Головна
Головна → 
Фінанси → 
Податки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А.В. Перов, А.В. Толкушкін. ПОДАТКИ І ОПОДАТКУВАННЯ, 2005 - перейти до змісту підручника

14.4.4. Методи і порядок розрахунку сум амортизації

В цілях гл. 25 НК РФ платники податків нараховують амортизацію одним з таких методів:
лінійним методом;
нелінійним методом.
Сума амортизації для цілей оподаткування визначається платниками податків-щомісяця. Амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту амортизується майна.
Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію.
Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості такого об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується платника податків за будь-яких підстав.
Платник податків застосовує лінійний метод нарахування амортизації до будівель, споруд, передавальним пристроям, які входять у восьму - десяту амортизаційні групи, незалежно від строків введення в експлуатацію цих об'єктів. До решти основних засобів платник податків має право застосовувати один із зазначених методів.
Обраний начогоплательщіком метод нарахування амортизації не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації ції по об'єкту амортизується майна.
Нарахування амортизації щодо об'єкта амортизується майна здійснюється відповідно до норми амортизації, певної для даного об'єкта виходячи з його строку корисного використання.
При застосуванні лінійного методу нарахування амортизації сум-ма нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амор-тізіруемого майна визначається як добуток його первісної (відновлювальної) вартості і норми амортизації, визна-діленої для даного об'єкта.
При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою:
Л> (1 / л) х 100%,
де К - норма амортизації у відсотках до первісної (відновлювальної) вартості об'єкта амортизується майна;
п - строк корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
При застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
При застосуванні нелінійного методу норма амортизації об'єкта амортизується майна визначається за формулою:
К = (2 / п) х 100%,
де К - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкту амортизується майна;
п - строк корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
При цьому з місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20% від первісною (відновної) вартості цього об'єкта, амортизація по ньому обчислюється в такому порядку:
залишкова вартість об'єкта амортизується майна з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;
сума нараховується за один місяць амортизації відносно дан-ного об'єкта амортизується майна визначається шляхом ділення - базової вартості даного об'єкта на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання цього об'єкта.
Якщо організація протягом будь-якого календарного місяця бил4 заснована, ліквідована, реорганізована чи інакше перетворена таким чином, що відповідно до ст. 55 ПК РФ податковий період для неї починається або закінчується до закінчення календарного місяця, то амортизація нараховується з урахуванням таких особливостей:
амортизація не нараховується ліквідованої організацією з 1-го числа того місяця, в якому завершено ліквідацію, а реорганізується організацією - з 1-го числа того місяця, в якому в установленому порядку завершено реорганізацію;
амортизація нараховується засновуваної, що утворюється в результаті реорганізації організацією - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому було здійснено її державна реєстрація.
Зазначені положення не поширюються на організації, що змінюють свою організаційно-правову форму.
Відносно амортизованих основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності, до основної норми амортизації платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2. Для амортизованих основних засобів, що є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу), до основної норми амортизації платник податків, у якого дане основний засіб має враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу), має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 3. Ці положення не поширюються на основні засоби, що відносяться до першої, другої і третьої амортизаційних групах, у разі, якщо амортизація за даними основних засобів нараховується нелінійним методом.
Платники податків, що використовують амортизуються основні засоби для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності, має право використовувати спеціальний коефіцієнт тільки при нарахуванні амортизації щодо зазначених основних засобів. З метою гол. 25 НК РФ під агресивним середовищем розуміється сукупність природних і (або) штучних факторів, вплив яких викликає підвищений знос (старіння) основних засобів у процесі їх експлуатації. До роботи в агресивному середовищі прирівнюється також на-ходіння основних засобів в контакті з вибухо-, пожежонебезпечної, ток-Січной чи іншої агресивної технологічним середовищем, яка може послужити причиною (джерелом) ініціювання аварійної ситуації.
Платники податків - сільськогосподарські організації про-промислово типу (птахофабрики, тваринницькі комплекси, зве-росовхози, тепличні комбінати) має право щодо власних основних засобів застосовувати до основної норми амортизації, обраної самостійно з урахуванням положень гл. 25 НК РФ, спеціальний коефіцієнт, але не вище 2.
Платники податків, які передали (що отримали) основні засоби, які є предметом договору лізингу, укладеного до 1 січня 2002 р. (до введення в дію гол. 25 НК РФ), має право нараховувати амортизацію з цього майна з застосуванням методів і норм, що існували на момент передачі (отримання) майна, а також із застосуванням спеціального коефіцієнта не вище 3.
По легкових автомобілях і пасажирським мікроавтобусів, які мають початкову вартість відповідно понад 300 тис. і 400 тис. руб., Основна норма амортизації застосовується зі спеціальним коефіцієнтом 0,5. Організації, що отримали (які передали) зазначені легкові автомобілі та пасажирські мікроавтобуси в лізинг, включають це майно до складу відповідної амортизаційної групи і застосовують основну норму амортизації (з урахуванням застосовуваного платником податків по такому майну коефіцієнта) із спеціальним коефіцієнтом 62,5.
Допускається нарахування амортизації за нормами амортизації нижче встановлених за рішенням керівника організації-платника податків, закріпленому в обліковій політиці для цілей оподаткування. Використання знижених норм амортизації допускається тільки з початку податкового періоду і протягом усього податкового періоду. При реалізації майна, що амортизується платниками податків, що використовують знижені норми амортизації, перерахунок податкової бази на суму недоначисленной амортизації проти передбачених норм, з метою оподаткування не проводиться.
Організація, що набуває об'єкти основних засобів, що були у вживанні, має право визначати норму амортизації по цьому майну з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками. Якщо термін фактичного використання даного основного засобу у попередніх власників виявиться рівним або пре-вишу-ющим термін його корисного використання, який визначається класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом РФ відповідно до гл. 25 НК РФ, платник податків має право самостійно визначати термін корисного використання цього основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
© 2015-2022  econ.awardspace.biz