють; в) правильне поєднання цих форм і впорядкованість їх внутрішніх і зовнішніх взаємозв'язків. Великі підприємці, монополістичні об'єднання нерідко застосовують вельми складні організаційні схеми, що включають десятки компаній, трастів, фондів, банків і т.д., розташованих в різних країнах світу. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||