|
Якщо платник податків - російська організація має непогашену заборгованість за борговим зобов'язанням перед іноземною організацією, прямо або побічно володіє більше 20% статутного (складеного) капіталу (фонду) цієї російської організації (далі - контрольована заборгованість), і якщо розмір непогашених натогоплательщіком - російською організацією боргових зобов'язаннях, наданих іноземною організацією, більш ніж у 3 рази (для банків та організацій, що займаються лізинговою діяч-ністю, - більш ніж у 12, 5 разів) перевищує різницю між сумою його активів і величиною зобов'язань (далі - власний капітал) на останній день звітного (податкового) періоду, при визначенні граничного розміру відсотків, що підлягають включенню до складу расхо-дов, застосовуються такі правила.
Платник податків зобов'язаний на останній день кожного звітного (податкового) періоду обчислювати граничну величину визнаних витратою відсотків за контрольованою заборгованості шляхом ділення суми відсотків, нарахованих платником податку в кожному звітному (податковому) періоді за контрольованою заборгованості, на коефіцієнт капіталізації , що розраховується на останню звітну дату відповідного звітного (податкового) періоду.
При цьому коефіцієнт капіталізації визначається шляхом ділення величини відповідної непогашеної контрольованої заборгованості на величину власного капіталу, що відповідає частці прямого чи непрямого участі цієї іноземної організації в статутному (складеному) капіталі (фонді) російської організації, і ділення отриманого результату на 3 (для банків та організацій, що займаються лізинговою діяльністю, - на 12,5).
При визначенні величини власного капіталу в розрахунок не беруться суми боргових зобов'язань у вигляді заборгованості з податків і зборів, включаючи поточну заборгованість по сплаті податків і зборів, суми відстрочок, розстрочок, податкового кредиту та інвестиційного податкового кредиту.
До складу витрат включаються розраховані відсотки по контрольованих заборгованості, але не більше фактично нарахованих про-центів. Зазначені правила не застосовуються щодо відсотків за позиковими коштами, якщо непогашена заборгованість не є контрольованою.
Позитивна різниця між нарахованими відсотками і граничними відсотками прирівнюється з метою оподаткування до дивідендів й обкладається податком на прибуток організацій за податковою ставкою 15%.
|