15.6. Узагальнення результатів перевірки. Робочі документи аудитора
У робочих документах відображається інформація:
про планування аудиторської роботи;
характері і тимчасових рамках виконання аудиторських процедур;
обсязі виконаних аудиторських процедур та їх результати;
4) висновках, зроблених на основі отриманих аудиторських до-казательств.
Результати являють собою обгрунтування аудитором всіх важливих моментів, по яких необхідно висловити своє про-професійне судження, і лежать в основі формування висновків аудитора.
Обсяг робочої документації по конкретної аудиторської перевірки операцій з фінансовими вкладеннями визначається виходячи з професійної думки аудитора. З урахуванням принципу вибіркової перевірки відображення у складі документації кожного розглянутого аудитором в ході перевірки документа або питання не є необхідним. Разом з тим обсяг документації аудиторської перевірки повинен бути такий, щоб у разі, якщо виникне необхідність передати роботу іншому аудитору, який не має досвіду роботи з даного питання, новий аудитор зміг би виключно на основі робочої документації зрозуміти виконану роботу і обгрунтованість рішень і висновків колишнього аудитора .
Робочі документи повинні бути складені та систематизовано таким чином, щоб відповідати обставинам кожної конкретної аудиторської перевірки.
Робочі документи з аудиту фінансових вкладень підлягають перевірці з боку керівника групи аудиторів та відповідального за проведення перевірки.
В якості робочих документів можуть використовуватися типові форми робочої документації за операціями аудиту фінансових вкладень:
стандартні бланки робочих документів;
запитальники;
типові листи.
До складу робочої документації допускається включення аналітичної та іншої документації, підготовленої аудіруемим особою про здійснені протягом періоду, що перевіряється операціях з фінансовими вкладеннями.
Наприклад, аналітичні дані про обсяг операцій з конкретним видом фінансових вкладень (акції, облігації, векселі), про динаміку зміни цих операцій в порівнянні з попередніми періодами або в порівнянні з іншими організаціями даної галузі. Такі документи можуть бути прийняті аудитором тільки після їх перевірки і підтвердження того, що вони підготовлені належним чином.
витримки або копії необхідних юридичних документів, угод і протоколів про операції з фінансовими вкладеннями;
інформація, що відображає процес планування, включаючи програми аудиту і будь-які зміни до них;
докази розуміння аудитором систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
докази, що підтверджують оцінку невід'ємного ризику, рівня ризику застосування засобів контролю і будь-які коригування цих оцінок;
докази, що підтверджують факт аналізу аудитором роботи аудируемого особи з внутрішнього аудиту, і зроблені аудитором висновки;
аналіз фінансово- господарських операцій та залишків по рахунках бухгалтерського обліку;
аналіз найбільш важливих економічних показників і тенденцій їх зміни;
відомості про характер, тимчасових рамках, обсязі аудиторських процедур і результати їх виконання;
докази, які підтверджують, що робота, виконана помічниками аудитора, здійснювалася під контролем кваліфікованих фахівців і була перевірена;
відомості про те, хто виконував аудиторські процедури, з зазначенням часу їх виконання;
копії повідомлень, спрямованих іншим аудиторам, експертам і третім особам та отриманих від них;
копії листів і телеграм з питань аудиту, доведені до відома керівників аудируемого особи або що обговорювалися з ними, включаючи умови договору про проведення аудиту, або виявлення суттєві недоліки системи внутрішнього контролю;
письмові заяви, отримані від аудируемого особи;
висновки , зроблені аудитором з найбільш важливих питань аудиту, включаючи помилки і незвичайні обставини, які були виявлені аудитором в ході виконання процедур аудиту, і відомості про заходи, вжиті у зв'язку з цим аудитором;
копії фінансової (бухгалтерської) звітності та аудиторського висновку.
У разі проведення аудиторських перевірок протягом ряду років деякі файли робочих документів (папки) можуть бути віднесені до категорії постійних, оновлюваних по мірі надходження нової інформації, але залишаються як і раніше значимими, на відміну від поточних аудиторських файлів (папок), які містять інформацію, що відноситься в основному до аудиту окремого періоду.
Відносно робочих документів з аудиту фінансових вкладень, є власністю аудитора, повинна дотримуватися конфіденційність. Термін зберігання документів не може бути менше п'яти років.
Аудитору слід оцінити, чи є сукупність невиправлених викривлень, виявлених в ході аудиту, істотною.
Сукупність невиправлених спотворень включає:
конкретні спотворення, виявлення аудитором, включаючи результати невиправлених спотворень, виявлених під час попереднього аудиту щодо фінансових вкладень;
аудиторську оцінку інших викривлень, які не можуть бути конкретно визначені (тобто прогнозовані помилки), за операціями з фінансовими вкладеннями.
Узагальнення результатів аудиту фінансових вкладень аудитор оформляє робочим документом.
Приблизна форма узагальнення результатів перевірки фінансових вкладень наведена в таблиці 24.
Якщо аудитор приходить до висновку про те, що викривлення можуть виявитися істотними, йому необхідно знизити аудиторський ризик допомогою проведення додаткових аудиторських процедур або вимагати від керівництва аудируемого особи внесення поправок у фінансову (бухгалтерську) звітність.
У тому випадку, якщо керівництво аудируемого особи відмовляється вносити поправки у фінансову (бухгалтерську) звітність, а результати розширених (додаткових) аудиторських процедур не дозволяють аудитору зробити висновок, що сукупність невиправлених викривлень не є суттєвою, аудитору слід розглянути питання про належну модифікації аудиторського висновку, в якому вказати на суттєві порушення, виявлені в ході аудиту фінансових вкладень.
Якщо сукупність невиправлених викривлень, виявлених аудитором, наближається до рівня суттєвості, прийнятому для перевірки, аудитору необхідно визначити, чи є ймовірність того, що невиявлені викривлення, розглянуті разом із сукупними виявленими, але невиправленими спотвореннями, можуть перевищити рівень суттєвості, визначений аудитором.
При виявленні спотворень в інформації про фінансові вкладення, що перевищують рівень суттєвості, за умови, що ніякі інші спотворення не виявлені, аудитор приймає рішення або про видачу негативного аудиторського висновку, або про відмову у вираженні аудиторської думки.