| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
15.1.8. Особливості визначення податкової бази, обчислення та сплати податку на доходи за операціями з цінними паперами та операціями з фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери | ||
|
^ купівлі-продажу цінних паперів, обертаються на організованому ринку цінних паперів; ^ купівлі-продажу цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів; ^ з Фісс, базисним активом за якими є цінні папери; ^ купівлі-продажу інвестиційних паїв ПІФ, включаючи їх погашення; ^ з цінними паперами та Фісс, базисним активом за якими є цінні папери, здійснюваним довірчим керуючим (за винятком керуючої компанії, що здійснює довірче управління майном, що є ПІФ) на користь засновника довірчого управління (вигодонабувача), що є фізичною особою. Податкова база по кожній з перерахованих вище операцій визначається окремо. Під фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери, в цілях гл. 23 НК РФ розуміються ф'ючерсні і опціонні біржові угоди. Дохід (збиток) за операціями купівлі-продажу цінних паперів визначається як сума доходів по сукупності угод з цінними паперами відповідної категорії, скоєних протягом податкового періоду, за вирахуванням суми збитків. Дохід (збиток) за операціями купівлі-продажу цінних паперів, у тому числі інвестиційних паїв ПІФ, визначається як різниця між сумами доходів, отриманими від реалізації цінних паперів, і документально підтвердженими витратами на придбання, реалізацію і зберігання цінних паперів, фактично виробленими платником податку (включаючи витрати, що відшкодовуються професійному учаснику ринку цінних паперів, керуючої компанії, що здійснює довірче управління майном, що є ПІФ), або майновими відрахуваннями, прийнятими у зменшення доходів від угоди купівлі-продажу. До зазначених витрат відносяться: ^ суми, що сплачуються продавцю відповідно до договору; ^ оплата послуг, що надаються депозитарієм; ^ комісійні відрахування професійним учасникам ринку цінних паперів, знижка, що сплачується (відшкодовується) керуючої компанії ПІФ при продажу (погашення) інвестором інвестиційного паю ПІФ, що визначається відповідно до порядку, встановленого законодавством РФ про інвестиційні фонди; біржовий збір (комісія); ^ оплата послуг реєстратора; інші витрати, безпосередньо пов'язані з купівлею, продажем і зберіганням цінних паперів, вироблені за послуги, що надаються професійними учасниками ринку цінних паперів в рамках їхньої професійної діяльності. Якщо платником податку були придбані у власність (у тому числі отримані на безоплатній основі або з частковою оплатою) цінні папери, при оподаткуванні доходів за операціями купівлі-продажу цінних паперів як документально підтверджених витрат на придбання (отримання) цих цінних паперів враховуються також суми, з яких був обчислений та сплачено податок на доходи фізичних осіб при придбанні (отриманні) даних цінних паперів. Дохід (збиток) за операціями купівлі-продажу цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, зменшується (збільшується) на суму відсотків, сплачених за користування грошовими коштами, залученими для здійснення угоди купівлі-продажу цінних паперів, у межах сум, розрахованих виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ. За операціями з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, розмір збитку визначається з урахуванням граничної межі коливань ринкової ціни цінних паперів. До цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, в цілях гл. 23 НК РФ ставляться цінні папери, допущені до обігу у організаторів торгівлі, що мають ліцензію федерального органу, що здійснює регулювання ринку цінних паперів. При реалізації або погашенні інвестиційного паю у разі, якщо зазначений інвестиційний пай не звертається на організованому ринку цінних паперів, витрати визначаються виходячи з ціни придбання цього інвестиційного паю, включаючи надбавки .. При реалізації або погашенні інвестиційного паю ПІФ у разі, якщо зазначений інвестиційний пай не звертається на організованому ринку цінних паперів, ринкової ціною визнається розрахункова вартість інвестиційного паю, що визначається в порядку, встановленому законодавством РФ про інвестиційні фонди. При придбанні інвестиційного паю ПІФ у разі, якщо зазначений інвестиційний пай не звертається на організованому ринку цінних паперів, ринкової ціною визнається розрахункова вартість інвестиційного паю, що визначається в порядку, встановленому законодавством РФ про інвестиційні фонди. У разі, якщо правилами довірчого управління ПІФ передбачена надбавка до розрахункової вартості інвестиційного паю, ринкової ціною визнається розрахункова вартість інвестиційного паю з урахуванням такої надбавки. Під ринковою котируванням цінного паперу, в тому числі паю ПІФ, що звертається на організованому ринку цінних паперів, в цілях гл. 23 НК РФ розуміється середньозважена ціна цінного паперу за угодами, здійсненим протягом торгового дня через організатора торгівлі. Якщо за однією і тією ж цінному папері угоди відбувалися через двох і більше організаторів торгівлі, платник податків має право самостійно вибрати ринкову котирування цінного паперу, що склалася у одного з організаторів торгівлі. У разі, якщо середньозважена ціна організатором торгівлі не розраховується, в цілях гл. 23 НК РФ за середньозважену ціну приймається половина суми максимальної і мінімальної цін угод, здійснених протягом торгового дня через цього організатора торгівлі. У випадку, якщо витрати платника податку не можуть бути підтверджені документально, він має право скористатися майновим податковим вирахуванням: якщо продані цінні папери належали платнику податків менше трьох років, то загальний розмір майнового податкового відрахування не може перевищувати 125 тис. руб., а якщо продані цінні папери належали платнику податків три роки і більше, майновий податковий відрахування надається в сумі, отриманої платником податку при продажу цінних паперів. Майновий податкове вирахування або вирахування в розмірі фактичних скі вироблених та документально підтверджених витрат перед-ставлять платнику податків при розрахунку та сплаті податку до бюджету у джерела виплати доходу (брокера, довірчого керуючого, керуючої компанії, що здійснює довірче управління майном, що є Г1ІФ, або у іншої особи, коїть операції за договором доручення або по іншому подібному договором на користь платника податків) або після закінчення податкового періоду при поданні податкової декларації до податкового органу. Якщо розрахунок та сплата податку проводяться джерелом виплати доходу (брокером, довірчим керуючим, керуючою компанією, що здійснює довірче управління майном, що є ПІФ, або іншою особою, яка вчиняє операції за договором доручення або по іншому подібному договором у користь платника податків) у податковому періоді, майновий податковий відрахування надається джерелом виплати доходу с. можливістю подальшого перерахунку по закінченні податкового періоду при поданні податкової декларації до податкового органу. За наявності декількох джерел виплати доходу майновий податковий відрахування надається тільки у одного джерела виплати доходу за вибором платника податку. Податкова база по операціях купівлі-продажу цінних паперів (погашення інвестиційних паїв ПІФ) визначається як дохід, отриманий за результатами податкового періоду за операціями з цінними паперами. Збиток за операціями з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, отриманий, за результатами зазначених операцій, здійснених у податковому періоді, зменшує податкову базу за операціями купівлі-продажу цінних паперів даної категорії. Дохід за операціями купівлі-продажу цінних паперів, не обраща-ющихся на організованому ринку цінних паперів, які на момент їх придбання відповідали вимогам, встановленим для цінних бу-маг, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, може бути зменшений на суму збитку, отриманого в податковому періоді, за операціями купівлі-продажу цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів. Податкова база по операціях з Фісс (за винятком операцій з Фісс, що укладаються з метою зниження ризиків зміни ціни цінного паперу) визначається як різниця між позитивними і негативними результатами, отриманими від переоцінки зобов'язань і прав вимог за укладеними угодам і виконання Фісс, з урахуванням оплати послуг біржових посередників і біржі з відкриття позицій і ведення рахунку фізичної особи. Податкова база по операціях з Фісс збільшується па суму премій, отриманих по операціях з опціонами, і зменшується на суму премій, сплачених за вказаними угодами. За операціями з Фісс, що укладаються з метою зниження ризиків зміни ціни цінного паперу, доходи від операцій з Фісс (включаючи отримані премії по операціях з опціонами) збільшують, а збитки зменшують податкову базу за операціями з базисним активом . Порядок віднесення операцій з Фісс до угод, що укладаються з метою зниження ризиків зміни ціни базисного активу, визначається федеральними органами виконавчої влади, уповноваженими на те Урядом РФ. Податкова база по операціях з цінними паперами, включаючи інвестиційні паї ПІФ, і операціями з Фісс, здійснюваним довірчим керуючим, визначається у вищевказаному порядку з урахуванням таких особливостей, В витрати платника податку включаються суми, сплачені уч-редітелей довірчого управління (вигодонабувачем) дове-рительное керуючому у вигляді винагороди та компенсації про-програвання ним витрат за здійсненими операціями з цінними паперами та операціями з Фісс. При визначенні податкової бази по доходах за операціями з цінними паперами та операціями з Фісс, здійснюваним довірчим керуючим на користь засновника довірчого управління (вигодонабувача), для вигодонабувача, який не є засновником довірчого управління, зазначений дохід визначається з урахуванням умов договору довірчого управління. У випадку, якщо при здійсненні довірчого управління відбуваються угоди з цінними паперами різних категорій, а також якщо в процесі довірчого управління виникають інші види доходів (у тому числі доходи за операціями з Фісс, доходи у вигляді дивідендів , відсотків), податкова база визначається окремо по кожній категорії цінних паперів і кожному виду доходу. При цьому витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на зменшення до-ходу по операціях з цінними паперами відповідної категорії або на зменшення відповідного виду доходу, розподіляються про-порційно частці кожного виду доходу (доходу, отриманого за операціями з цінними паперами відповідної категорії). Збиток, отриманий за операціями з цінними паперами та операціями з Фісс, здійснюваним довірчим керуючим на користь засновника довірчого управління (вигодонабувача), зменшує доходи, отримані за операціями з цінними паперами відповідної категорії та операціями з Фісс, а доходи, отримані за вказаними операціями, збільшують доходи (зменшують збитки) за операціями з цінними паперами відповідної категорії та операціями з Фісс. Збиток, отриманий за операціями з цінними паперами та операціями з Фісс, здійснюваним довірчим керуючим на користь засновника довірчого управління (вигодонабувача), вчиненим у податковому періоді, зменшує податкову базу за операціями з цінними паперами відповідної категорії та за операціями з Фісс відповідно. Податкова база по операціях купівлі-продажу цінних паперів та операцій з Фісс визначається по закінченні податкового періоду. Розрахунок та сплата суми податку здійснюються податковим агентом по закінченні податкового періоду або при здійсненні ним виплати грошових коштів платнику податків до закінчення чергового податкового періоду. При здійсненні виплати грошових коштів податковим агентом до закінчення чергового податкового періоду податок сплачується з частки доходу, що відповідає фактичній сумі виплачуваних грошових коштів. Частка доходу визначається як добуток загальної суми доходу на відношення суми виплати до вартісної оцінки цінних паперів, яка визначається на дату виплати коштів, за якими податковий агент виступає в якості брокера. При здійсненні виплати грошових коштів платнику податку більше одного разу протягом податкового періоду розрахунок суми податку здійснюється наростаючим підсумком з заліком раніше сплачених сум податку. Вартісна оцінка цінних паперів визначається виходячи з фактично вироблених та документально підтверджених витрат на їх придбання. Податковим агентом щодо доходів за операціями з цінними паперами та операціями з Фісс, здійснюваним довірчим керуючим на користь засновника довірчого управління (вигодонабувача), визнається довірчий керуючий, який визначає податкову базу за зазначеними операціями. Податкова база по операціях з цінними паперами, здійснюваним довірчим керуючим на користь засновника довірчого управління (вигодонабувача), визначається на дату закінчення податкового періоду або на дату виплати грошових коштів (передачі цінних паперів) до закінчення чергового податкового періоду. Податок підлягає сплаті протягом одного місяця з дати закінчення податкового періоду або дати виплати грошових коштів (передачі цінних паперів). При здійсненні виплат у грошовій або натуральній формі з коштів, що знаходяться в довірчому управлінні до закінчення терміну дії договору довірчого управління або до закінчення податкового періоду, податок сплачується з частки доходу, що відповідає фактичній сумі виплачуваних засновнику довірчого управління (вигодонабувачу) коштів. Частка доходу в цьому випадку визначається як добуток загальної суми доходу на відношення суми виплати до вартісної оцінки цінних паперів (грошових коштів), що знаходяться в довірчому управлінні, яка визначається на дату виплати коштів. При здійсненні виплат у грошовій або натуральній формі з коштів, що знаходяться в дове-рительное управлінні, більше одного разу в податковому періоді ука-заний розрахунок проводиться наростаючим підсумком з заліком раніше сплачених сум податку. Під виплатою грошових коштів розуміються виплата готівкових коштів, перерахування грошових коштів на банківський рахунок фізичної особи або на рахунок третьої особи на вимогу фізичної особи. При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку джерелом виплати доходу податковий агент (брокер, довірчий керуючий або інша особа, що здійснює операції за договором доручення, договором комісії, іншим договором на користь платника податків) протягом одного місяця з моменту виникнення цієї обставини в письмовій формі повідомляє податковий орган за місцем свого обліку про неможливість зазначеного утримання та суму заборгованості платника податків. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||