| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
16.5. Протидія податковим правопорушенням у Росії | ||
|
Вивчення наявної практики дозволяє виділити наступні найбільш поширені способи, використовувані недобросовісними платниками податків: а) страхові схеми; б) схеми фінансового ринку (банківські і засновані на операціях з цінними паперами); в) схеми фондового ринку; г) створення фірм-одноденок; д) схеми, практиковані в малому бізнесі; е) митні схеми. Страхові схеми. З метою ухилення від сплати податків фізичні та юридичні особи подають неправдиві податкові декларації, вдаються до фальсифікації балансів, спотворюють рахунки прибутків і збитків, завищують доходи, на які поширюються законні знижки та пільги (заниження вартості акцій), завищують витрати, віднімаються при визначенні податкових зобов'язань , здійснюють уявні і удавані угоди та ін Для ухилення від податків використовуються в основному як зарплатні схеми, пов'язані із страховим бізнесом. Це обумовлено специфікою таких видів страхування, як страхування життя з виплатою ануїтету або ренти, які дозволяють виробляти регулярні, заздалегідь певні виплати застрахованим за договором особам. За час існування сучасного російського страхового ринку багаторазово змінювалося законодавство та оподаткування, але такі схеми в оновленому варіанті продовжують існувати. Причина цього зрозуміла - тим самим роботодавець суттєво - до 35% - економить на податках. Застосування зарплатних схем з використанням страхування віз-можна в силу існування податкових пільг. За чинним законо-давства підприємства можуть виключати з оподатковуваної бази внески зі страхування співробітників підприємства від нещасного випадку в розмірі 1% від собівартості реалізованої продукції, внески з майнових видів страхування і страхування відповідальності у розмірі 2% від обсягу реалізованої продукції. При цьому сумарні страхові внески, які відносять на собівартість, не можуть бути більше 3%. Використовуючи описані пільги (одну або сукупність), підприємство укладає договір зі страховою компанією, що передбачає віднесення страхової премії на собівартість. Далі, по неформальному угодою між страховою компанією і керівництвом підприємства, ця премія або її частина направляється на укладення договорів страхування життя з регулярними, як правило, щомісячними виплатами співробітникам підприємства. За документами страхові внески зі страхування життя вносяться застрахованими особами - співробітниками підприємства, вони ж є одержувачами щомісячних виплат (ануїтетів). На сьогоднішній день ці виплати не підлягають ніякому оподаткуванню. На початку 90-х рр.. XX в. зарплатні схеми, як і що регулює страхову діяльність законодавство, були досить примітивні. У міру вдосконалення законодавства, посилення контролю з боку податкових та інших органів удосконалювалися і схеми. Сучасні зарплатні схеми майже завжди передбачають послуги банку або інвестиційної компанії, в їх створенні беруть участь юристи і податківці, які перейшли на роботу в страховий бізнес з державних податкових структур. Саме тому схеми побудовані так законодавчо бездоганно, що викриття страхової компанії у використанні таких схем - надзвичайно дорога процедура, що вимагає спільних зусиль податкових органів різного рівнями. Але при цьому велика і вартість схеми: чим більше в ній учасників, тим вона дорожча. Як і будь-яка схема ухилення від податків, страхова схема будується на формальних і неформальних контрактах. Формальними контрактами є два договори страхування: страхування майна (або страхування відповідальності, страхування від нещасних випадків, добровільного медичного страхування) і страхування життя з виплатою ануїтету. Неформальним договором є угода між страхувальником і підприємством, суть якого полягає в тому, що страхова компанія не несе відповідальності за договором страхування майна (або з інших формальним договорами, премія за якими може бути віднесена на собівартість) і угоду про те, що кошти, фактично належать підприємству, за документами оплачені як страхова премія за договором страхування життя співробітниками підприємства і формально належать їм. Механізм страхування дозволяє досить легко замаскувати цей неформальний контракт шляхом встановлення невідповідних реальним ризикам страхових тарифів. Оскільки актуарні обчислення, що визначають страхові тарифи та премії, базуються на досить бідній статистикою, перевірити їх адекватність досить важко. У результаті премія, що сплачується страховику за одним договором, виявляється непропорційно завищеною і тому створює реальний надлишок коштів, які і можуть бути спрямовані на виплати за іншими договорами страхування, наприклад за договором страхування життя співробітників з виплатою ануїтету і т.п. Неформальний контракт в даному випадку полягає в тому, що страховик і страхувальник домовляються про одночасне укладення цих договорів, один з яких свідомо невигідний страховику, а інший - страхувальнику. Причини, по яких керівники підприємств віддають перевагу обналичиванию коштів через фірми-одноденки дорожчі страхові схеми, різні. По-перше, страхування надає процедурі виплати коштів визна-поділену легальність, що важливо у великих колективах під-приємств, коли роздача грошей готівкою може викликати певні проблеми і конфлікти. Страхові виплати проводяться, як правило, безготівковим порядком на рахунки в банки або на пластикові картки, що технологічніше і менш конфліктно. По-друге, страхова схема дозволяє мімікрувати нелегальні доходи під легальні. При укладанні договору страхування життя на будь-яку суму страхова компанія не зобов'язана вимагати із страхувальника довідки про джерела доходів, а отримання страхових виплат страхувальником є підставою для видачі таких довідок, в тому числі наданих податкові інспекції. Цим часто користуються великі підприємства-виробники, які реалізують дефіцитну на ринку продукцію за подвійною ціною: офіційної, за документами, і «чорної», оплачуваною готівкою. Частина цих «чорних» грошей легалізують через механізм страхування і виплачують по зарплатній схемою. Соціологічний інститут РАН провів опитування жителів Москви і Санкт-Петербурга. На питання про те, яким чином вони отримують заробітну плату, 39% опитаних відповіли: готівкою, без офіційного оформлення, за домовленістю з начальством. «Чорними» грошима заробітну плату отримувала більша частина працівників торгівлі та малого бізнесу, підприємців середнього та великого бізнесу і половина опитаних робітників (всього було опитано 1500 осіб). Механізм страхування може використовуватися і для забезпечення додаткових доходів вищому менеджменту підприємства. Як зазначалося вище, приватизація сприяла певним спотворень у функціонуванні інституту акціонерного товариства, пов'язаних з суміщенням функції власника і менеджера підприємства. Незмінюваність керівників-власників підприємств і практично необмежений контроль вузького кола осіб над фінансовими потоками підприємств створює можливість використовувати кошти, що направляються на страхування з використанням пільг, для особистого збагачення. Використовувана для цього страхова схема відрізняється від описаної вище лише тим, що одержувачами коштів за договорами страхування життя з виплатою ануїтету є вузьке коло осіб - керівників підприємства (як крайній випадок - тільки директор). Така ж схема може бути використана для забезпечення додаткової пенсії вищому керівництву підприємства. У цьому випадку замість договору страхування життя з виплатою ануїтету укладається договір страхування життя з подальшою виплатою пенсії. Однак існує й інший, ліберальний підхід, пов'язаний з розширенням пільг щодо віднесення страхових платежів на собівартість, що веде до переорієнтації страхових компаній на реальне страхування. Сенс подібних заходів полягає в тому, що страхові компанії отримують достатнє поле для діяльності і без застосування зарплатних схем. З 2002 р. підприємства можуть виводити з-під податку на прибуток витрати, пов'язані зі страхуванням майна і відповідальності. Таким чином, платники податків зможуть відняти з оподатковуваної бази в повному обсязі всі витрати на обов'язкове страхування і практично всі витрати на добровільне страхування (витрати, пов'язані зі страхуванням транспорту включаючи трубопровідний, вантажів, об'єктів незавершеного будівництва, витрати на страхування відповідальності за заподіяння шкоди і т. д.); 3%-ний норматив буде збережений тільки при страхуванні роботодавцями своїх працівників. До ліберальним заходам можна віднести плановане Урядом РФ залучення страхових компаній до участі в реформуванні пенсійної системи та розширенням пільг, пов'язаних з віднесенням страхових платежів на собівартість. Зниження народжуваності в країні породило ситуацію, коли існуюча розподільна пенсійна система не може забезпечити необхідного рівня пенсійного забезпечення. Концепція нової пенсійної системи передбачає три компоненти пенсійного забезпечення: державна (соціальна) пенсія, яка буде нижчою, ніж рівень пенсійного забезпечення в даний час; пенсія, яку забезпечує своїм співробітникам роботодавець; пенсія, обеспечивающаяся за рахунок коштів самих працівників. Для другої складової передбачається дозволити відносити платежі до страхових компаній та пенсійних фондів у розмірі 14% від обсягу реалізованої продукції. Платежі фізичних осіб по страхуванню життя з виплатою пенсії не включаються до сукупного доходу, а пенсійні виплати звільняються від оподаткування. Таким чином, на роботодавців і страхові компанії перекладається частина соціальних функцій держави - пенсійне забезпечення. Умовою лібералізації відносно страхового бізнесу є відмова страхових компаній від зарплатних схем. Саме цей підхід багато фахівців і аналітики вважають найбільш перспективним з точки зору розвитку ринку реального страхування і відмови страхових компаній та їх партнерів від зарплатних схем на користь реального страхування. Аналіз розвитку російського страхового ринку показує, що підприємства, спочатку використовують страхування тільки для зарплатних схем, часто ставали клієнтами страхових компаній за такими класичних видів страхування, як майно, вантажі, страхування від нещасного випадку. Розширення можливостей страхових компаній в області реального страхування зробить економічно недоцільними дорогі зарплатні схеми. Таким чином, при виборі стратегії державних органів відносно зарплатних схем перевага віддається ліберальної стратегії, суть якої зводиться до розширення реального страхування за рахунок звільнення від податків страхових платежів і виплат. Ідеологія ухилення від податків пов'язана не тільки з їх величиною. Більш серйозною причиною є недовіра до держави як інституту, що виконує певні, у тому числі соціальні функції. До таких функцій належить забезпечення медичного обслуговування, державних пенсій, допомоги по безробіттю, обов'язкового страхування від нещасних випадків і хвороб - саме на ці цілі призначені кошти відповідних позабюджетних фондів, що формуються на кошти платників податків. Однак реальна ситуація з рівнем і якістю державного соціального захисту визначає вибір кожного платника податків між сплатою податків та ухиленням від оподаткування з метою отримати кошти сьогодні і розпорядитися ними на власний розсуд. Схеми фінансового ринку. Одним з різновидів банківських схем є здійснення податкових платежів в проблемні банки. По формальному контрактом підприємство здійснює платежі, в тому числі і податкові, через проблемний банк, причому відомо, що його діяльність буде найближчим часом призупинена. За неформальному контрактом між керівництвом підприємства і банку податкові платежі не здійснюються в пріоритетному порядку, а з призупиненням діяльності банку «зависають» у ньому, при цьому підприємство свої зобов'язання по податкових платежах до бюджету формально виконав. Банківські технології досить часто використовуються і як елемент у страхових схемах. По-перше, це видача кредитів страхової компанії для поповнення обігових коштів з подальшою видачею позики працівникові страхувальника для сплати премії за різними договорами страхування життя, використовуваним для зарплатних схем. По-друге, це різні схеми проведення з банківських документів платежів, реально в банк не вступником. Такі послуги надаються страховим компаніям у випадку, коли відповідно до ліцензії необхідно показати одноразову сплату страхових внесків за договором страхування, а страхувальник може здійснювати платіж за договором тільки в розстрочку. На фіктивно показання гроші страхова компанія нібито набуває векселі банку, які у відповідний період гасяться. Випуск векселів банку, які не є емісійним цінним папером, можна здійснювати практично безконтрольно, лише дотримуючись певних нескладних правил. Банківська схема з використанням «віртуальних» платежів вигідна всім учасникам: банк отримує певний відсоток від показаних, але реально не існуючих грошей, страхувальник не відволікає кошти на одноразовий платіж за договором страхування і укладає договір, що дозволяє економити засоби по сплаті єдиного соціального податку, страхова організація укладає практично безризиковий договір. Описана схема цікава тим, що складається тільки з нефор-мального контракту, який може бути укладений з будь-яким клієнтом банку. Як і схеми страхового бізнесу, ідеологія банківських схем орієнтована на отримання максимуму доходів сьогодні, ухиляючись від сплати податків і не орієнтуючись на соціальний захист з боку держави. Для виключення податкових порушень, пов'язаних з використанням банківських технологій, необхідно посилити контроль за банками, а також ввести інститут уповноважених банків з проведення податкових платежів. Схеми фондового ринку. Схеми ухилення від податків, пов'язані з фондовим ринком, засновані на понятті ринкової ціни цінного паперу, яка не має офіційного котирування, а також на надання пільг з оподаткування операцій з цінних паперів для фізичних осіб. У подібних схемах задіяні професійні учасники ринку цінних паперів: реєстратор або депозитарій і брокер. Протягом декількох років схема успішно використовується для легалізації доходів і при подачі декларацій про доходи фізичних осіб до податкових органів. Досить різноманітні у використанні векселя і різні сурогати цінних паперів. Вартість схеми складає 4-5% від декларованої суми. Для підготовки всіх необхідних документів має пройти певний час (не менше 1 місяця) між псевдо-купівлею і псевдо-продажем цінного паперу. Схема тим бездоганно, чим більше термін між псевдо-купівлею і псевдо-продажем цінного паперу. В описаній схемі поділ на формальні і неформальні контракти досить умовно. Формальними контрактами є договори між клієнтом і професійними учасниками ринку цінних паперів на покупку-продаж цінних паперів. Неформальним контрактом є домовленість сторін про те, що угоди з цінних паперів будуть показані тільки по документах. Складність боротьби з описаною схемою ухилення від податків ускладнена тим, що практично неможливо відрізнити псевдо-угоду з цінних паперів від реальної угоди - за документами вони виглядають абсолютно однаково. До того ж структури фондового ринку є одними з найбільш професійних і технічно оснащених в силу специфіки своєї діяльності. Перевіряючі податкові органи помітно поступаються їм у цьому і, можливо, тому до цих пір не було прецедентів виявлення псевдо-угод. Як заходи боротьби зі схемами фондового ринку можна запропонувати наступні: збільшення статутного капіталу для професійних учасників фондового ринку, що призведе до відходу з ринку недобросовісних учасників; посилення контролю за діяльністю професійних учасників ринку цінних паперів. Однак більш ефективним заходом представляється зміна гло-бальною мотивації учасників фондових схем, створення в країні ус-ловий, коли турбота про професійну репутацію буде важливіше сього-дняшній вигоди. Наприклад, в США, країні найбільш жорстких методів регулювання та контролю фондового ринку, загроза позбавлення ліцензії та права роботи на фондовому ринку - вельми серйозна причина для відмови від участі в сумнівних і незаконних оборудках. Професійна репутація є цінністю, створюється довгі роки і ризикувати їй не хочуть навіть на користь значних і швидких грошових доходів. 1. Фірми-одноденки. Фірми-одноденки - один з найрозвиненіших і популярних неформальних способів ухилення від податків. Такі фірми використовуються практично у всіх сферах бізнесу. Ідея ухилення від податків полягає в даному випадку в короткому терміні існування таких фірм - від моменту реєстрації до першого звітної дати подання балансу в податкову інспекцію. За цей час через розрахункові рахунки фірми пропускається величезний потік практично неоподатковуваних коштів, забезпечуючи будь-які форми готівково-без-Налін і рублево-доларових розрахунків. Податкові органи не знайшли поки досить ефективних методів боротьби з фірмами-одноденками, хоча ця проблема знаходиться у сфері їх постійної уваги, так як існування подібних фірм завдає величезної шкоди. Для боротьби з «короткоживущими підприємствами», через які здійснюється нелегальний обіг готівки, пропонується встановити можливість зняття платника податків з податкового обліку (з одночасним призупиненням операцій по його банківських рахунків та арештом майна) у разі неподання звітності з податку на прибуток, а також відсутності підприємства за своїм юридичною та фактичною адресою. На законодавчому рівні передбачається встановити солідарну з платником податків відповідальність податкового агента щодо податкового зобов'язання платника податків у разі невиконання або неналежного виконання податковим агентом обов'язків щодо утримання податку. З тим щоб усунути ухилення від належного оподаткування при реалізації товарів за невідповідним ринковому рівню цінами, передбачається законодавчо розширити перелік випадків, коли податковим органам надається право донараховувати податкове зобов'язання сторін угоди виходячи з ринкових цін. Переведення в готівку коштів супроводжується оформленням формаль-них контрактів, які необхідні тільки для фірм-клієнтів. Ці формальні контракти ставляться, як правило, до таких сфер бізнесу, як консалтинг, надання послуг з інформаційного забезпечення, тобто таким видам діяльності, на які не потрібно одержання ліцензії. Паралельний неформальний контракт полягає в тому, що фірма-одноденка повертає гроші в готівковій формі. Ефективно боротися з фірмами-одноденками складно тому, що на стадії реєстрації та постановки на облік у податковій інспекції не існує об'єктивних критеріїв, що дозволяють відрізняти фірму-одноденку від фірми, реально планувальної займатися біз-несом. Одним з напрямків боротьби з цією формою ухилення від на-логів є збільшення вимог до статутного капіталу при реєстра-ції фірми, а також і більш жорсткий контроль при постановці фірми на облік у податковій інспекції. Схеми, що практикуються в сфері малого бізнесу (підприємці без оголошення юридичної особи). Ідеологія схем, пов'язаних з малими формами бізнесу, грунтується на різноманітних способах зниження оподатковуваної бази для підприємців без оголошення юридичної особи та зниження поставлений податку, який сплачують ці підприємці. Така організаційна форма часто (але далеко не завжди) використовується не для ведення бізнесу, а виключно для ухилення від податків. Як приклад можна привести організацію оплати роботи агентів великих фірм, що продають свої послуги або продукцію. При існуванні такої агентської мережі з точки зору оподаткування вигідніше проводити платежі не на кожного агента окремо, сплачуючи всі податки на заробітну плату і утримуючи прибутковий податок, а робити це через одного або кількох підприємців. Формальними контрактами в описаній схемі є договори підприємця, пов'язані з веденням бізнесу, показуваного по репрезентованою до податкових органів документів, неформальними контрактами - виплати агентам заробітної плати, на яку не на нараховуються ніякі податки. Як і в інших схемах, можливість соціального захисту з боку держави, яка здійснюється за рахунок податків, тут не береться до уваги; важливішим є отримання коштів сьогодні. Митні схеми. Використання митних схем ухилення від податків засноване на механізмі повернення ПДВ при вивезенні певних товарів за кордон. Зловживання пов'язані із завищенням вартості товарів, підміною одного товару іншим і поверненням експортерам ПДВ у розмірах, істотно перевищують покладені за законодавством. Так, у 2000 р. через мережу фіктивних компаній були розмитнені вантажі на суму 4,9 млрд дол Було створено 13 фіктивних компаній, які були вантажоодержувачами дорогих меблів під виглядом клею, електроніки - під виглядом акумуляторів і запчастин, готового трико-тажа - під видом пряжі. Формальними контрактами в цьому випадку є документи на які із країни товари, неформальними контрактами - домовленість з митними структурами про підписання відповідних документів про відповідність товару пред'явленим і повернення податку на додану вартість. Боротьба з правопорушеннями в митній сфері представляється найбільш простий, так як вони носять відверто кримінальний ха-рактер. Аналіз перерахованих вище форм ухилення від податків, поширених в російській практиці, дозволяє зробити наступні висновки. Ухилення від податків з використанням неформальних контрактів можливо за наявності певних умов. Нестабільність економічної та політичної ситуації в державі, нездатність держави виконувати функції щодо соціального захисту населення у сфері медичного обслуговування, пенсійного забезпечення, страхування від професійних хвороб і нещасних випадків є основною причиною виникнення різних схем ухилення від податків. Жорсткість боротьби зі схемами не дає відчутних результатів і лише спонукає їх учасників до винаходу нових схем, а це призводить до подорожчання утримання державних інститутів і зрештою до погіршення економічної ситуації в країні, так як державні кошти витрачаються не на створення матеріальних благ. Тільки глобальні зміни у сфері податкових відносин, стабілізація на макроекономічному рівні як в економіці, так і в сфері податкового та іншого законодавства можуть призвести до позитивних зрушень. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||