2.2.1 ОБОВ'ЯЗКОВИХ НОРМАТИВІВ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКІВ
норматив достатності капіталу;
нормативи ліквідності банків;
максимальний розмір ризику на одного позичальника або групу пов'язаних позичальників;
максимальний розмір великих кредитних ризиків;
максимальний розмір ризику на одного кредитора (вкладника);
максимальний розмір кредитів, гарантій та поручительств, наданих банком своїм акціонерам (учасникам) і інсайдерам;
максимальний розмір залучених грошових вкладів (депозитів) населення;
максимальний розмір вексельних зобов'язань банку;
нормативи використання власних коштів банків для придбання часток (акцій) інших юридичних осіб.
Власні кошти (капітал) банку, які використовуються при розрахунку обов'язкових нормативів, визначаються як сума
статутного капіталу банку, фондів банку, нерозподіленого прибутку, скоригована на величину резерву на можливі втрати по позиках 1-ї групи ризику, отриманого (сплаченого) авансом накопиченого купонного доходу; переоцінки коштів в іноземній валюті; переоцінки цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів (ОРЦБ); переоцінки дорогоцінних металів і зменшена на величину допущених збитків; викуплених власних акцій; перевищення статутного капіталу неакціонерного банку над його зареєстрованим значенням; недосозданного обов'язкового резерву на можливі втрати по позиках; недосозданного обов'язкового резерву під знецінення вкладень у цінні папери; кредитів, гарантій та поручительств, наданих банком своїм акціонерам (учасникам) і інсайдерам понад встановлені ліміти; перевищення витрат на придбання матеріальних активів (у т.ч. на придбання основних засобів) над власними джерелами; майбутні виплати в частині невиконаних зобов'язань за відсотками за договорами на залучення коштів, а також майбутні виплати за невиконаним зобов'язанням за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів; простроченої дебіторської заборгованості тривалістю понад 30 днів; розрахунків з організаціями банків по виділеним коштам;
вкладень банку в акції дочірніх і залежних господарських товариств, придбаних для інвестування; вкладень в? капітали кредитних організації - резидентів; кошти на кореспондентських рахунках в кредитних організаціях з відкликаною ліцензією на здійснення банківських операції, а також інші вимоги до кредитних організацій з відкликаною ліцензією на здійснення банківських операцій за мінусом сформованих резервів на можливі втрати.
Розрахунок власних коштів (капіталу) банку (К) здійснюється за формулою: 102 + 103 + 104 - 105 + 106 + 107 - 60 319 + (61305 + 61306 + 61307 + 61308 - код 8917 "* "- код 8943 - 61405 - 61406 - 61407 - 61408) + (701 - 702) + (703 - 704 - 705) - код 8948 - код 8949 - код 8965 - код 8967 + (код 8968 - код 8969) - код 8970 - код 8971 - код
8934 - 50802 - 50803 - 601А - 60201 + 60105 + код 8915.
%
Класифікація позичок здійснюється банками самостійно або аудиторською організацією (на підставі договору) у процесі аналізу якості активів банків. Конкретні критерії, які використовуються банками при аналізі активів, а також процедури прийняття і виконання рішень щодо формування та використання резерву на можливі втрати по позиках повинні міститися у відповідних документах банку, що визначають його кредитну та облікову політику і підходи до її реалізації.
Класифікація виданих позичок і оцінка кредитних ризиків ** виробляється на комплексній основі: залежно від фінансового стану позичальника, оціненого із застосуванням підходів, що використовуються у вітчизняній та міжнародній банківській практиці, можливостей
Тут і далі по тексту під позиками (кредитами) розуміється вся позичкова і прирівняна до неї заборгованість.
Оцінка ризику проводиться одночасно з наданням позики (урахуванням векселя, виникненням заборгованості, прирівняна до позичкової), а згодом - при зміні параметрів, які використовуються в якості класифікаційних критеріїв. позичальника з погашення основної суми боргу та сплати на користь банку обумовлених договором відсотків, комісійних та інших платежів, а також залежно від інших критеріїв, наведених нижче.
Оцінка фінансового стану позичальника повинна проводитися банком на постійній основі і утримуватися в кредитних досьє банку, особливо щодо великих кредитів, кредитів пов'язаним з банком позичальникам, інсайдерам, а також щодо всіх проблемних (не віднесених до стандартним) кредитів.
Якість забезпечення під яким розуміється заставу, визначається реальною (ринковою) вартістю предметів застави і ступенем їх ліквідності.
Реальна (ринкова) вартість предметів застави визначається на момент оцінки ризику за конкретною позикою. При визначенні ринкової вартості застави беруться до уваги фактичне і перспективний стан кон'юнктури ринку за видами майна, наданого в заставу, а також довідкові дані про рівень цін (довідкові ціни), включаючи довідки торгують чи постачальних організацій про рівень цін.
За якістю забезпечення виділяються забезпечені, недостатньо забезпечені і незабезпечені позики.
Забезпечена позичка - позичка, має забезпечення у вигляді застави, в тих випадках, коли заставу одночасно відповідає таким вимогам:
його реальна (ринкова) вартість достатня для компенсації банку основної суми боргу за позикою, всіх відсотків відповідно до договору (у разі, якщо строк, на який позичка надана, перевищує один рік, - відсотків, належних згідно з договором до виплати протягом найближчого року), а також можливих витрат, пов'язаних з реалізацією заставних прав;
вся юридична документація щодо заставних прав банку оформлена таким чином, що час, необхідний для реалізації застави, не перевищує 150 днів з дня, коли реалізація заставних прав стає для банку необхідною. Необхідність реалізації заставних прав виникає не пізніше, ніж на 30 день затримки позичальником чергових платежів банку по основному боргу або за відсотками.
До категорії забезпечених також відносяться позики, видані під поручительство Уряду Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації чи під гарантію Банку Росії, порука урядів і гарантії центральних банків країн із числа «групи розвинених країн», а також векселі , авальовані зазначеними суб'єктами.
Далі по тексту обумовлені кредитним договором відсотки, комісійні та інші платежі позичальника на користь банку іменуються відсотками.
Недостатньо забезпечена позичка - позичка, має забезпечення у вигляді застави, котрий відповідає хоча б одній з вимог, зазначених вище.
До категорії недостатньо забезпечених відносяться також позики, видані під банківську гарантію банків країн із числа «групи розвинених країн», і векселі, авальовані цими банками.
Незабезпечена позика - позика, яка не має забезпечення або має забезпечення у вигляді застави, що не відповідає вище зазначеним вимогам.
Класифікація позичок здійснюється в залежності від рівня кредитного ризику, тобто ризику несплати позичальником основного боргу і відсотків, належних кредитору у встановлений кредитним договором термін. Залежно від величини кредитного ризику все позички поділяються на чотири групи:
група - стандартні (практично безризикові позики);
група - нестандартні позики (помірний рівень ризику неповернення) ;
група - сумнівні позички (високий рівень ризику неповернення);
група - безнадійні позики (ймовірність повернення практично відсутня, позичка є фактичні втрати банку).
Виходячи з усієї сукупності обставин, що беруться до уваги при класифікації позик, конкретна класифікується позика може бути віднесена до однієї з вищих груп ризику, ніж це випливає з формалізованих критеріїв, визначених цим пунктом. Віднесення банком пільгових, переоформлених (у тому числі пролонгованих) позик, а також недостатньо забезпечених і незабезпечених позик при здійсненні їх класифікації, до більш низької групі ризику, ніж це випливає з формалізованих критеріїв в залежності від реальної величини кредитного ризику за оцінкою банку, але не нижче групи ризику, передбаченої для забезпечених позик відповідно до класифікації виданих позичок і оцінкою кредитних ризиків, допускається за наявності рішення органу управління банку, уповноваженого установчими документами банку. Не допускається віднесення банком до більш низької групі ризику, ніж це випливає з формалізованих критеріїв, позикової заборгованості, що утворилася в результаті переоформлення позик або заборгованості по сплаті відсотків на підставі договорів про відступне, поступки права (вимоги), новації, в тому числі в результаті переоформлення заборгованості в векселя позичальника та (або) третьої особи.
Допускається класифікація банком переоформлених позичок з різною якістю забезпечення (незалежно від кількості переоформлений і наявності фактора зміни умов договору) у більш низькі групи ризику, залежно від реальної величини кредитного ризику за оцінкою банку. Зазначене рішення приймається органом управління банку, уповноваженим установчими документами банку (далі - повноважний орган банку).
Про кожного прийняте рішення банк інформує територіальне установа Банку Росії, яке здійснює нагляд за діяльністю банку, протягом 10 днів з дня прийняття рішення. Інформація повинна містити посилання на рішення повноважного органу банку та його обгрунтування з додатком копій відповідних документів, завірених банком.
Територіальне установа Банку Росії при необхідності перевіряє обгрунтованість рішення повноважного органу банку шляхом запиту додаткової інформації про якість позички і фінансовий стан позичальника або з виходом в банк. У разі незгоди з прийнятим повноважним органом банку рішенням про віднесення позички в нижчу групу ризику територіальне установа Банку Росії зобов'язане пред'явити банку вимогу про рекласифікації позики в більш високу групу ризику (відповідно до абзацу першого цього пункту) і уточненні величини резерву на можливі втрати по позиках. Можливість класифікації позик в більш низькі групи ризику не поширюється на позики з простроченими виплатами по основному боргу і (або) відсотків по них понад п'ять днів.
Виходячи з формалізованих критеріїв, до «стандартним позиках» можуть бути віднесені:
а) поточні позички незалежно від забезпечення за відсутності простроченої виплати відсотків за ними, крім пільгових поточних позичок і позичок інсайдерам;
б) такі забезпечені позички:
поточні за наявності простроченої виплати відсотків за ними до п'яти днів включно;
з простроченою виплатою по основному боргу до п'яти днів включно;
переоформлені одного разу без зміни умов договору.
Поточні позики - позики, за якими відсутня прострочена заборгованість з виплати основного боргу і не укладалися додаткові угоди про пролонгацію.
Тривалість прострочення у сплаті основного боргу або процентних платежів обчислюється в календарних днях.
Маються на увазі переоформлені (пролонговані) позики за умови своєчасної сплати відсотків за ним.
Під зміною умов договору по переоформленим позиках розуміється одне з таких змін:
зменшення в додатковій угоді процентної ставки за умови, що первісним договором передбачена фіксована ставка, або при плаваючою відсотковою ставкою - зміною, що не відповідає умовам, що містяться в первинній угоді сторін;
продовження в додатковій угоді терміну надання кредиту на період, більший порівняно з терміном, зазначеним у первісному кредитному договорі;
збільшення суми наданого кредиту щодо первинного.
При оформленні додаткової угоди, на підставі якого реально поліпшується якість забезпечення позикової заборгованості, позичка належить до тієї ж групи ризику, що й до переоформлення.
Якщо в кредитному договорі передбачено положення про можливість перегляду відсоткової ставки за кредитом у зв'язку із зміною ставки рефінансування Банку Росії, то при зміні процентної ставки із зазначеної причини при переоформленні (пролонгації) кредит не відноситься до переоформленим.
До «нестандартним позичкам» можуть бути віднесені:
а) такі забезпечені позички:
поточні за наявності простроченої виплати відсотків за ними від 6 до 30 днів включно;
з простроченою виплатою по основному боргу від 6 до 30 днів включно;
переоформлені двічі без зміни умов договору;
переоформлені одного разу зі змінами умов договору;
б) недостатньо забезпечені позички:
поточні за наявності простроченої виплати відсотків за ними до 5 днів включно;
з простроченою виплатою по основному боргу до 5 днів включно;
переоформлені одного разу без змін умов договору;
в) пільгові поточні позички і позички інсайдерам.
Позика відноситься до категорії пільгових протягом усього періоду користування нею позичальником.
До «сумнівним позичкам» можуть бути віднесені:
а) такі забезпечені позички:
г) пільгові позички і позички інсайдерам з простроченою виплатою по основному боргу або за відсотками до 5 днів включно.
Всі інші позики, за своїми ознаками не попадають в число зазначених вище, слід відносити до «безнадійним».
Банк відносить позичкову заборгованість позичальників в 4 групу ризику і створює резерв на можливі втрати одночасно з наданням позики, якщо з даної позичкової заборгованості одночасно присутні такі ознаки:
позичальник не представив у банк документи, що підтверджують сумлінну кредитну історію протягом останніх трьох місяців до дати звернення за отриманням позики, і з дати реєстрації позичальника - юридичної особи пройшло менше одного року, позичкова заборгованість є незабезпеченої або недостатньо забезпеченої;
позичкова заборгованість перевищує 50% оборотних коштів позичальника (для юридичних осіб).
Можливість класифікації позикової заборгованості в більш низькі групи ризику не поширюється на дані позики.
До безнадійним позиках слід також відносити позичкову заборгованість, що утворилася в результаті переоформлення позик і (або) заборгованості по сплаті відсотків на підставі договорів про відступне, поступки права (вимоги), новації, в тому числі в результаті переоформлення заборгованості в векселя позичальника та (або) третьої особи.
Піддаються узагальненню формалізовані критерії оцінки кредитних ризиків представлені в табл. 2.
До переоформленим відносяться всі позики, за якими змінювалися небудь умови первинного договору (термін надання кредиту, рівень процентної ставки, порядок її розрахунку, сума кредиту та ін.) До числа переоформлених відносяться також пролонговані позички.
У разі, якщо по переоформленої позикою, умови договору по якій поліпшуються для позичальника в результаті переоформлення, виникає прострочена заборгованість за відсотками або основним боргом, то на чергову дату регулювання величини резерву позика не може бути віднесена до нижчої групи ризику, ніж при класифікації на попередню дату регулювання.
При наявності за даним ссудозаемщику позики, віднесеної до 2, 3 або 4 групи ризику, кожна знову видана
даному ссудозаемщику позика відразу ж повинна бути віднесена до тієї ж групи кредитного ризику (до 2, 3 або 4 групи ризику відповідно).
При регулюванні величини створеного резерву на можливі втрати по позиках у випадку, коли позичальникові надано кредити за кількома кредитними договорами, всю числящуюся за даним позичальником заборгованість варто відносити до максимальної групі ризику, присвоєної по одному з наданих кредитів.
При поверненні позичальником позики, віднесеної раніше до максимальної групі ризику по даному позичальнику, що залишилося за позичальником непогашена позичкова заборгованість класифікується знову і визначається відповідна величина резерву на можливі втрати по позиках.
Суми, не стягнені банком за своїми гарантіями, і враховані банком векселі, не оплачені вчасно, відносяться до груп ризику в залежності від терміну, протягом якого ці залишки враховуються на цих рахунках в балансі банку.
При непогашенні заборгованості банки зобов'язані:
в кінці робочого дня, що є датою погашення заборгованості за основним боргом, встановленої договором або іншим документом, залишки заборгованості клієнтів в частині основного боргу переносити на рахунки простроченої заборгованості;
в кінці робочого дня, що є датою сплати відсотків за позикою, переносити нараховані, але не отримані в строк (прострочені) відсотки на рахунки обліку прострочених відсотків.
Днем погашення заборгованості за векселем вважається день пред'явлення векселя, що визначається відповідно до статей 34, 38 Уніфікованого закону про переказний і простий вексель 1930 (ЕВЗ).
У разі погашення банку позичальником позички чи сплати відсотків за позикою за рахунок надання позичальникові банком - первинним ссудодателем або пов'язаним з ним банком нової позики, ця знову видана позичка класифікується як безнадійна.
У разі, якщо погашення боргу здійснюється поетапно, то оцінка кредитного ризику всій позичкової заборгованості проводиться на підставі максимальної кількості днів, що минули після терміну настання всіх чергових платежів (за основним боргом або за відсотками).
Банки в обов'язковому порядку повинні формувати резерв на можливі втрати по сумі основного боргу за всіма
позиках, за нормативами, наведеними у табл. 3.
Під пов'язаним банком розуміється дочірній або залежний банк (відповідно до статей 105, 106 Цивільного кодексу РФ), а також основний стосовно дочірнього.
Під боргом розуміється як сума основного боргу, так і відсотки (до відсотків зараховуються крім відсоткових
доходів банку за надані позички всі комісійні та інші платежі, що виплачуються клієнтом - ссудозаемщиком відповідно до договору).
Під основною сумою боргу за векселями з метою формування резерву на можливі втрати по позиках розуміється покупна вартість (ціна придбання) векселя.
Розмір відрахувань у резерв на можливі втрати по синдикованій (або аналогічної) позичці визначається наступним чином.
Визначається розмір відрахувань у резерв під частину позики, що дорівнює різниці наданих банком позичальникові коштів за вказаною позикою та коштів, наданих банком і рівних величині коштів, які передані банку третьою особою на підставі кредитних договорів (договорів позики).
Визначається розмір відрахувань у резерв під 20% від частини позики, наданої банком і рівній величині коштів, які передані банку третьою особою на підставі кредитних договорів (договорів позики).
Розмір відрахувань у резерв на можливі втрати по синдикованій (або аналогічної) позичці визначається як сума показників, визначених відповідно з двома попередніми абзацами.
Резерв на можливі втрати по позиках відображається на балансових рахунках 20321, 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910, 60324.
При цьому бухгалтерський облік створеного резерву ведеться по кожній позикової заборгованості на окремих особових рахунках зазначених балансових рахунків.
Резерв на можливі втрати, сформований по заборгованості, яка обліковується на балансовому рахунку 60315 «Суми, не стягнені банком за своїми гарантіями», відбивається на окремих особових рахунках балансового рахунку 60324 «Резерви під можливі втрати за розрахунками з дебіторами».
Резерв на можливі втрати по позиках, сформований по заборгованості, яка обліковується на балансовому рахунку 47402 «Розрахунки з клієнтами за факторинговими, форфейтингової операції», відбивається на окремих особових рахунках балансового рахунку 47425 «Резерви під можливі втрати по іншим активам».
Далі залишки на балансових рахунках з обліку резерву на можливі втрати по позиках іменуються «Рахунки з обліку резерву на можливі втрати з позик».
Резерв на можливі втрати по позиках формується щомісяця на звітну дату в останній робочий день звітного місяця у валюті Російської Федерації. Синтетичний та аналітичний облік операцій за рахунками з обліку резерву на можливі втрати по позиках ведеться в російських рублях.
Загальна величина резерву (залишки на рахунках з обліку резерву на можливі втрати з позик) повинна щомісяця уточнюватися (регулюватися) залежно від суми фактичної позичкової заборгованості, в тому числі з урахуванням зміни суми основного боргу при зміні курсу рубля по відношенню до іноземних валют, а також ціни на дорогоцінні метали на дату регулювання, і від групи ризику, до якої віднесена та чи інша позичка (врахований банком вексель) на звітну дату.
Бухгалтерські проводки по зміні величини резерву на можливі втрати по позиках повинні бути зроблені щомісяця не пізніше останнього робочого дня звітного місяця.
Формування резерву здійснюється окремо за кожною виданою позикою (за кожним векселем). При цьому робиться наступна бухгалтерська проводка:
Д-т Балансовий рахунок 70209 «Інші витрати» (за статтею «Відрахування до фондів і резерви під можливі втрати по позиках, що відносяться на собівартість»;
або:
за статтею «Відрахування до фондів і резерви під можливі втрати по позиках, що не відносяться на собівартість»;
К-т Рахунки з обліку резерву на можливі втрати з позик (в окремі особові рахунки по кожній позичкової заборгованості).
Якщо величина розрахованого резерву повинна бути більше величини раніше створеного і який обліковується на рахунках з обліку резерву на можливі втрати по позиках, то проводиться донарахування резерву до розрахункової величини.
При цьому робиться наступна бухгалтерська проводка:
Д-т Балансовий рахунок 70209 «Інші витрати» (за статтею «Відрахування до фондів і резерви під можливі втрати по позиках, що відносяться на собівартість»;
або:
за статтею «Витрати по створенню резерву на можливі втрати по позиках, що не відносяться на собівартість»;
К-т Рахунки з обліку резерву на можливі втрати по позиках у розрізі основних особових рахунків (окремі особові рахунки по кожній позичкової заборгованості).
У разі, якщо позика при видачі була віднесена до 1 групи ризику і резерв на можливі втрати по ній був створений без зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток, при зміні групи ризику за вказаною позикою на звітну дату (віднесення позики до більш високої групи ризику) і уточненні (регулюванні) величини резерву в балансі банку робляться такі проводки, якщо відрахування в резерв на можливі втрати за вказаною позикою зменшують оподатковувану базу.
Д-т Рахунок з обліку резерву на можливі втрати з позик (окремий особовий рахунок по позичкової заборгованості).
К-т Балансовий рахунок 70107 «Інші доходи» (за ст. «Відновлення сум з рахунків фондів і резервів на можливі втрати по позиках (раніше не віднесених на собівартість)»);
і одночасно
Д-т Балансовий рахунок 70209 «Інші витрати» за статтею «Відрахування в фонди та резерви на можливі втрати по позиках, що відносяться на собівартість»;
К-т Рахунок з обліку резерву на можливі втрати з позик (окремий особовий рахунок по позичкової
заборгованості).
Якщо величина розрахованого резерву повинна бути менше вже створеного і який обліковується на рахунках з обліку резерву на можливі втрати по позиках, то на суму надміру нарахованого резерву робиться наступна бухгалтерська проводка:
Якщо раніше створений резерв був віднесений на витрати банку:
Д-т Рахунки з обліку резерву на можливі втрати з позик (окремі особові рахунки по кожній
позичкової заборгованості)
К-т Балансовий рахунок 70107 «Інші доходи» (за ст. «Відновлення сум з рахунків фондів і резервів під можливі втрати по позиках (раніше віднесених на собівартість)»);
або:
(За ст. «Відновлення сум з рахунків фондів і резервів під можливі втрати з позик (без віднесення на собівартість)»);
Викладений нижче порядок списання заборгованості з балансу банку поширюється на всі види позик та іншої заборгованості клієнтів, прирівняна до позичкової, під яку створювалися резерви, незалежно від величини резерву, створеного під ці позики.
Резерв на можливі втрати по позиках використовується тільки для покриття непогашеної клієнтами (банками) позикової заборгованості по основному боргу, а в частині не оплачених у строк векселів на покриття суми, відображеної на балансових рахунках 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908 і 51909 за вирахуванням прострочених відсотків і дисконту, що враховуються на балансовому рахунку 61302 «Доходи майбутніх періодів з цінних паперів» по окремих особових рахунках.
Позичкова заборгованість безнадійна і (або) визнана нереальною для стягнення за рішенням Ради директорів або Наглядової ради банку списується з балансу банку за рахунок резерву на можливі втрати з позик (рахунки з обліку резерву на можливі втрати з позик), а при його нестачі списується на збитки звітного року - з віднесенням на балансовий рахунок 70209 «Інші витрати».
Відшкодування одержаного у звітному році збитку здійснюється в порядку, встановленому Банком Росії.
Прийняте рішення про списання позичкової заборгованості з балансу кредитної організації за рахунок резерву на можливі втрати по позиках в обов'язковому порядку по всіх великих позиках, пільговим позичкам, позиках інсайдерам, усім знедоленим позиках має підтверджуватися процесуальним документом (ухвалу, постанову) судових, нотаріальних органів, що свідчить про те, що на момент прийняття рішення погашення (часткове погашення) заборгованості за рахунок коштів боржника неможливо.
Списання позичкової заборгованості за рахунок коштів резерву відносно позик, зазначених у частині першій цього пункту, є правомірним при дотриманні всіх процедур, встановлених законом для її стягнення і зазначених нижче.
Визнані безнадійними та (або) нереальними для стягнення позики, не віднесені до категорії великих, пільгових, незабезпечених, кредитів інсайдерам, можуть списуватися за рахунок резерву на можливі втрати по позиках за рішенням Ради директорів банку або Наглядової ради банку без обов'язкового підтвердження процесуальними документами.
При наявному виконавчому провадженні підставами для списання позичкової заборгованості є:
а) Визначення народного судді про припинення виконавчого провадження по стягненню заборгованості з боржника (гаранта або поручителя) на користь кредитора з підстав, передбачених пунктами 3, 4, 5, 6 ст. 23 Федерального закону «Про виконавче провадження».
*
Нереальною для стягнення визнається позичкова заборгованість, щодо якої заходи, вжиті щодо стягнення, носять комплексний характер (включаючи реалізацію застави) і свідчать про неможливість проведення подальших дій по поверненню позики.
Віднесення кредиту до категорії «великих кредитів» проводиться відповідно до вимог Інструкції Банку Росії від 01.10.97 № 1 (нова редакція).
*** Припиненням виконавче провадження з підстав, перелічених вище, не може бути розпочато знову.
б) Постанова судового пристава-виконавця про повернення виконавчого документа, видане відповідно до ст. 26 Федерального закону «Про виконавче провадження» з підстав, передбачених пунктами 3, 4 названої статті *.
Визначення про припинення виконавчого провадження виносяться судом загальної юрисдикції або арбітражним судом. Після вступу ухвали суду про припинення виконавчого провадження законної сили судовий пристав-виконавець скасовує всі призначені заходи по виконанню. Зазначене визначення і виконавчий лист, в якому судовий пристав-виконавець повинен провести відповідні позначки, повертаються до суду або інший орган, який видав документ. Постанови про повернення виконавчого документа виносяться судовим приставом-виконавцем і затверджуються старшим судовим приставом.
При цьому у разі відсутності у боржника грошових коштів для задоволення вимог кредиторів стягнення звертається на майно боржника відповідно до Федерального закону «Про виконавче провадження».
До виконавчими документами, неможливість виконання яких є підставою для оформлення судовими виконавцями клопотань або винесення судами згаданих вище визначень, відносяться:
виконавчі листи, що видаються на підставі рішень, ухвал, постанов і вироків (у кримінальних справах у частині майнових стягнень) судових органів;
виконавчі листи, що видаються арбітражним судом, у передбачених законом випадках на підставі рішень арбітражних судів і третейських судів. (Виконавче провадження за наказами арбітражних судів проводиться згідно чинного законодавства. Роз'яснення з цього питання дано у спільному листі Міністерства юстиції РФ № 06-73/54-94 та Вищого Арбітражного Суду РФ № С1-7/ОЗ-476 від 06.07.94.) ;
опротестовані в нотаріальних органах акцептовані платником векселя.
Підставами для списання банком позичкової заборгованості за рахунок зменшення резерву на можливі втрати по позиках також можуть бути:
а) рішення арбітражного суду про примусову ліквідацію боржника-підприємства (визнання підприємства неспроможним (банкрутом)).
Вищезазначені визначення не є перешкодою для пред'явлення банком-кредитором виконавчих документів до подальшого виконання в межах встановленого законом терміну.
Позичкова заборгованість може бути також списана в разі прийняття боржником спільно з кредиторами рішення про добровільну ліквідацію з моменту ліквідації підприємства - боржника (виключення його з державного реєстру) (ст. 419 ГК РФ).
У будь-якому випадку обов'язковим є підтвердження банками-кредиторами своєї участі в конкурсному виробництві, а також неможливості задоволення своїх вимог за рахунок конкурсної маси боржника;
б) рішення суду про визнання громадянина-боржника безвісно відсутнім (ст. 42 ГК РФ).
Відповідне судове рішення має бути підтверджено документом, виданим органом опіки та піклування, або особою, на яку покладено обов'язок довірчого управління майном боржника, і що свідчить про відсутність у боржника майна або доходів, достатніх для повного або часткового погашення зобов'язань;
в) рішення суду про оголошення громадянина померлим (ст. 45 ГК РФ).
Виконання зобов'язань по позичкової заборгованості може бути припинено смертю боржника за наявності підтвердних даний факт документів, відсутності достатнього для задоволення вимог кредитора майна.
При цьому списання позичкової заборгованості з підстав, передбачених цим пунктом, здійснюється з моменту видачі нотаріальною конторою за місцем проживання громадянина або за місцем знаходження майна документа, що підтверджує відсутність або недостатність майна для задоволення претензій.
г) інші документи, що підтверджують неможливість погашення боржником прострочених позичок, передбачені чинним законодавством;
д) у разі відсутності юридичної особи-боржника за місцем юридичної адреси підставою для списання позичкової заборгованості є постанова судового пристава-виконавця, затверджене старшим судовим приставом у відповідності зі ст. 26 Федерального закону «Про виконавче провадження».
За умови дотримання правових норм у разі припинення зобов'язання (гл. 26 Цивільного кодексу РФ) і при реалізації кредитором боргу (відступлення вимог - гол. 24 Цивільного кодексу) відображення у бухгалтерському обліку зазначених операцій здійснюється в порядку, встановленому Банком Росії.
При недостатності створеного резерву для покриття списується з балансу банку заборгованості, нереальною для стягнення, залишок позичкової заборгованості відноситься на балансовий рахунок 70209 «Інші витрати».
Списання позикової заборгованості з балансу банку внаслідок неплатоспроможності боржника не є анулюванням позичкової заборгованості.
Списана з балансу банку заборгованість відображається за балансом протягом не менше п'яти років з моменту її списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника, скасування винесених раніше рішень (ухвал) судових органів, виявлення місця перебування громадянина, визнаного безвісно відсутнім або померлою, визнання банкрутства підприємства фіктивним і т.д.
Списана з балансу банку заборгованість враховується за позабалансовим рахунком 918 «Заборгованість за сумою основного боргу, списана через неможливість стягнення» - у сумі основного боргу та позабалансових рахунках 91703 «Неотримані відсотки за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами, наданими банкам, списаним з балансу кредитної організації »і 91 704« Неотримані відсотки по кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам (крім банків), списаним з балансу кредитної організації »- у сумі прострочених неодержаних відсотків за позикою.
До кожного позабалансовому рахунку 91801 «Заборгованість за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами, наданими банкам, списана за рахунок резервів на можливі втрати», 91802 «Заборгованість по кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам (крім банків), списана за рахунок резервів на можливі втрати », 91803« Борги, списані у збиток »ведуться два лицьових рахунку:
для обліку списаної з балансу безнадійної (нереальною для стягнення) позикової заборгованості;
для обліку списаної з балансу заборгованості, прирівняна до позичкової (включаючи векселі) і визнаною безнадійною (нереальною для стягнення).
До кожного позабалансовому рахунку 91703 «Неотримані відсотки за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами, наданими банкам, списаним з балансу кредитної організації» і 91 704 «Неотримані відсотки по кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам (крім банків), списаним з балансу кредитної організації »ведуться два лицьових рахунку:
для обліку списаних неотриманих (прострочених) відсотків за кредитами банку, визнаними безнадійними (нереальними для стягнення);
для обліку списаних неотриманих відсотків (дисконту) за не погашена в термін заборгованості, прирівняна до позичкової, визнаної безнадійною (нереальною для стягнення).
Банк регулярно, не рідше одного разу на квартал, направляє клієнту-боржнику виписки, що підтверджують наявність простроченої заборгованості клієнтів банку за основним боргом та нарахованими і не отриманим в строк відсоткам (неотримання дисконту), відповідні залишкам окремих особових рахунків у розрізі клієнтів по позабалансових рахунках 91703 , 91704, 91801, 91802 і 91803. Ці виписки (поряд з іншими документами) є підставою для стягнення з клієнта простроченої заборгованості (протягом терміну позовної давності - див. ст. 196 ГК РФ).
Банк Росії та його територіальні установи має право проводити перевірки з питання правомірності списання банками з балансу позичкової заборгованості за рахунок коштів резерву на можливі втрати з позик (рахунки з обліку резерву на можливі втрати з позик).
Банк Росії має право здійснювати перевірки правильності погашення заборгованості по списаним позичках і нарахованими відсотками, враховуються на позабалансових рахунках 91703, 91704, 91801, 91802 і 91803.
При надходженні коштів від боржника в покриття знаходиться на балансі банку позикової заборгованості, по якій створений резерв на можливі втрати по позиках, в кінці операційного дня (в день, коли були повернуті боржником грошові кошти) робляться такі бухгалтерські проводки:
а) погашення позичальником простроченої заборгованості за нарахованими, але не сплаченими в строк відсотками:
Д-т Балансові рахунки 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401 - 408 (якщо позичальник має розрахунковий (поточний) кореспондентський рахунок в даному банку); 30102, 30104, 30110, 30114, 30115 (якщо позичальник не має розрахункового (поточного),
кореспондентського рахунку в даному банку).
*
Черговість погашення вимог за грошовим зобов'язанням встановлюється ст. 319 ГК РФ.
** Для погашення заборгованості клієнтами - фізичними особами можуть бути використані розрахунки через касу.
К-т Прострочена заборгованість по відсотках (окремі особові рахунки в розрізі клієнтів банку балансових рахунків 20319, 20320, 32501, 32502, 459), а також по відсотках (дисконтам), включеним в вексельну суму (частина балансових рахунків 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909);
б) одночасно збільшуються доходи банку на величину отриманих відсотків:
Д-т Доходи майбутніх періодів за нарахованими, але не отриманими відсотками за кредит, з цінних паперів (дисконт, відсоток за векселями): балансові рахунки 32801, 47501, 61302, 61303, 61304 окремі особові рахунки «Доходи по відсотках (дисконтам) до отримання з порушенням термінів »)
К-т Балансовий рахунок 70101 «Відсотки, отримані за надані кредити (окремий особовий рахунок« Отримані прострочені відсотки »);
Балансовий рахунок 70102 «Доходи, отримані від операцій з цінними паперами (окремий особовий рахунок« Отримані прострочені відсотки »);
в) зменшується позичкова (поточна / прострочена) заборгованість клієнтів по основному боргу:
якщо позичальник має розрахунковий (поточний), кореспондентський рахунок в даному банку:
Д-т Розрахунковий (поточний, кореспондентський) рахунок клієнта (балансові рахунки 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401 - 408,
або якщо позичальник не має розрахункового (поточного), кореспондентського рахунку в даному банку:
Д-т Кореспондентські рахунки банку (балансові рахунки 30102, 30104, 30110, 30114, 30115, 30118, 30119
К-т Позикові рахунки клієнтів, банків, рахунки з обліку придбаних банком векселів, інші рахунки з обліку заборгованості, прирівняна до позичкової (балансові рахунки 20311, 20312, 20315, 20316, 320 (крім 32015), 321 (крім 32115), 322 (крім 32211), 323 (крім 32311), 441 (крім 44115), 442 (крім 44215), 443 (крім 44315), 444 (крім 44415), 445 (крім 44515), 446 (крім 44615), 447 (крім 44715), 448 (крім 44815), 449 (крім 44915), 450 (крім 45015), 451 (крім 45115), 452 (крім 45215), 453 (крім 45315), 454 (крім 45415), 455 (крім 45515), 456 (крім 45615), 457 (крім 45715), 460 (крім 46008), 461 (крім 46108), 462 (крім 46208), 463 (крім 46308), 464 (крім 46408), 465 (крім 46508),
466 (крім 46608), 467 (крім 46708), 468 (крім 46808), 469 (крім 46908), 470 (крім 47008),
кредитами та інших розміщених коштах, наданим клієнтам (крім банків) »підлягає перенесенню на позабалансовий рахунок для обліку протягом наступних п'яти років неодержаних відсотків за конкретною позичку:
Д-т 91703 «Неотримані відсотки за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами, наданими банкам, списаним з балансу кредитної організації» або 91704 «Неотримані відсотки по кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам (крім банків), списаним з балансу кредитної організації »К-т 91603« Неотримані відсотки за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами, наданими банкам »або 91604« Неотримані відсотки по кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам (крім банків) ».
При списанні безнадійної та (або) нереальною для стягнення заборгованості по непогашеним у строк векселями, які у портфелі банку, закриваються окремі особові рахунки відповідних балансових рахунків 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909.
Одночасно проводиться списання (зворотними бухгалтерськими проводками) не отримане в термін дисконту і відсотків, що враховуються на окремих особових рахунках балансового рахунку 61302 «Доходи майбутніх періодів з цінних паперів».
Списання з балансу банку простроченої заборгованості за нарахованими, але не отриманими в термін (простроченим) відсотками і дисконтом за векселями:
Д-т Балансовий рахунок 61302 «Доходи майбутніх періодів з цінних паперів» (окремі особові рахунки). К-т Сума дисконту, а також відсотків, включена в вексельну суму (частина балансових рахунків 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909) .
Сума сплаченого накопиченого процентного доходу, що враховується на балансовому рахунку 61405 «Сплачений авансом накопичений відсотковий (купонний) доход по процентних (купонним) борговими зобов'язаннями», списується безпосередньо на витрати банку балансового рахунку 70204 «Витрати за операціями з цінними паперами».
Одночасно проводиться перенесення на позабалансовий рахунок для обліку протягом наступних п'яти років списаних з балансу прострочених і неотриманих відсотків по конкретній позичку:
Д-т 91703 «Неотримані відсотки за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами, наданими банкам, списаним з балансу кредитної організації»; 91704 «Неотримані відсотки по кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам (крім банків), списаним з балансу кредитної організації »(окремі особові рахунки). К-т 99999.
Списання з балансу основного боргу за позикою:
а) при величині створеного резерву (залишок окремого особового рахунку рахунків з обліку резерву на можливі втрати з позик), недостатньою для покриття всієї заборгованості, нереальною для стягнення та підлягає списанню з балансу (на підставі рішення судових органів), різниця між сумою позикової заборгованості, підлягає списанню, і резервом, створеним за вказаною позикою, відноситься на збитки банку.
Д-т Рахунки з обліку резерву на можливі втрати з позик (окремі особові рахунки по кожній позиці). Д-т Балансовий рахунок 70209 «Інші витрати» (на суму заборгованості, не перекритої резервом) К-т Прострочена заборгованість по позичковим і прирівняним до них рахунками клієнтів, банків (балансові рахунки 20317, 20318; 32401, 32402, 458 (крім 45818) ; частина рахунків (51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909)); або:
К-т Позикові рахунки клієнтів, банків, рахунки з обліку придбаних банком векселів, інші рахунки з обліку заборгованості, прирівняна до позичкової, у разі списання нереальною для стягнення позичкової заборгованості клієнтів, якщо заборгованість не є простроченою.
б) при величині створеного резерву, достатнього для покриття нереальною для стягнення позичкової заборгованості: Д-т Рахунки з обліку резерву на можливі втрати з позик (окремі особові рахунки по кожній позиці).
К-т Прострочена заборгованість по позичковим і прирівняним до них рахунками клієнтів, банків (балансові рахунки 20317, 20318; 32401, 32402, 458 (крім 45818); частина рахунків (51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509 , 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909));
К-т Позикові рахунки клієнтів, банків, рахунки з обліку придбаних банком векселів, інші рахунки з обліку заборгованості, прирівняна до позичкової, у разі списання нереальною для стягнення позичкової заборгованості клієнтів, якщо заборгованість не є простроченою.
Одночасно зі списанням з балансу суми основного боргу проводиться перенесення на позабалансовий рахунок для обліку протягом наступних п'яти років списаної з балансу позичкової заборгованості клієнтів - у сумі основного боргу за позикою:
Д-т 91801 «Заборгованість за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами, наданими банкам, списана за рахунок резервів на можливі втрати»; 91802 «Заборгованість по кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам (крім банків), списана за рахунок резервів на можливі втрати »; 91803« Борги, списані у збиток »(окремі особові рахунки). К-т 99999.
в) у разі ненадходження коштів від боржника протягом наступних п'яти років зазначена позичкова заборгованість списується з позабалансових рахунків банку:
Д-т 99999.
К-т 91801 «Заборгованість за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами, наданими банкам, списана за рахунок резервів на можливі втрати»; 91802 «Заборгованість по кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам (крім банків), списана за рахунок резервів на можливі втрати »; 91803« Борги, списані у збиток ». Д-т 99999.
К-т 91703 «Неотримані відсотки за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами, наданими банкам, списаним з балансу кредитної організації»; 91704 «Неотримані відсотки по кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам (крім банків), списаним з балансу кредитної організації ».
Якщо протягом п'ятирічного періоду боржник або його правонаступник повертають раніше списану в установленому порядку з балансу банку позичкову заборгованість, то на суму надійшов боргу наприкінці операційного дня (в день, коли були повернуті боржником грошові кошти) робиться наступна бухгалтерська проводка:
а) надходження грошових коштів в погашення заборгованості від позичальника:
Д-т Балансові рахунки 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401 - 408 (якщо позичальник має розрахунковий (поточний), кореспондентський рахунок в даному банку); 30102, 30104, 30110, 30114, 30115, 30118, 30119 (якщо позичальник не має розрахункового (поточного), кореспондентського рахунку в даному банку). К-т Балансовий рахунок 70107 «Інші доходи»;
залежно від того, за рахунок яких коштів було вироблено списання заборгованості по резерву на можливі втрати по позиках, - за рахунок резерву або шляхом віднесення на збитки банку;
б) і одночасно на суму надійшов основного боргу. Д-т 99999.
К-т 91801 «Заборгованість за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами, наданими банкам, списана за рахунок резервів на можливі втрати»; 91802 «Заборгованість по кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам (крім банків), списана за рахунок резервів на можливі втрати »; 91803« Борги, списані у збиток »;
на суму надійшли відсотків. Д-т 99999.
К-т 91703 «Неотримані відсотки за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами, наданими банкам, списаним з балансу кредитної організації»; 91704 «Неотримані відсотки по кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам (крім банків), списаним з балансу кредитної організації ».
Банк Росії, територіальні установи Центрального банку Російської Федерації в процесі здійснення пруденційного нагляду, в тому числі за результатами перевірки, має право пред'явити вимогу до банку про переоцінку позикової заборгованості, якщо це випливає з результатів оцінки якості кредитного портфеля банку. Виходячи з результатів оцінки, до банку може бути пред'явлено вимогу як про донарахування резерву по позичкової заборгованості, так і про зменшення суми фактично створеного резерву. Зокрема, у разі виявлення наглядовими органами Банку Росії необгрунтованого заниження кредитними організаціями якості кредитного портфеля і зниження в результаті цього оподатковуваної бази територіальні установи ЦБ РФ зобов'язані пред'явити вимогу про переоцінку якості активів, внесення змін до розрахунку резерву на
можливі втрати по позичках і доперечісленіі коштів до бюджету.
У разі, якщо за цінним папером, що задовольняє вказаним критеріям, ринкова ціна на останній робочий день звітного місяця (ціна переоцінки) виявиться нижче балансової вартості цінного паперу, то комерційний банк або кредитна установа зобов'язана створити резерв під знецінення вкладень у цінні папери в розмірі зниження середньої ринкової ціни (ціни переоцінки) щодо балансової вартості. При цьому сума резерву не повинна перевищувати 50% від її балансової вартості.
Резерв формується в останній робочий день місяця, в якому була придбана цінний папір, і списується одночасно з вибуттям цінного паперу. При створенні резерву робиться наступна проводка:
Д-т рахунку 70209 «Інші витрати».
Кредит рахунків 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 «Резерви під можливе знецінення».
Резерви створюються для кожного цінного паперу незалежно від збереження або збільшення вартості всіх цінних паперів.
Переоцінка вкладень в цінні папери приводить до створення резервів під їх знецінення, але не змінює балансової вартості цих цінних паперів.
Кредитні організації за підсумками звітного місяця повинні проводити коректування створених раніше резервів під знецінення вкладень у цінні папери з урахуванням кількості цінних паперів і ринкової вартості.
Якщо в останній робочий день звітного місяця ринкова вартість цінного паперу, під яку раніше був створений резерв під знецінення, підвищилася понад ринкової ціни, яка використовувалася як базова для створення резерву в останній робочий день попереднього звітному місяці, то сума резерву під знецінення даної цінних паперів коригується в бік зменшення аж до повного перерахування коштів з резерву на рахунок доходів звітного місяця.
При цьому робиться наступна проводка:
Д-т рахунків 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 «Резерви під можливе знецінення».
К-т рахунку 70107 «Інші доходи».
Якщо в останній робочий день звітного місяця ринкова вартість цінного паперу, під яку раніше був створений резерв під знецінення, знизилася відносно ринкової ціни, яка використовувалася як базова для створення резерву в останній робочий день попереднього звітному місяці, то сума резерву під знецінення даної цінних паперів коригується у бік збільшення, тобто проводиться донарахування резерву до необхідного розміру. При цьому сума резерву під знецінення вкладень у цінні папери не повинна перевищувати 50% балансової вартості цього цінного паперу.
У цьому випадку робиться наступна проводка:
Д-т рахунку 70209 «Інші витрати».
К-т рахунків 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 «Резерви під можливе знецінення».
Якщо цінний папір має ринкову котирування, але в останній робочий день звітного місяця торги по ній не проводилися, і ринкова ціна відсутня, то з метою створення резерву під знецінення приймається ринкова ціна на останню дату, коли проводилися торги з цінних паперів, під які створюється (коригується) резерв. Якщо цінний папір, в яку вкладені кошти банку не задовольняє критеріям, відповідно до яких цінні папери з одним державним реєстраційним номером відносяться до цінних паперів з ринковою котирування для цілей створення резервів під їх знецінення за підсумками звітного місяця, за ринкову вартість за станом на останній робочий день звітного місяця приймається фактична ціна купівлі цінного паперу, зменшена в 2 рази.
При реалізації цінного паперу, для якої раніше був створений резерв під знецінення, сума резерву перераховується на рахунок 70107 «Інші доходи».
При цьому робиться наступна проводка:
Д-т рахунків 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 «Резерви під можливе знецінення».
К-т рахунку 70107 «Інші доходи».
Резерви під знецінення цінних паперів створюються у валюті Російської Федерації незалежно від валюти номіналу цінного паперу. Для цінних паперів, номінованих в іноземній валюті, ціна придбання і ринкова ціна перераховуються в російські рублі за офіційним курсом Банку Росії на дату створення і коригування резерву.
З метою оподаткування на зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток приймаються витрати по створенню резерву під знецінення цінних паперів з ринковою котирування, враховуються на балансових рахунках 50302, 50303, 50402, 50403, 50802, 50803, 50902, 50903.
Не збільшує оподатковувану базу сума відновленого резерву під знецінення цінних паперів у тому випадку, якщо відрахування у вищевказаний резерв раніше не приймалися до зменшення бази оподаткування з податку на прибуток.
З метою оподаткування ринкова ціна для відрахувань у резерв з цінних паперів, угоди по яких здійснювалися через двох або більше організаторів торгівлі, приймається по тому організатору торгівлі, у якого був найбільший у звітному місяці оборот.