| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
14.3.2. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією | ||
|
витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав); витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані; витрати на освоєння природних ресурсів; витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторскіс розробки; витрати на обов'язкове і добровільне страхування; інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією. Витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на: ^ матеріальні витрати; ^ витрати на оплату праці; ^ суми нарахованої амортизації (див. 14.4); ^ інші витрати (див. 14.3.2). У НК РФ встановлено особливості визначення витрат банків, страхових організацій, недержавних пенсійних фондів, орга-нізацій споживчої кооперації, професійних учасників ринку цінних паперів та іноземних організацій. До матеріальних витрат, зокрема, належать такі витрати платника податків: на придбання сировини і (або) матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг); на придбання матеріалів, використовуваних для пакування та іншої підготовки вироблених та (або) реалізованих товарів (включаючи передпродажну підготовку); на інші виробничі та госпо-дарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, експ-луатацію основних засобів та інші подібні цілі); на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання; спецодягу та іншого майна, що не є амортизируемим майном. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію; на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і (або) напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника податків; на придбання палива, води й енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення (у тому числі самим платником податків для виробничих потреб) всіх видів енергії, отопле-ня будівель, а також витрати на трансформацію і передачу енергії; на придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприемців, а також на виконання цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами платника податків. До робіт (послуги гам) виробничого характеру належать виконання окремих операцій з виробництва (виготовлення) продукції, виконання робіт, надання послуг, обробки сировини (матеріалів), контроль за со-Блюденов встановлених технологічних процесів, технічне обслуговування основних засобів та інші подібні роботи. До робіт (послуг) виробничого характеру також належать транспортні послуги сторонніх організацій (включаючи індивідуальних підприємцям) і (або) структурних підрозділів самого платника податків з перевезень вантажів всередині організації, зокрема переміщення сировини (матеріалів), інструментів, деталей, заготовок, інших видів вантажів з базисного (центрального) складу в цехи (відділення) і доставка готової продукції відповідно до умов договорів (контрактів); 7) пов'язані з утриманням та експлуатацією основних засобів та іншого майна природоохоронного призначення (у тому числі витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією очисних споруд, золо-уловлювачів, фільтрів та інших природоохоронних об'єктів, витрати на поховання екологічно небезпечних відходів, витрати на придбання послуг сторонніх організацій щодо приймання, зберігання та знищення еко-логічно небезпечних відходів , очищенні стічних вод, платежі за гранично допустимі викиди (скиди) забруднюючих речовин у природне сере-ду та інші аналогічні витрати). Вартість товарно-матеріальних цінностей, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування сум податків, що підлягають вирахуванню або включаються до витрат відповідно до НК РФ), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей. У разі, якщо платник податків в якості сировини, запасних частин, комплектуючих, напівфабрикатів і інших матеріальних витрат використовує продукцію власного виробництва, а також якщо до складу матеріальних витрат платник податку включає результати робіт або послуги власного виробництва, оцінка зазначеної продукції, результатів робіт або послуг власного виробництва проводиться виходячи з оцінки готової продукції (робіт, послуг). Сума матеріальних витрат поточного місяця зменшується на вартість залишків товарно-матеріальних цінностей, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця. Оцінка таких товарно-матеріальних цінностей повинна відповідати їх оцінці при описі. Сума матеріальних витрат зменшується на вартість зворотних відходів. З метою гол. 25 ПК РФ під зворотніми відходами розуміються залишки сировини (матеріалів), напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів (хімічні або фізичні властивості) і в силу цього використовуються з підвищеними витратами (зниженим виходом продукції) або не використовуються за прямим призначенням. Не належать до зворотних відходів залишки товарно-матеріальних цінностей, які згідно з технологічним процесом передаються в інші підрозділи як повноцінний сировини (матеріалів) для виробництва інших видів товарів (робіт, послуг), а також попутна (сполучена) продукція, що отримується в результаті здійснення технологічного процесу. витрати на рекультивацію земель та інші природоохоронні заходи; втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом РФ (Порядок затверджено постановою Уряду РФ від 12 листопада 2002 р. № 814); технологічні втрати при виробництві та (або) транспортування; витрати на гірничо-підготовчі роботи при видобутку корисних копалин, за експлуатаційними розкривних робіт на кар'єрах і нарізною робіт при підземних розробках в межах гірничого відводу гірничорудних підприємств. При визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг), відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування застосовується один з наступних методів оцінки зазначеної сировини і матеріалів: ^ метод оцінки за вартістю одиниці запасів; ^ метод оцінки за середньої вартості; ^ метод оцінки за вартістю перших за часом придбань (ФІФО); ^ метод оцінки за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО). У платників податків до витрат на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування , витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами. До витрат на оплату праці з метою гол. 25 НК РФ ставляться, зокрема: суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками або у відсотках від виручки відповідно до прийнятих у платника податків формами і системами оплати праці; нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники; нарахування стимулюючого і (або) компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі надбавки до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні, вироблені відповідно до законодавства РФ; вартість безкоштовно наданих працівникам відповідно до законодавства РФ комунальних послуг, харчування і продуктів, що надається працівникам платника податку відповідно до встановленого законодавством РФ порядком безкоштовного житла (суми грошової компенсації за не надання безкоштовного житла, комунальних та інших подібних послуг); вартість видаються працівникам безкоштовно відповідно до законодавства РФ предметів (включаючи формений одяг, обмундирування) , що залишаються в особистому постійному користуванні (сума пільг у зв'язку з їх продажем за зниженими цінами); сума нарахованого працівникам середнього заробітку, що зберігається на час виконання ними державних і (або) громадських обов'язків та в інших випадках , передбачених законодавством РФ про працю; витрати на оплату праці, зберігається працівникам на час відпустки, передбаченого законодавством РФ, витрати на оплату проїзду працівників та осіб, що знаходяться у цих працівників на утриманні, до місця використання відпустки на території РФ і назад (включаючи витрати на оплату провезення багажу працівників організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях) у порядку, передбаченому законодавством РФ, доплата неповнолітнім за скорочений робочий час, витрати на оплату перерв у роботі матерів для годування дитини , а також витрати на оплату часу, пов'язаного з проходженням медичних оглядів; грошові компенсації за невикористану відпустку відповідно до трудового законодавства РФ; нарахування працівникам, які вивільняються у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією платника податків, скороченням чисельності або штату працівників платника податків; одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи за фахом) відповідно до законодавства РФ; надбавки, обумовлені районним регулюванням оплати праці, у тому числі нарахування по районних коефіцієнтах і коефіцієнтів за роботу у важких природно-кліматичних умовах, вироблені відповідно до законодавства РФ; надбавки, передбачені законодавством РФ за безперервний стаж роботи в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, в районах європейського Півночі та інших районах з важкими природно-кліматичними умовами; витрати на оплату праці, зберігається відповідно до законодавства РФ на час навчальних відпусток, надаються працівникам платника податків; витрати на оплату праці за час вимушеного прогулу або час виконання нижчеоплачуваної роботи у випадках, передбачених законодавством РФ; витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством РФ; суми платежів (внесків) роботодавців за договорами зобо-тельного страхування, а також суми платежів (внесків) роботодавців за договорами добровільного страхування (договорами недержавного-го пенсійного забезпечення) , укладеним на користь працівників зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фонду-ми), що мають ліцензії, видані відповідно до законодавець-сгвом РФ, на ведення відповідних видів діяльності в Російській Федерації. У випадках добровільного страхування (недержавного пенсійного забезпечення) зазначені суми відносяться до витрат на оплату праці за договорами: . ^ Недержавного пенсійного забезпечення за умови застосування пенсійної схеми, що передбачає облік пенсійних внесків на іменних рахунках учасників недержавних пенсійних фондів, та (або) добровільного пенсійного страхування при досягненні учасником і (або) застрахованою особою пенсійних підстав, передбачених законодавством РФ, що дають право на встановлення пенсії по державному пенсійному забезпеченню та (або) трудової пенсії, і протягом періоду дії пенсійних ос-нований. При цьому договори недержавного пенсійного забезпечення повинні передбачати виплату пенсій до вичерпання коштів на іменному рахунку учасника, але протягом не менше п'яти років, а договори добровільного пенсійного страхування - виплату пенсій довічно (абзац діє в редакції Федерального закону від 29 грудня 2004 № 204-ФЗ; внесення зміни поширюються на правовідносини, що виникли з 1 січня 2005 р.); ^ добровільного особистого страхування працівників, що укладаються на строк не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників ; ^ Добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків. Сукупна сума платежів (внесків) роботодавців, яка виплачується травня по договорами довгострокового страхування життя працівників, добровільних пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення працівників, враховується в цілях оподатковування в розмірі, що не перевищує 12% від суми витрат на оплату праці. У разі зміни істотних умов договору і (або) скорочення терміну дії договору довгострокового страхування життя, договору добровільного пенсійного страхування та (або) договору недержавного пенсійного забезпечення або їх розірвання внески роботодавця за такими договорами, раніше включені до складу витрат, зізнаються підлягають оподаткуванню з моменту зміни істотних умов зазначених договорів та (або) скорочення термінів дії цих договорів або їх розірвання (за винятком випадків дострокового розірвання договору у зв'язку з обставинами непереборної сили, тобто надзвичайними і невідворотними обставинами). Внески за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 3% від суми витрат на оплату праці. Внески за договорами добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованого працівника або втрати застрахованим працівником працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 10 тис. руб. на рік на одного застрахованого працівника. При розрахунку граничних розмірів платежів (внесків) до витрат на оплату праці не включаються самі суми платежів (внесків); суми, нараховані в розмірі тарифної ставки або окладу (при виконанні робіт вахтовим методом), передбачені колективними договорами, за дні перебування в дорозі від місця знаходження організації (пункту збору) до місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників в дорозі за метеорологічним умовам; суми, нараховані за виконану роботу фізичним особам, залученим для роботи у платника податків відповідно до спеціальних договорів на надання робочої сили з державними організаціями; у випадках, передбачених законодавством РФ, нарахування за основним місцем роботи робітникам, керівникам або фахівцям платника податків під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації або перепідготовки кадрів; витрати на оплату праці працівників-донорів за дні обстеження, здачі крові та відпочинку, що надаються після кожного дня здачі крові; витрати на оплату праці працівників, які не перебувають у штаті організації-платника податків, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договори підрив-да), за винятком оплати праці за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з індивідуальними підприємцями; 22) передбачені законодавством РФ нарахування военнослу до відповідним, які проходять військову службу на державних унітарних підприємствах і в будівельних організаціях федеральних органів вико-навчої влади, в яких законодавством РФ передбачена військова служба, та особам рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, передбачені-ренние федеральними законами, законами про статус військовослужбовців і про установах і органах, які виконують кримінальні покарання у вигляді позбавлення волі; .23) Доплати інвалідам, передбачені законодавством РФ; витрати у вигляді відрахувань у резерв на майбутню оплату відпусток працівникам і (або) в резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років; інші види витрат, вироблених на користь працівника, передбачених трудовим договором та (або) колективним договором. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||