| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
15.3. Аудит розрахунків з покупцями і порядок визначення виручки | ||
|
Розглядався ділянці обліку властиві певні фактори ризику, обумовлені наступними причинами: відсутністю багаторазового контролю за первинними документами на стадії їх створення та перевірки (як це відбувається з документацією, що створюється на підприємстві); складністю відновлення відсутніх і виправлення неправильно оформлених документів; великою ймовірністю несвоєчасного надходження підтвердних документів; відсутністю уніфікації значної частини первинних документів, що підтверджують вчинення цих операцій (особливо операцій , пов'язаних з розрахунками за надані послуги). Звідси ризик того, що первинна документація може бути не визнана як підтверджує, якщо будуть які-небудь сумніви в правильності оформлення документів та їх комплектності. Для обліку розрахунків з покупцями і замовниками Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування призначений рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Сума отриманого авансу обліковується на рахунку 62 відокремлено. Організація зобов'язана обчислити та сплатити до бюджету ПДВ з суми отриманої передоплати на підставі подп. 1 п. 1 ст. 162 НК. Податок в цьому випадку обчислюється за ставкою 18/118 (п. 4 ст. 164 НК). Сума обчисленого ПДВ відображається по кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» і дебетом рахунку 62. Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них призначений рахунок 90 «Продажі». Збиток від продажу товару відображається заключними записами місяці по кредиту рахунку 90, субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу», і дебетом рахунку 99 «Прибутки та збитки », субрахунок, наприклад, 99-1« Бухгалтерський прибуток (збиток) до оподаткування ». Згідно п. 1 ст. 475 ГК покупець, якому переданий товар неналежної якості, має право вимагати від продавця безоплатного усунення недоліків товару в розумний термін. При цьому якщо на товар не встановлено гарантійний строк або строк придатності, претензія може пред'являтися продавцю протягом терміну, встановленого ст. 477 ГК, тобто в межах двох років з дня передачі товару покупцеві або в межах більш тривалого терміну, коли такий термін встановлений законом або договором купівлі-продажу. Виручка визнається в бухгалтерському обліку при наявності умов, перелічених у п. 12 ПБО 9/99, і приймається до обліку в сумі, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості, що визначаються виходячи з ціни, встановленої договором між організацією і замовником (п. 6 ПБО 9/99). З метою оподаткування прибутку доходом від реалізації визнається виручка від реалізації робіт, яка визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за виконані роботи, за вирахуванням податків, пред'явлених покупцеві (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст . 249 НК). Відповідно до п. 3 ст. 271 НК для доходів від реалізації датою отримання доходу визнається дата передачі робіт (дата підписання сторонами акту приймання-здачі виконаних робіт), що визначається відповідно до п. 1 ст. 39 НК, незалежно від фактичного надходження грошових коштів в їх оплату. З метою оподаткування прибутку при визнанні доходів методом нарахування датою отримання доходу від реалізації товарів визнається дата реалізації цих товарів, яка визначається відповідно до п. 1 ст. 39 НК, незалежно від фактичного надходження коштів (іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав) в їх оплату (п. 3 ст. 271 НК). Згідно п. 2 ст . 318 НК сума непрямих витрат на виробництво і реалізацію, здійснених у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням вимог, встановлених НК. Сума прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, також відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду, за винятком сум прямих витрат, які розподіляються на залишки незавершеного виробництва, готової продукції на складі і відвантаженої, але не реалізованої в звітному (податковому) періоді продукції. При визнанні в бухгалтерському обліку сума виручки від виконання робіт згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування відображається за кредитом рахунку 90 «Продажі», субрахунок 90-1 "Дохід", в кореспонденції з дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками ». Згідно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК операції з реалізації робіт на території Російської Федерації визнаються об'єктом оподаткування з ПДВ. Податкова база з ПДВ визначається в порядку, встановленому п. 1 ст. 154 НК. Оподаткування проводиться за податковою ставкою 20% (п. 3 ст. 164 НК). Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, відображається за дебетом рахунка 90, субрахунок 90-3 «Податок на додану вартість», в кореспонденції з кредитом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів». Позитивна сумова різниця, що виникає при отриманні оплати від покупця, визнається в податковому обліку позареалізаційних доходів (п. 11.1 ст. 250, подп. 1 п. 7 ст. 271 НК), вказується по рядку 010 (а також по рядку 130) Додатки № 6 «Позареалізаційні доходи» до аркуша 02 і бере участь у формуванні показника рядка 030 «Позареалізаційні доходи» листа 02. Незважаючи на те що позитивна сумарній різниці в бухгалтерському обліку відображається у складі доходів від звичайних видів діяльності, а в податковому обліку - у складі позареалізаційних доходів, це розходження не приводить до виникнення постійних та / або тимчасових різниць, що враховуються в порядку, встановленому ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток", затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ від 19.11.2002 № 114н. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||