| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
15.2.3. Організація аналітичної роботи для забезпечення стягнення недоїмки | ||
|
Першим кроком має бути вимога про погашення заборгованості. Якщо ця вимога не виконується, у платників податків запитуються пояснення, які оформляються як особливого роду фінансовий звіт, або звіт платника податків (ОН). Подання такого звіту формально є добровільним з боку платника податків, але в іншому випадку він не може розраховувати на можливу відстрочку (розстрочку) сплати недоїмки. Якщо платник податків ігнорує вимоги податкових органів представити підписаний ним ОН, вся сума недоїмки підлягає негайному примусовому стягненню. Метою ОН є отримання додаткової інформації про платника податків і з'ясування його можливості розплатитися з податкової недоїмки. ОН, що заповнюється фізичною особою, допомагає визначити, яким чином можна стягнути заборгованість з індивідуальних платників податків. Для юридичних осіб ОН аналогічний за формою звіту для фізичної особи, але призначений для отримання більш детальної інформації про активи та пасиви компанії, а також про всі її фінансові операції. Основною метою при розгляді цієї інформації є оцінка можливостей покриття недоїмок по сплаті податків в найкоротші терміни. Це може бути негайний платіж або готівкою, або отриманими від реалізації активів засобами, отримання кредиту під заставу активів для сплати податку, примусові заходи з конфіскації та реалізації активів, укладення договору про розстрочення платежів. ОН зазвичай складається платником податку згідно із встановленою формою, але при необхідності йому може бути надана допомога з боку податкового інспектора. Документ заповнюється за всіма графами і розділах. У тих випадках, коли питання не має відношення до даного платнику податків, у відповідному розділі документа повинна бути зроблена позначка «не має відношення» чи «немає відомостей». Оскільки внесення в документ перекручених відомостей тягне відповідальність згідно з законом, платник податків зобов'язаний подавати повну і достовірну інформацію по всіх пунктах. Типова форма ОН включає п'ять основних розділів. У розд. 1 для фізичних осіб зазначаються відомості про точну адресу місця роботи і розмірах заробітної плати, які можуть знадобитися, якщо виникне необхідність примусового звернення стягнення на заробітну плату для справляння податку з платника податків. Рід професійного заняття і стаж роботи також мають значення для оцінки стабільності роботи і можливостей погашення ним заборгованості по податках. Вказівка професії може допомогти знайти платника податків, якщо він змінить місце проживання і роботи. У відношенні юридичних осіб передбачено подання, крім основних настановних даних про компанію, інформації про всі пайовиків або власників акцій, які володіють більш ніж 5% статутного капіталу. Крім того, має бути вказаний генеральний директор або інша особа, відповідальна за прийняття рішень про податкові платежі. У розд. 2 містяться загальні відомості про спосіб життя і структурі особистих витрат платника податків. Ці відомості можуть виявитися корисними для визначення частки податків у складі загальної суми його витрат на проживання, а також допомогти в пошуку платника податків, якщо його місце проживання невідоме. Для юридичних осіб обов'язковим також є вказівка всіх банківських рахунків компанії, через які здійснюються її фінан-сові операції (тип рахунку, його номер і поточне сальдо). Повинні бути представлені всі дані про банківські кредити, включаючи ліміти кре-вання, суму заборгованості та щомісячні платежі. Перераховуються всі окремі банківські сейфи, які орендовані або використовуються, вказується місцезнаходження банку та вміст сейфа. Далі наводиться повний опис нерухомого майна, яке належить компанії або співвласником якого вона є (включаючи його призначення, вид і характер володіння, а також повна адреса місцезнаходження власності). Вказуються також всі відомості про страхові поліси, що належать компанії, або за якими компанія є бенефіціаром, із зазначенням емітента страхового поліса, номера поліса, номінальної вартості поліса та суми, яка буде виплачена при настанні страхового випадку. Далі описуються всі боргові претензії і вексели, за якими можливе надходження грошових коштів (із зазначенням найменування дебіторів, їх адрес, сум, дат платежів). Крім того, в цьому ж розділі повинна бути представлена будь-яка інша інформація, що стосується фінансового по-розкладання компанії (наприклад, поточне або майбутнє судовий розгляд, банкрутство, зміна ситуації на ринку). В ОН для юридичних осіб також передбачені графи для зазначення видів обладнання та інших матеріальних активів, якими володіє підприємство, даних по всіх товарно-матеріальних запасах, інших активах вартістю більше 500 дол США (або понад ліміт , встановленого керівництвом податкової служби). У розд. 3 заносяться дані про активи та пасиви платника податків. Тут повинні бути перераховані всі банківські рахунки платника податків і кошти, розміщені в інших фінансових структурах, із зазначенням місцезнаходження організації або компанії, виду активів, номера рахунку і поточного сальдо. У графах цього розділу вказуються також суми заборгованості фінансовим структурам і приватним особам (включаючи відомості про мету і сумі початкового кредиту, сальдо заборгованості по кредиту і розмір щомісячних виплат), дані про володіння нерухомістю (з коротким описом власності, виду володіння (приватне або спільне) , її місцезнаходження і т.д.), відомості про наявні полісах страхування життя, який може бути предметом застави для отримання кредиту, і відомості про володіння цінними паперами, акціями та облігаціями. а) ринкова ціна активів - тобто та сума, яка може бути отримана при продажу активу на основі добровільної угоди між продавцем і покупцем (ця ціна не має безпосереднього відношення до первісної вартості активу, вона може бути як вище, так і нижче його первісної вартості); б) сальдо за поточними зобов'язаннями щодо наявних ак-тивів, включаючи нараховані відсотки, пені та комісійні; в) поточна ринкова ціна активів за вирахуванням зобов'язань; г) сума щомісячних платежів за борговими зобов'язаннями; якщо такі платежі не повинні проводитися щомісяця, вказується прийнята процедура погашення зобов'язання; д) імена та адреси кредиторів (приватної особи або компанії), які надали кредити на придбання активів (включаючи дати виникнення і кінцеві терміни погашення заборгованості). Крім того, в цьому ж розділі є графа «Інші активи», в якій дається опис всіх інших активів, вартість яких перевищує обсяг, визначений головною структурою податкової служби, і графа «Інші пасиви», в якій зазначаються суми кредиторської заборгованості, що не були зафіксовані вище, із зазначенням мети кредиту, кредитора і суми щомісячних платежів. Нарешті, в заключній графі наводиться сальдо заборгованості з податків - загальна сума всіх заборгованостей з оплати податків, включаючи відсотки, нараховані пені та інші штрафні санкції. У розд. 5 наводяться дані про щомісячні доходи та витрати платника податків. Цей розділ складається з двох частин. У першій фіксуються доходи, в другій - витрати. У графі «Доходи» наводяться дані про заробітну плату платника податків та його / її дружини / чоловіка. У першу колонку заноситься загальна заробітна плата, в другу - заробітна плата за вирахуванням податків, страхових платежів і т.д. У цьому ж розділі фіксуються відомості про отримання доходів по відсотках і дивідендах, від власної комерційної діяльності, від оренди, інших доходів (із зазначенням джерел). Потім всі ці доходи підсумовуються. У графі «Витрати» вказуються витрати, які платник податків може відняти з своїх доходів. До таких витрат належать, зокрема, витрати, необхідні для отримання платником податків доходів (наприклад, транспортні витрати), та основні життєво необхідні витрати платника податку та членів його сім'ї (наприклад, витрати на продукти харчування, одяг, житло, витрати на оплату медичних послуг і т.д.). Потім сума графи «Разом витрат» має бути вирахувано з суми графи «Разом доходів». Підсумок у графі «Загальне сальдо» являє собою основу для розрахунку сум розстрочених платежів по недоїмка (які зазвичай визначаються помісячно). Якщо показана в ОН інформація представляється неточною або коли є підстави припускати, що відомості, занесені до звіту, недостовірні і неадекватно відображають фінансове становище платника податків, проводиться більш детальне розслідування для перевірки отриманої інформації. Ретельність перевірки залежить від обставин справи. Перевірка повинна включати наступні дії: а) перевірка архівів державних організацій, що здійснюють реєстрацію власності для виявлення власника, включаючи і нерухомість, і приватне майно, наприклад, автомобілі, б) аналіз структури доходів для пошуку джерела додаткових доходів та амортизації активів, які не відображені у формі ОН; в) вивчення активів, включаючи інвентаризацію товарно-матеріальних ресурсів, обо-нання, будівлі та земельні ділянки; г) вивчення банківських виписок по приходу, витраті; д) опитування третіх осіб для перевірки дебіторських і кредиторських рахунків. Якщо в результаті аналізу ОН не виявляється можливості негайної оплати недоїмки з податків, то проводиться більш ретельний аналіз доходів і витрат платника податку. Зазвичай, коли заробітна плата, доходи від підприємницької діяльності та / або інші доходи перевищують необхідні витрати, то надлишок доходів слід спрямовувати на погашення заборгованості з податків. При цьому при аналізі пред'явлених витрат платника податку слід критично оцінювати їх реальну обгрунтованість. «Прийнята» сума витрат може істотно відрізнятися від показаної платником податків. Придбання предметів розкоші та інші зайві витрати не можуть бути визнані «життєво необхідними». Аналіз доходів і витрат для юридичних осіб здійснюється таким чином. Ключовим моментом є з'ясування платоспроможності компанії і, відповідно, термінів та обсягів платежів, які здатна виробляти компанія без ризику банкрутства. Для цього слід ретельно вивчити статті витрат і визначити їх обгрунтованість, і потім розрахувати, чи достатньо одержуваної компанією чистого прибутку для покриття платежів в рахунок сплати заборгованості по податках. У лівій колонці («Доходи») зазначаються: а) валова виручка від реалізації товарів, послуг і т.д.; б) доходи, одержувані від оренди майна; в) відсотки, дивіденди та інші види доходів. Права колонка («Витрати») заповнюється за наступними пунктами: придбання матеріалів; заробітна плата співробітникам; орендні платежі; допоміжні матеріали; комунальні послуги та телефон; ремонт та обслуговування; витрати зі страхування; поточні податкові платежі ; інші витрати. Для заповнення останнього пункту потрібно узгодити обгрунтованість необхідності витрат, що вказуються в цьому пункті, з податковим інспектором. Якщо аналіз показує, що платник податків не має коштів для негайного погашення заборгованості, то необхідно визначити, чи є активи, які можна закласти для отримання кредиту, або такі активи, які можна швидко реалізувати і направити отримані кошти на сплату податків. Якщо такі є, платнику податків має бути запропоновано сплатити податки за рахунок закладу або реалізації зазначених активів. При цьому слід брати до уваги, наскільки ці активи необхідні для підтримки ділової активності компанії або, якщо це індивідуальний підприємець, чи не спричинить цей захід надмірні позбавлення для вказаної особи та членів його сім'ї. Ліквідні предмети розкоші повинні бути негайно продані для сплати заборгованості по податках. Платнику податків має бути надано достатній час для реалізації активів і отримання їх повної ринкової вартості. Якщо власність повинна бути реалізована негайно, часто ціна зменшується до ціни примусової реалізації, яка може виявитися значно нижче поточної ринкової ціни. Тому для на платника податків і податкових органів завжди вигідніше, якщо опо-платнику буде надана можливість реалізувати свої активи самостійно з метою отримання достатніх коштів для повного погашення недоїмки за податковими зобов'язаннями. В іншому випадку платнику податків може бути запропоновано укладення угоди про погашення заборгованості з податків на умовах розстрочення (відстрочення) платежів. Такі угоди для юридичних осіб звичайно передбачають більш жорсткі умови, ніж аналогічні договори для фізичних осіб. Податковий інспектор повинен бути впевнений, що невиконані на даний момент податкові зобов'язання компанії не збільшуватимуться після отримання дозволу на відстрочення платежів. Якщо аналіз фінансового стану компанії показує, що вона не має достатніх доходів у сумах, необхідних для внесення поточних податків та регулярного погашення встановлених сум заборгованості, то в цьому випадку застосування угоди про розстрочення неприйнятно. Якщо наявних активів недостатньо для сплати податкових зобов'язань, а обсяг отримуваних доходів дозволяє тільки покрити життєво необхідні витрати, можна визнати, що недоїмка не підлягає стягненню в даний час. Таке рішення має прийматися з урахуванням усіх факторів. Слід приймати НД уваги всю інформацію, включаючи фінансовий звіт платника податків, результат перевірки його умов проживання, проведеної податковим інспектором, загальний стан здоров'я платника податків та припущення, що доходи платника податку не збільшаться найближчим часом. Необхідно також враховувати такі важливі фактори, як своєчасність сплати податків минулого, вплив прийнятої заходи на майбутні платежі і розмір заборгованості. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||