| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
24.5. Узагальнення результатів перевірки | ||
|
У робочих документах має міститися інформація: про планування аудиторської роботи; характері і тимчасових рамках виконання аудиторських процедур; обсязі виконаних аудиторських процедур та їх результати; висновках, зроблених на основі отриманих аудиторських дока-зательств. Результати являють собою обгрунтування аудитором всіх важливих моментів, по яких необхідно висловити своє про-професійне судження. Результати лежать в основі формування висновків аудитора. Обсяг робочої документації по конкретної аудиторської перевірки операцій емісії визначається виходячи з професійної думки перевіряючого. З урахуванням принципу вибіркової перевірки відображення у складі документації кожного роз-гляд аудитором в ході перевірки документа або питання не є необхідним. Разом з тим обсяг документації аудиторської перевірки повинен бути такий, щоб, у разі якщо виникне необхідність передати роботу іншому аудитору, який не має досвіду роботи з даного питання, новий аудитор зміг би виключно на основі робочої документації зрозуміти виконану роботу і обгрунтованість рішень і висновків колишнього аудитора . Робочі документи складаються і систематизуються таким чином, щоб відповідати обставинам кожної конкретної аудиторської перевірки і потребам аудитора в ході її проведення. Робочі документи з аудиту операцій емісії підлягають перевірці з боку керівника групи аудиторів та відповідального за проведення перевірки. В якості робочих документів можуть використовуватися типові форми робочої документації за операціями аудиту операцій емісії, в тому числі: стандартні бланки робочих документів; запитальники; типові листи. До складу робочої документації допускається включення аналітичної та іншої документації, підготовленої аудіруемим особою, про здійснені протягом періоду, що перевіряється операціях емісії. Наприклад, аналітичні дані про обсяг операції емісії за видами емітованих паперів (акцій, облігацій), про динаміку розрахунків за емітованими паперів, витратам на обслуговування операцій емісії в порівнянні з попередніми періодами або в порівнянні з іншими організаціями даній галузі. Такі документи можуть бути прийняті аудитором тільки після їх перевірки і підтвердження того, що вони підготовлені належним чином. витримки або копії необхідних юридичних документів, рішень, протоколів, звітів про операції емісії; інформація, що відображає процес планування, включаючи програми аудиту і будь-які зміни до них; докази розуміння аудитором систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю; докази, що підтверджують оцінку невід'ємного ризику, рівня ризику застосування засобів контролю і будь-які коригування цих оцінок; докази, що підтверджують факт аналізу аудитором роботи аудируемого особи з внутрішнього аудиту і зроблені аудитором висновки; аналіз фінансово-господарських операцій і залишків по рахунках бухгалтерського обліку, які відображають стан розрахунків за операціями емісії; аналіз найбільш важливих економічних показників і тенденцій їх зміни; відомості про характер, тимчасових рамках , обсязі аудиторських процедур і результати їх виконання; докази, які підтверджують, що робота, виконана аудитором, здійснювалася під контролем кваліфікованих фахівців і була перевірена; відомості про те, хто виконував аудиторські процедури, із зазначенням часу їх виконання; копії повідомлень, спрямованих іншим аудиторам, експертам і третім особам та отриманих від них; копії листів і телеграм по питань аудиту, доведених до відома керівників аудируемого особи або що обговорювалися з ними, включаючи умови договору про проведення аудиту або виявлення суттєві недоліки системи внутрішнього контролю; письмові заяви, отримані від аудируемого особи; висновки, зроблені аудитором з найбільш важливих питань аудиту, включаючи помилки і незвичайні обставини, які були виявлені аудитором в ході виконання процедур аудиту, і відомості про заходи, вжиті у зв'язку з цим аудитором; копії фінансової (бухгалтерської) звітності та аудиторського висновку. Відносно робочих документів з аудиту операцій емісії, є власністю аудитора, повинна дотримуватися конфіденційність. Робочим документами має бути забезпечена схоронність. Термін зберігання документів не може бути менше п'яти років. За матеріалами робочих документів повинні бути оцінені по-слідства спотворень звітності, виявлені в ході аудиту операцій емісії. Аудитору слід оцінити, чи є сукупність невиправлених викривлень, виявлених в ході аудиту, істотною. Сукупність невиправлених спотворень включає: аудиторську оцінку інших викривлень, які не можуть бути конкретно визначені (тобто прогнозовані помилки) за операціями емісій. Узагальнення результатів аудиту емісійних операцій аудитор оформляє робочим документом. Приблизна форма узагальнення результатів перевірки емісійних операцій викладена в таблиці 24, параграф 15.5. Якщо аудитор приходить до висновку про те, що викривлення можуть виявитися істотними, йому необхідно знизити аудиторський ризик допомогою проведення додаткових аудиторських процедур або вимагати від керівництва аудируемого особи внесення поправок у фінансову (бухгалтерську) звітність. У тому випадку, якщо керівництво аудируемого особи відмовляється вносити поправки у фінансову (бухгалтерську) звітність, а результати розширених (додаткових) аудиторських процедур не дозволяють аудитору зробити висновок, що сукупність невиправлених викривлень не є суттєвою, аудитору слід розглянути питання про належну модифікації аудиторського висновку. Аудитор повинен вказати на суттєві порушення, виявлені в ході аудиту операцій емісії. Якщо сукупність невиправлених викривлень, виявлених аудитором, наближається до рівня суттєвості, прийнятому для перевірки, аудитору необхідно визначити, чи існує ймовірність того, що невиявлені викривлення, розглянуті разом із сукупними виявленими, але невиправленими спотвореннями, можуть перевищити рівень суттєвості, визначений аудитором. При виявленні спотворень в інформації про операції емісії, що перевищують рівень суттєвості, навіть якщо ніякі інші спотворення не виявлені, аудитор повинен прийняти рішення або про видачу негативного аудиторського висновку, або про відмову у вираженні думки. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||