| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
19.6. Перевірка розрахунків з покупцями і замовниками | ||
|
З метою формування достатніх і доречних аудиторських доказів правильності здійснення розрахунків з по-покупцями і замовниками аудитор перевіряє наявність і оформлення договорів (купівлі-продажу, поставки продукції, на надання послуг і виконаних робіт), встановлює їх відповідність вимогам цивільного законодавства, виявляє договори, які можуть бути розцінені нікчемними (недійсними). У ході вивчення основних положень договорів купівлі-продажу аудитор з'ясовує момент переходу права власності на реалізовану продукцію (в момент відвантаження або в момент оплати продукції). Грунтуючись на отриманій в ході вивчення договорів інформації, аудитор перевіряє оформлення первинних облікових документів (рахунків, товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, розрахунково-платіжних документів) на предмет наявності всіх необхідних реквізитів, відповідності даним , зазначеним у договорі. У ході перевірки первинних облікових документів аудитор встановлює існування графіка документообігу, його дотримання, перевіряє організацію зберігання первинних документів і доступу до них. Для підтвердження реальності сформованої дебіторської та кредиторської заборгованості аудитор з'ясовує, прово-ділась інвентаризація розрахунків з покупцями і замовниками, і в разі її здійснення аналізує матеріали з інвентаризації. У разі якщо інвентаризація розрахунків з покупцями і за замовниками не проводилася, аудитор має право провести суцільну або вибіркову інвентаризацію таких розрахунків. Виходячи зі свого професійного судження, а також інформації, отриманої за результатами перевірки первинних облікових документів та інвентаризації, аудитор дає оцінку стану внутрішнього контролю за розрахунками з покупцями і замовниками. Для підтвердження сальдо по розрахунках з покупцями і замовниками аудитор з'ясовує наявність сумнівних боргів. Встановлює використовуваний аудіруемим підприємством варіант списання сумнівних боргів (безпосередньо на фінансові ре-зультати або за рахунок створеного резерву по сумнівних боргах), перевіряє документальне оформлення та своєчасність списання сумнівних боргів. Аудитор встановлює наявність документального підтвердження нереальності до стягнення заборгованості (рішення суду про неплатоспроможність покупця (замовника), виписка з Єдиного державного реєстру про ліквідацію покупця (замовника)). При формуванні заборгованості, нереальною для стягнення з причини неплатоспроможності покупця (замовника), і її списання на фінансові результати аудитор переконується, що ця заборгованість відображена за бухгалтерським балансом аудируемого підприємства і підлягає обліку протягом п'яти років з моменту її списання. При виявленні заборгованості з терміном позовної давності аудитор перевіряє момент виникнення терміну позовної давності, встановлює наявність обставин, які ведуть до призупинення і переривання строку позовної давності, підтверджує правильність документального оформлення і своєчасність списання такої заборгованості на фінансові результати. Для підтвердження вартісної оцінки зобов'язань, що виникли при проведенні розрахунків з покупцями і замовниками, аудитор встановлює правомірність і своєчасність від-ражения в обліку припинення цих зобов'язань, у тому числі: - грошовою формою розрахунків (безготівкова, готівкова форми). У даному випадку аудитор перевіряє правильність оформлення платіжних документів (платіжні доручення, виписки банку, прибуткові касові ордери), виявляє відповідність даних платіжних документів даним, відбитим у регістрах бухгалтерського обліку за рахунками «Розрахунковий рахунок» і «Каса»; негрошовими формами розрахунків (залік взаємних вимог, отримання векселя, бартер, поступка права вимоги і т. д.). При припиненні зобов'язань шляхом: заліку взаємних вимог аудитор встановлює, яким чином припинено зобов'язання - в односторонньому або в двосторонньому порядку, перевіряє наявність акта звіряння розрахунків, правильність оформлення документа про проведення взаємозаліку, своєчасність відображення погашення заборгованості в бухгалтерському обліку; отримання аудіруемим підприємством векселя аудитор встановлює дотримання форми векселя, правильність оформлення акта приймання-передачі векселя, аналізує дані аналітичного обліку по покупцям і замовникам, заборгованість яких забезпечена векселем. Аналіз даних проводиться за наступними напрямками: векселя, враховані (дисконтовані) в банках. За даними бухгалтерського обліку аудитор визначає правильність обліку відсотка за отриманим векселем; бартеру (договору міни) аудитор аналізує основні умови договору міни (перехід права власності, рівноцінність товарів, підлягають обміну), перевіряє правильність оцінки матеріальних цінностей, оприбуткованих аудируемой організацією в результаті обміну, відображення в обліку різниці між ціною, зазначеною в договорі міни, і балансовою вартістю переданих матеріальних цінностей. За наявності авансів отриманих аудитор встановлює своєчасність їх відображення в обліку, заліку авансу при реалізації покупцеві (замовникові) продукції (робіт, послуг), включення в податкову базу по ПДВ. При укладанні аудіруемим підприємством з покупцями (замовниками) - резидентами договорів купівлі-продажу, поставки продукції тощо, сума оплати в яких зазначена в іноземній валюті (умовних одиницях), аудитор встановлює правильність розрахунків сумових різниць за дебіторської та кредиторської заборгованості та відображення їх в обліку. Для цього аудитор шляхом перерахунку проводить розрахунок сумових різниць, перевіряє правильність відображення в обліку позитивних і негативних сумових різниць. За наявності розрахунків з покупцями (замовниками) - нерезидентами аудитор встановлює повноту і своєчасність виконання контрактів з експорту продукції (робіт, послуг), відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з екс-портом продукції (робіт, послуг), проводить перевірку правильності розрахунків курсових різниць за дебіторської та кредиторської заборгованості та відображення їх в обліку, правомірності застосування пільг з податків і митних платежах при експорті продукції (робіт, послуг), правильності списання на відповідні рахунки бухгалтерського обліку та розподілу за призначенням митних платежів (ПДВ, мита, митних зборів, акцизів). Виявлені в ході перевірки помилки і порушення відображаються в робочих документах аудитора. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||