|
Для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень (ФВ) необхідно одноразове виконання наступних умов: наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування у організації права на ФВ і на отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права; перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з ФВ (ризик зміни ціни, неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін.); здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) ФВ і його купівельної вартістю в результаті його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості і т. п.). До фінансових вкладень організації відносяться: державні та муніципальні цінні папери; цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначені (облігації, векселі); вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (в тому числі дочірніх і залежних господарських товариств); надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, і т. п. До фінансових вкладень організації не належать: власні акції, викуплені акціонерним товариством у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання; векселі, видані організацією-векселедавцем організації-продавцю при розрахунках за продані товари, вироблену продукцію, виконані роботи, надані послуги; вкладення організації в нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу; дорогоцінні метали, ювелірні вироби, твори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані задля здійснення звичайних видів діяльності. Фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Первісна вартість ФВ, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, може змінюватися у випадках, встановлених законодавством та ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень» (затв. наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н). Для цілей наступної оцінки ФВ поділяються на дві групи: ФВ, за якими можна визначити поточну ринкову вартість; ФВ, за якими поточна ринкова вартість не визначається. Фінансові вкладення першої групи відображаються в бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їх оцінки на попередню звітну дату. Різниця між оцінкою ФВ за поточною ринковою вартістю на звітну дату і їх попередньою оцінкою відноситься на фінансові результати в комерційної організації (у складі операційних доходів або операційних витрат) або на збільшення доходів або витрат у некомерційної організації в кореспонденції з рахунком обліку ФВ. Фінансові вкладення другої групи підлягають відображенню в бухгалтерському обліку й у бухгалтерській звітності на звітну дату за первісною вартістю.
|