| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
23.2.3. Особливості визначення податкової бази, обчислення та сплати податку на прибуток організацій | ||
|
Платники податку визначають суму податку на прибуток організацій, що підлягає сплаті, відповідно до гл. 25 НК РФ з урахуванням таких особливостей. Об'єктом оподаткування визнається прибуток, отриманий платником податку у зв'язку з виконанням угоди. При цьому прибутком платника податків визнається його дохід від виконання угоди, зменшений на величину витрат, визначених відповідно до ст. 346.38 НК РФ. У разі, якщо стороною угоди є об'єднання організацій, що не має статусу юридичної особи, дохід, отриманий кожною організацією, яка є учасником зазначеного об'єднання, визначається пропорційно частці відповідного учасника в загальному доході такого об'єднання за звітний (податковий) період. Доходам платника податків від виконання угоди визнаються вартість прибуткової продукції, що належить інвестору відповідно до умов угоди, а також позареалізаційні доходи. Позареалізаційні доходи визначаються відповідно до ст. 250 гл. 25 НК РФ. Вартість прибуткової продукції визначається як добуток обсягу прибуткової продукції і ціни виробленої продукції, яка встановлюється угодою, за винятком ціни продукції (ціни нафти), яка визначається відповідно до гл. 26.4 НК РФ. Витратами платника податків визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, вироблені (понесені) платником податків при виконанні угоди. Склад витрат, розмір та порядок їх визнання визначаються відповідно до гл. 25 НК РФ з урахуванням таких особливостей. Обгрунтованими витратами для цілей гл. 26.4 НК РФ визнаються витрати, вироблені (понесені) платником податків відповідно до програми робіт та кошторису витрат, затверджених керуючим комітетом, в порядку, передбаченому угодою, а також позареалізаційні витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням угоди. В цілях гл. 26.4 НК РФ витрати платника податку поділяються: на витрати, що відшкодовуються за рахунок компенсаційної продукції (відшкодовуються витрати); витрати, що зменшують податкову базу по податку. Відшкодовує витрати визнаються витрати, зроблені (понесені) платником податку в звітному (податковому) періоді з метою виконання робіт за угодою відповідно до програми робіт та кошторису витрат. Не визнаються відшкодовуються витрати: вироблені (понесені) до вступу угоди в силу: ^ витрати на придбання пакета геологічної інформації для участі в аукціоні; витрати на оплату збору за участь в аукціоні на право користування ділянкою надр на умовах угоди; вироблені (понесені) з дати вступу угоди в силу: разові платежі за користування надрами при настанні певних подій, обумовлених в угоді; ^ податок на видобуток корисних копалин; ^ платежі (відсотки) за отриманими кредитними та позиковими коштами, а також комісійні виплати по них та інші витрати, пов'язані з отриманням та використанням позикових коштів для фінансування діяльності за угодою; ^ ряд інших витрат. Відшкодовуються витрати, склад яких передбачено угодою, затверджуються керуючим комітетом в порядку, встановленому угодою. Сума відшкодовуються витрат визначається по кожному звітному (податковому) періоду і підлягає відшкодуванню платнику податку за рахунок компенсаційної продукції. До складу відшкодовуються витрат включаються: витрати, вироблені (понесені) платником податків до вступу угоди в силу. Витрати, вироблені (понесені) до вступу угоди в силу, визнаються відшкодовують, якщо угода укладена за раніше не розробляються родовищ корисних копалин і ці витрати не були раніше визнані надрокористувачем ділянки надр для цілей обчислення податку відповідно до гл. 25 НК РФ. Зазначені витрати мають бути відображені в кошторисі витрат, що подається одночасно з кошторисом витрат на перший рік робіт за угодою, і відшкодовуються. Амортизація по даному виду майна, що амортизується не нараховується. У разі, якщо витрати відносяться до амортизується майну, їх відшкодування проводиться в наступному порядку: якщо зазначені витрати здійснені (понесені) платником податків - іноземною організацією, вони підлягають відшкодуванню у розмірі, що не перевищує рівень ринкових цін; витрати, вироблені (понесені) платником податків з дати вступу угоди в силу і протягом всього терміну його дей-наслідком. При цьому відносно зазначених витрат встановлюються такі особливості: витрати на освоєння природних ресурсів, а також аналогічні витрати по зв'язаних ділянкам надр, якщо це передбачено угодою, включаються до складу витрат рівномірно протягом 12 місяців; витрати на придбання, спорудження, виготовлення, доставку амортизується майна (основних засобів і нематеріальних активів) і доведення його до стану, в якому воно придатне для використання, включаються до складу відшкодовуються витрат в сумі фактично понесених витрат при умови їх включення в програму робіт та кошторис витрат і з урахуванням обмежень, встановлених угодою. Нарахування амортизації в порядку, встановленому НК РФ, за такими витратами не проводиться; витрати, вироблені (понесені) у формі відрахувань до ліквідаційного фонд для фінансування ліквідаційних робіт, враховуються з метою оподаткування у розмірі та порядку, які встановлені угодою. Порядок формування та використання ліквідаційного фонду встановлюється Урядом РФ; ^ витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією майна, яке було передано державою у безоплатне користування на платника податків відповідно до Федерального закону «Про соглаше-пах про розподіл продукції », враховуються з метою оподаткування у розмірі фактично зроблених (понесених) витрат; ^ управлінські витрати, пов'язані з виконанням угоди, до складу яких включаються витрати на оплату оренди офісів платника податків, у тому числі розташованих за межами РФ, витрати на їх утримання, інформаційні та консультаційні послуги, представницькі витрати, витрати на рекламу та інші управлінські витрати за умовами угоди відшкодовуються у розмірі нормативу управлінських витрат, встановленого угодою, але не більше 2% загальної суми витрат, що відшкодовуються платнику податків у звітному (податковому) періоді. Перевищення суми управлінських витрат над встановленим нормативом враховується при обчисленні податкової бази інвестора з податку на прибуток організацій. Відшкодовуються витрати підлягають відшкодуванню платнику податку у розмірі, що не перевищує встановленого угодою граничного рівня компенсаційної продукції, який не може бути вище 75% загальної кількості виробленої продукції, а при видобутку на континентальному шельфі РФ - 90% загальної кількості виробленої продукції. Компенсаційна продукція за звітний (податковий) період розраховується шляхом ділення підлягає відшкодуванню суми витрат платника податку на ціну продукції, яка визначається згідно з умовами угоди, або на ціну нафти, визначаються-емую відповідно до гл. 26.4 НК РФ. Якщо розмір відшкодовуються витрат не досягає граничного рівня компенсаційної продукції у звітному (податковому) періоді, платнику податків у зазначеному періоді відшкодовується вся сума відшкодовуються витрат. Якщо розмір відшкодовуються витрат перевищує граничний рівень компенсаційної продукції у звітному (податковому) періоді, відшкодування витрат проводиться в розмірі зазначеного граничного рівня. Невідшкодовані у звітному (податковому) періоді відшкодовуються витрати підлягають включенню до складу відшкодовуються витрат наступного звітного (податкового) періоду. Витрати капітального характеру приймаються до відшкодування за умови дотримання вимоги про використання частки товарів російського походження при проведенні робіт за угодою. Недотримання зазначеної вимоги є підставою для відмови у відшкодуванні відповідних витрат інвестора. При цьому на купується обладнання та інше майно поширюється загальний порядок амортизації майна, встановлений в гол. 25 НК РФ. В цілях гл. 26.4 НК РФ застосовується наступний порядок визнання доходів і витрат: для доходу, отриманого платником податку у вигляді частини прибуткової продукції, датою отримання доходу визнається останній день звітного (податкового) періоду, в якому був здійснений розділ прибуткової продукції ; по іншим видам доходів і витрат застосовується порядок визнання доходів і витрат, встановлений гол. 25 НК РФ. Податковою базою визнається грошове вираження підлягає оподаткуванню прибутку. Податкова база визначається по кожному угодою роздільно. У випадку, якщо обчислена податкова база є для відповідного податкового періоду негативною величиною, вона для цього податкового періоду визнається рівною нулю. Платник податків має право зменшити податкову базу на величину отриманої негативної величини в наступні податкові періоди протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано негативна величина, але не більше терміну дії угоди. Розмір податкової ставки визначається відповідно до п. 1 ст. 284 НК РФ (див. 14.8.1). Податкова ставка, що діє на дату вступу угоди в силу, застосовується протягом усього терміну дії цієї угоди. Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку. Податковий облік здійснюється відповідно до гл. 25 НК РФ. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною у встановленому порядку. Податковим періодом з податку визнається календарний рік. Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року. Порядок обчислення податку (авансових платежів) та строки сплати визначаються відповідно до гл. 25 НК РФ. У разі, якщо податок обчислюється в іноземній валюті, платник податків сплачує податок у цій чи іншій іноземній валюті, що котирується ЦБ РФ, або сплачує еквівалентну суму в рублях, обчислену виходячи з офіційного курсу цієї валюти, встановленого ЦБ РФ на дату сплати податку. Особливості обчислення і сплати податку платником податків, які мають відокремлені підрозділи, визначаються ст. 288 гл. 25 НК РФ. При цьому сплата сум податку (авансових платежів), що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів РФ і ме-ки бюджетів, здійснюється платником податку за місцезнаходженням ділянки надр, що представляється в користування за угодою. Платник податків зобов'язаний вести окремий облік доходів та витрат за операціями, що виникають при виконанні угоди. При відсутності окремого обліку застосовується порядок оподаткування прибутку, встановлений гол. 25 НК РФ, без урахування вищевказаних особливостей. Доходи і витрати платника податків за іншими видами діяльності, не пов'язаних з виконанням угоди, в тому числі доходи у вигляді винагороди за виконання функцій оператора та (або) за реалізацію продукції, що належить державі за умовами угоди, підлягають оподаткуванню в порядку, встановленому гл. 25 НК РФ. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||