| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
13.3.5. Податкові відрахування та порядок їх застосування | ||
|
Відповідно до п. 2 ст. 200 НК РФ відрахуванням підлягають суми акцизу, пред'явлені продавцями і сплачені платником податку при придбанні підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) або сплачені платником податків при ввезенні підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) на митну територію РФ, випущених у вільний обіг, надалі використаних в якості сировини для виробництва підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів). У разі безповоротної втрати зазначених підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) в процесі їх зберігання, переміщення і подальшої технологічної обробки суми акцизу також підлягають відрахуванню. При цьому відрахування підлягає сума акцизу, відно-сящаяся до частини товарів, безповоротно загублених в межах норм природних втрат, затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади для відповідної групи товарів. Відрахування сум акцизу, зазначені в п. 2 ст. 200 НК РФ, щодо підакцизних товарів, вивезених в режимі експорту за межі території РФ, здійснюються за наявності документального підтвердження митними органами факту вивезення відповідних підакцизних товарів з митної території РФ і не поширюються на вивезення товарів для переробки за межами митної території РФ. Відповідно до п. 3 ст. 200 НК РФ при передачі підакцизних товарів, вироблених з давальницької сировини (матеріалів) (за винятком нафтопродуктів), у разі, якщо давальчеекім сировиною (матеріалами) є підакцизні товари, відрахуванням підлягають суми акцизу, сплачені власником вказаної давальницької сировини (матеріалів) при його придбанні або сплачені ним при ввезенні цієї сировини (матеріалів) на митну територію РФ, випущеного у вільний обіг (за винятком нафтопродуктів), а також суми акцизу, сплачені власником цієї давальницької сировини (матеріалів) (за винятком нафтопродуктів) при його виробництві. Відповідно до п. 4 ст. 200 НК РФ відрахуванням підлягають суми акцизу, сплачені на території РФ по спирту етиловому, зробленому з харчової сировини, використаному для виробництва виноматеріалів, надалі використаних для виробництва алкогольної продукції. Відрахування сум акцизу, зазначені в п. 4 ст. 200 НК РФ, виробляються при поданні платниками податків платіжних документів з відміткою банку, що підтверджують факт оплати продавцем, виробляють вином-теріали, спирту етилового, виробленого з харчової сировини за цінами, що включає акциз. При цьому відрахування підлягає сума акцизу в розмірі, що не перевищує суму акцизу, обчислену за формулою: С = [(А х К): 100%] х О, де С - сума акцизу, сплачена по спирту етиловому, використаному для виробництва вина; А - податкова ставка за 1 літр стовідсоткового (безводного) етилового спирту; До - фортеця вина; О - обсяг реалізованого вина. Сума акцизу, що перевищує суму акцизу, обчислену за вказаною формулою, відноситься за рахунок доходів, що залишаються у розпорядженні платників податків після сплати податку на прибуток організацій. Податкові відрахування, передбачені п. 1-4 ст. 200 НК РФ, здійснюються на підставі розрахункових документів та рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку підакцизних товарів, або пред'явлених платником податків власнику давальницької сировини (матеріалів) при його виробництві, або на підставі митних декларацій чи інших документів, що підтверджують ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ та сплату відповідної суми акцизу. У разі оплати підакцизних товарів, використаних в якості сировини для виробництва інших товарів, третіми особами, податкові відрахування провадяться, якщо в розрахункових документах зазначено найменування організації, за яку проведена оплата. У випадку, якщо в якості давальницької сировини використовувалися підакцизні товари, по яких на території РФ вже був сплачений акциз, податкові відрахування провадяться при поданні платниками податків копій платіжних документів з відміткою банку, що підтверджують факт сплати акцизу власником сировини (матеріалів) або факт оплати власником вартості сировини за цінами, що включає акциз. Податкові відрахування, передбачені при використанні в якос-стве давальницької сировини підакцизних товарів, раніше вироблених платником податку з давальницької сировини, виробляються на основа-нии копій первинних документів, що підтверджують факт пред'явлення-ня платником податків власнику цієї сировини зазначених сум акцизу (акта прийому-передачі зроблених підакцизних товарів, акта вироблення, акта повернення у виробництво підакцизних товарів), і платіжних документів з відміткою банку, що підтверджують факт оплати власником сировини вартості виготовлення підакцизного товару з урахуванням акцизу. Відрахування сум акцизу, зазначені в п. 1-4 ст. 200 НК РФ, виробляються в частині вартості відповідних підакцизних товарів, використаних в якості основної сировини, фактично включеної до витрат на виробництво інших реалізованих (переданих) підакцизних товарів, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій. У разі, якщо у звітному податковому періоді вартість підакцизних товарів (сировини) віднесена на витрати з виробництва інших реалізованих (переданих) підакцизних товарів без сплати акцизу по цих товарах (сировині) продавцям, суми акцизу підлягають відрахування в тому звітному періоді, в якому проведено його сплата продавцям. Відповідно до п. 5 ст. 200 НК РФ відрахуванням підлягають суми акцизу, сплачені платником податків, у разі повернення покупцем по-дакцізних товарів (за винятком нафтопродуктів) (у тому числі віз-врата протягом гарантійного терміну) або відмови від них. Відрахування сум акцизу, зазначені в п. 5 ст. 200 НК РФ, виробляються в повному обсязі після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з поверненням товарів або відмовою від товарів, але не пізніше одного року з моменту повернення цих товарів або відмови від цих товарів. Відповідно до п. 6 ст. 200 НК РФ відрахуванням підлягають суми авансового платежу, сплачені при придбанні акцизних марок або при придбанні спеціальних регіональних марок, з підакцизних товарів, що підлягають обов'язковому маркуванню. Вирахування, зазначені в п. 6 ст. 200 НК РФ, виробляються при остаточному визначенні платником податку суми акцизу, що підлягає сплаті при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ або за реалізованими (переданим) підакцизним товарам. Відповідно до п. 7 ст. 200 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму акцизу з підакцизних товарів, на суму акцизу, обчислену платником податків із сум авансових та (або) інших платежів, отриманих в рахунок оплати майбутніх поставок підакцизних товарів. Податкові відрахування, зазначені в п. 7 ст. 200 НК РФ, виробляються після відображення в обліку операцій з реалізації підакцизних товарів. копії договору з покупцем (одержувачем) нафтопродуктів, які мають свідоцтво; реєстрів рахунків-фактур з відміткою податкового органу , в якому перебуває на обліку покупець (одержувач) нафтопродуктів. Форма та порядок подання реєстрів до податкових органів визначаються Мінфіном Росії. У разі відповідності відомостей, зазначених у податковій декларації платника податків-покупця, яка має свідоцтво, відомостям, що містяться в поданих платником податків-покупцем реєстрах рахунків-фактур, відмітка проставляється податковим органом не пізніше п'яти днів з дати подання податкової декларації. Суми акцизу, нараховані платником податків, які мають сві-детельство на роздрібну реалізацію нафтопродуктів, в частині сум акцизу, нарахованих при отриманні нафтопродуктів, що спрямовуються на реалізацію в роздріб, обчислюватись не підлягають. З метою гол. 22 НК РФ реалізацією нафтопродуктів в роздріб визнається відпустку нафтопрово-дуктів допомогою паливороздавальних колонок. Відповідно до п. 9 ст. 200 НК РФ при подальшому використанні підакцизних нафтопродуктів у виробництві інших підакцизних нафтопродуктів, у тому числі при розливі і (або) змішанні, відрахуванням підлягають суми акцизу, нараховані платником податків по сліду-ющим операціями: ^ оприбуткування організацією або індивідуальним підприємцем, що не мають свідоцтва, нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), отримання нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької сировини і матеріалів; ^ отримання нафтопродуктів організацією або індивідуальним підприємцем, мають свідоцтво; ^ передача організацією або індивідуальним підприємцем нафтопродуктів, вироблених з давальницької сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), власнику цієї сировини і матеріалів , який не має свідоцтва. Дані відрахування провадяться при поданні платником податків документів, що підтверджують факт передачі нафтопродуктів у виробництво: накладна на внутрішнє переміщення, накладна на відпуск матеріалів на сторону, лімітно-забірна карта, акт прийому-передачі між структурними підрозділами платника податку, акт списання у виробництво та ін Відповідно до п. 10 ст. 200 НК РФ відрахуванням підлягають суми акцизу, сплачені особами, що мають свідоцтво, при ввезенні підакцизних нафтопродуктів на митну територію РФ. Для підтвердження права на відрахування акцизу, сплаченого при ввезенні на митну територію РФ, платник податку подає до податкового органу наступні документи: контракт (його копію) на придбання імпортованих нафтопродуктів; вантажну митну декларацію (її копію); платіжні документи, що підтверджують факт оплати акцизу при випуску у вільний обіг на території РФ ввезених нафтопродуктів. Відрахування сум акцизу, сплачених при ввезенні на митну територію РФ, проводиться після оприбуткування ввезених підакцизних нафтопродуктів. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||