13.4. Методи перевірки
Визначення мети і основних завдань аудиту.
Складання плану і програми аудиту.
Встановлення відповідності даних бухгалтерського балансу за статтею «Грошові кошти» та Звіту про рух грошових коштів рахунками обліку грошових коштів, в тому числі що знаходяться в касах підприємства.
Перевірка організації матеріальної відповідальності.
Визначення можливості використання результатів роботи внутрішнього аудиту.
Перевірка документального оформлення руху готівкових грошових коштів.
Виявлення суттєвих порушень ведення обліку, підготовки звітності та дотримання законодавства.
При перевірці касових операцій аудитор може бути присутнім при інвентаризації грошових коштів, що зберігаються в касі, яка проводиться у присутності касира і головного бухгалтера організації.
Касир повинен надати для перевірки останній касовий звіт і документи за операціями останнього дня, а також дати розписку в тому, що всі прибуткові та видаткові документи включені ним до звіту і на момент інвентаризації в касі немає неоприбуткованих- них чи несписані в витрата коштів і цінних документів.
Крім того, необхідно перевірити, чи проводилася інвентаризація коштів у касі щокварталу за розпорядженням керівника підприємства і перед складанням річного звіту.
При цьому перевіряється, чи оформлені результати інвентаризації актом за формою, передбаченою чинним законодавством, і чи підписаний акт касиром і головним бухгалтером підприємства. Акт є письмовим аудиторським доказом, і його дані необхідні аудитору для подальшої перевірки.
Надлишки грошових коштів, виявлені в ході інвентаризації, оприбутковуються як дохід підприємства. Недостача відноситься на рахунок «Нестачі і втрати від псування цінностей» для проведення подальшого розслідування та виявлення винних осіб.
Аудитор також повинен провести перевірку умов зберігання грошових коштів, з'ясувавши при цьому:
забезпечено збереження грошей при доставці з банку і під час видачі заробітної плати;
обладнана чи каса і чи забезпечено збереження грошей у приміщенні каси;
чи є для зберігання грошей та інших цінностей у касі сейф або сейф;
дотримуються правила зберігання ключів від сейфу (вогнетривкої шафи);
дотримується встановлений ліміт зберігання готівки по окремих дат.
Аудитор перевіряє, чи є на підприємстві наказ про призначення касира на роботу, дана Чи касиром розписка про те, що він ознайомлений з Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, чи укладений з ним договір про повну матеріальну від-льної.
Необхідно враховувати, що, якщо штатним розписом підприємства не передбачена посада касира, його обов'язки можуть бути покладені на іншого штатного працівника за його згодою і за обов'язкове укладання з ним договору про повну індиві-дуальної матеріальної відповідальності.
Відповідно до чинного законодавства касир несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей і шкоду, заподіяну підприємству як в результаті навмисних дій, так і в результаті недбалого чи несумлінного ставлення до своїх обов'язків.
Підприємство має право тримати в своїх касах готівкові грошові кошти в межах лімітів, встановлених обслу-жива банками. Ліміт залишку каси для підприємства уста-встановлюються відповідно до Положення Центрального банку Російської Федерації від 05.01.1998 № 14-П «Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації».
На перевірку повинна бути представлена довідка банку про встановлення ліміту залишку готівкових коштів у касі. Перевищення встановлених лімітів в касі допускається лише протягом трьох робочих днів в період виплати заробітної плати, премій, допомоги з тимчасової непрацездатності працівникам підприємства.
Для перевірки щоденного залишку по касі зовсім не обов'язково переглядати всі аркуші касової книги. Можна сформувати таблицю оборотів за кожен день з розрахунком залишку на кінець кожного дня і при її формуванні передбачити виділення тих дат, за якими отримано перевищення допустимого ліміту залишку грошей в касі.
Аудитор повинен перевірити, здає чи підприємство в банк всі готівкові грошові кошти понад встановлені ліміти залишку готівкових коштів у касі в порядку і строки, узгоджені з обслуговуючими банками. При цьому якщо підприємство не представило розрахунок на встановлення ліміту залишку готівки в касі, то ліміт залишку каси вважається нульовим, а нездана-ні готівкові грошові кошти - понадлімітними.
За відсутності довідки банку про встановлення ліміту залишку готівкових коштів в касі або виявленні випадків перевищення ліміту, до підприємства можуть бути застосовані штрафні санкції, передбачені Кодексом Російської Федерації про адміністративні правопорушення.
При перевірці касових операцій аудитор повинен перевірити повноту і своєчасність оприбуткування грошей, отриманих по кожному чеку з банку, шляхом звірки ідентичних сум, записаних у корінцях чеків, і виписок банку (по шифру, відповідному отримання готівкових грошових коштів).
Грошові кошти до каси підприємства можуть надходити:
з розрахункового рахунку підприємства;
від покупців і замовників;
при поверненні невикористаних сум підзвітними особами;
при погашенні позички, виданої співробітникам підприємства;
в результаті відшкодування заподіяної матеріальної шкоди;
шляхом позик (кредитів) за договорами з юридичними та фі-тному особами.
Напрямки використання грошових коштів та їх цільове призначення підприємство визначає на свій розсуд. Власники рахунку на звороті грошових чеків вказують цільове призначення одержуваних грошових сум. Згідно з чинним законодавством заходи відповідальності до підприємств, що допустили нецільове використання грошей, отриманих у банку, не передбачені.
Необхідно ретельно перевірити повноту оприбуткування виручки від реалізації продукції (товарів, послуг). При цьому слід звірити записи в касовій книзі, прибуткових касових ордерах з звітами, накладними та рахунками з реалізації продукції (робіт, послуг).
Аудитор повинен перевірити, чи дотримується підприємство граничний розмір розрахунків готівкою з юридичними особами, який встановлюється Вказівкою Центрального банку Російської Федерації.
Також необхідно враховувати, що підприємство має право зберігати у своїх касах готівку грошові кошти понад встановлені ліміти лише для оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій не більше трьох робочих днів (для підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - до п'яти днів), включаючи день отримання грошей в банку.
Підприємства зобов'язані витрачати готівкові грошові кошти, отримані в банках, на цілі, зазначені в чеку. При цьому підприємства, що мають постійну грошову виручку, за погодженням з обслуговуючими їх банками, можуть витрачати її на оплату праці та соціально-трудових пільг, закупівлю сільськогосподарської продукції, скупку тари і речей у населення. Видача грошей з виручки одних підприємств на потреби інших допускається у віддалених місцевостях, де банки розташовуються на значній відстані, на основі договору між підприємствами за погодженням з банками.
Як правило, найбільше число порушень при витрачанні грошових коштів з каси пов'язано з грошовими виплатами працівникам та використанням підзвітних сум.
Аудитору необхідно перевірити, чи видається заробітна плата, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії з каси за платіжними і розрахунково-платіжними відомостями, які підписують керівник підприємства і головний бухгалтер. Також необхідно переконатися, чи ведеться підприємством персоніфікований облік видачі коштів з каси, тобто касові документи повинні містити підпис одержувача грошей. При видачі коштів за дорученням перевіряється, чи варто у відомості запис «за дорученням» і прикріплена чи сама довіреність до відомості.
У разі якщо після закінчення встановлених трьох днів з каси не виплачена заробітна плата, допомоги по соціальному страхуванню і стипендії, необхідно перевірити правильність депонування грошових коштів:
в платіжній (розрахунково-платіжної) відомості проти прізвища осіб, яким не зроблено зазначені виплати, повинен стояти штамп або відмітка від руки: «Депоновано»;
повинен бути складений реєстр депонованих сум;
наприкінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості повинна бути зроблено напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах. Якщо гроші видавалися не касиром, а іншою особою, то на відомості додатково повинна стояти напис: «Гроші за відомістю видавав (підпис)».
Необхідно переконатися, що депоновані суми здані в банк, а на здані суми складений видатковий касовий ордер.
При перевірці правильності виплати грошей за платіжними відомостями слід встановити, чи всі внесені в них особи є працівниками даного підприємства.
Підзвітними особами вважаються працівники підприємства, отримали авансом готівкові грошові суми з каси на майбутні відрядження, представницькі витрати, для оплати господарських (канцелярських, поштово-телеграфних) витрат, а також витрат, пов'язаних з придбанням товарно- матеріальних цінностей, та інших господарських витрат.
Необхідно впевнитися, що підприємством дотримується порядок ведення касових операцій, згідно з яким особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони були видані, або з дня повернення з відрядження пред'явити в бухгалтерію організації звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них.
Перевірці піддається своєчасність видачі і повернення готівкових грошових коштів, так як відповідно до чинного законодавства видача готівки під звіт повинна про-ватись за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим йому авансу. Крім того, треба перевірити, чи не проводилася чи передача виданих під звіт коштів однією особою іншій.
Також аудитор перевіряє дотримання Федерального закону Російської Федерації «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт», згідно з яким при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг організації та індивідуальні підприємці зобов'язані застосовувати контрольно-касову техніку.
При цьому існує перелік організацій і індивідуальних підприємців, які в силу специфіки своєї діяльності яких особливостей свого місцезнаходження можуть виробляти готівкові грошові розрахунки і (або) розрахунки з використанням платіжних карт без застосування контрольно-касової техніки. Це можливо при здійсненні таких видів діяльності:
продаж газет і журналів, а також супутніх товарів в га-зетно-журнальних кіосках за умови, якщо частка продажу газет і журналів у їх товарооборот становить не менше 50% і асортимент супутніх товарів затверджений органом виконавчої влади суб'єкта Російської Федерації. Облік торгової виручки від продажу газет і журналів та від продажу супутніх товарів ведеться роздільно;
продаж цінних паперів;
продаж лотерейних квитків;
продаж проїзних квитків і талонів для проїзду в міському громадському транспорті;
забезпечення харчуванням учнів і працівників загальноосвітніх шкіл та прирівняних до них навчальних закладів під час навчальних занять; торгівля на ринках, ярмарках, у виставкових комплексах, а також на інших територіях, відведених для здійснення торгівлі, за винятком що знаходяться в цих місцях магазинів, павільйонів, кіосків, палаток, автолавок, автомагазинів, автофургонів, приміщень контейнерного типу та інших аналогічно облаштованих і забезпечують показ і збереження товару торгових місць (приміщень і автотранспортних коштів, у тому числі причепів і напівпричепів), відкритих прилавків всередині критих ринкових приміщень при торгівлі непродовольчими товарами;
дрібнороздрібна торгівля продовольчими та непродово-льственнимі товарами (за винятком технічно складних товарів і продовольчих товарів, що вимагають певних умов зберігання та продажу) з ручних візків, кошиків, лотків (у тому числі захищених від атмосферних опадів каркасами, обтягнутими поліетиленовою плівкою, парусиною, брезентом);
продаж в пасажирських вагонах поїздів чайної продукції в асортименті, затвердженому федеральним органом виконавчої влади в галузі залізничного транспорту;
продаж у сільській місцевості (за винятком районних центрів і селищ міського типу) лікарських препаратів в аптечних пунктах, розташованих у фельдшерсько-акушерських пунктах;
торгівля в кіосках морозивом та безалкогольними напоями на розлив;
торгівля з цистерн пивом, квасом, молоком, рослинним маслом, живою рибою, гасом, в розвал овочами та баштанними культурами;
прийом від населення склопосуду та утильсировини, за винятком металобрухту;
реалізація предметів релігійного культу і релігійної літератури, надання послуг з проведення релігійних обрядів і церемоній в культових будівлях і спорудах і на що відносяться до них територіях, в інших місцях, наданих релігійним організаціям для цих цілей, в установах і на підприємствах релігійних організацій, зареєстрованих у порядку , встановленому законодавством Російської Федерації;
При перевірці правильності роботи підприємства з контрольно-касової технікою необхідно упевнитися, що вся контрольно-касова техніка зареєстрована в податковому органі за місцем знаходження підприємства.
Контрольно-касова техніка, застосовувана підприємствами (за винятком кредитних організацій) та індивідуальними підприемців, повинна:. бути зареєстрована в податкових органах за місцем обліку
підприємства або індивідуального підприємця як платника податків;
бути справна, опломбована у встановленому порядку;
мати фіскальну пам'ять і експлуатуватися у фіскальному режимі.
Підприємства, які використовують контрольно-касову техніку для обліку виручки, ведуть книгу касира-операціоніста. У ній обов'язково фіксують показання лічильника контрольно-касової техніки на початок і кінець робочого дня, а також суму надійшла за день виручки.
Для перевірки повноти оприбуткування виручки через контрольно-касову техніку аудитор повинен перевірити ідентичність сум, зазначених за даними контрольної стрічки, книги касира-операціоніста, касової книги.
Контроль за дотриманням правил застосування контрольно-касової техніки і повнотою обліку виручки здійснюють податкові органи.
При недотриманні порядку застосування контрольно-касової техніки до організації можуть бути застосовані штрафні санкції, передбачені Кодексом Російської Федерації про адміністративні правопорушення.
Аудитор повинен перевірити, чи застосовуються для оформлення касових операцій форми первинної облікової документації, розроблені міністерствами та іншими федеральними органами виконавчої влади; чи заповнені в них всі обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом Російської Федерації «Про бухгалтерський облік». Необхідно звернути увагу на чітке оформлення документів: наявність розписок одержувачів, погашення документів штампом «Оплачено» із зазначенням дати, відсутність підчисток і виправлень.
Крім того, аудитор повинен переконатися, що прийом готівкових грошових коштів у касу підприємства проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, на це уповноваженою.
При перевірці видачі готівкових грошових коштів за видатковим касовим ордером або замінює його документа окремій особі аудитор повинен перевірити наявність у цих документах найменування та номера документа (паспорт або інший документ), що засвідчує особу одержувача. При видачі готівкових грошових коштів кільком особам по документу, заменяющему видатковий касовий ордер, аудитор повинен перевірити, чи варті особисті підписи одержувачів у відповідній графі платіжного документа і чи вказані дані документів, що посвідчують їх особу. Розписка в отриманні грошей повинна бути зроблена одержувачем власноруч чорнилом або кульковою ручкою із зазначенням одержаної суми: карбованців - прописом, копійок - цифрами. При цьому необхідно враховувати, що при отриманні грошей за платіжною (розрахунково-платіжної) відомості сума прописом не вказується.
У разі якщо аудитор виявив факт видачі готівкових грошових коштів особам, не перебувають в обліковому складі організації, то він повинен переконатися, що видача здійснювалася за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю на підставі укладених договорів.
Якщо видача готівкових коштів проводилася за дорученням, то аудитор повинен перевірити, що в тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей вказано прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено їх отримання. Якщо видача грошей проводилася за відомістю, то перевіряється наявність перед розпискою в отриманні написи: «За дорученням». Крім того, аудитор повинен перевірити, прикладена чи довіреність до видаткового касового ордера або до відомості.
Аудитор перевіряє наявність і справжність на касових ордерах та інших грошових документах підписів посадових осіб і одержувачів грошей, законність зроблених з каси виплат готівкових грошових коштів.
Необхідно враховувати, що видача грошей з каси, не під-твердження розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або іншому документі, у виправдання залишку готівкових коштів у касі не приймається. Ця сума вважається нестачею і стягується з касира. Готівкові кошти, не підтверджені прибутковими касовими ордерами, вважаються надлишком каси і зараховуються в дохід підприємства.
Аудитор повинен переконатися, що касова книга організації пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою, а кількість аркушів у касовій книзі завірено підписами керівника та головного бухгалтера цього підприємства.
В умовах автоматизованого ведення обліку касової книги аудитор повинен провести перевірку правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів. В умовах комп'ютерної обробки даних аудит може проводитися з викорис-тання машінооріентіруемих або ручних процедур. При цьому в договорі на надання аудиторських послуг необхідно передбачати згоду підприємства на використання бази даних.
При перевірці правильності відображення в бухгалтерському балансі грошових коштів, що знаходяться в касі, аудитор зіставляє залишки за грошовими рахунками у Головній книзі з балансовими даними, а потім з регістрами бухгалтерського обліку. Записи в регістрах бухгалтерського обліку звіряються з касовою книгою і первинними документами.
Основні бухгалтерські записи, що відображають рух готівкових коштів, викладені в таблиці 16.
Аудитор повинен переконатися, що приміщення каси, призначене для прийому, видачі та тимчасового зберігання готівкових коштів, ізольовано, доступ до приміщення каси особам, які не мають відношення до її роботи, заборонено.
Крім того, перевіряється, що каса:
розташовується на проміжних поверхах багатоповерхових будинків (в двоповерхових будинках каса повинна розміщуватися на верхніх поверхах);
має капітальні стіни, міцні перекриття підлоги і стелі, надійні внутрішні стіни і перегородки;
закривається на двоє дверей: зовнішні, що відкриваються назовні, і внутрішню, виготовлену у вигляді сталевої решітки, відкритому-тогочасної в бік внутрішнього розміщення каси;
обладнана спеціальним віконцем для видачі грошей;
має сейф (металева шафа) для зберігання грошей і цінностей, прикріплений до будівельних конструкцій підлоги і стіни.