| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
5.2.1. Бухгалтерська (фінансова) звітність та її склад | ||
|
Склад, зміст звітності та умови її подання користувачам визначаються бухгалтерськими регулятивами. В інформаційно-змістовному сенсі основну роль в системі російських регу-лятівов грають: Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ (зі змінами), в якому визначено склад звітності, а також умови її складання і подання користувачам; Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 4/99) «Бухгалтерська звітність організації», в якому дано рекомендації відносно складу розділів і статей двох базових форм - балансу і звіту про прибутки і збитки; наказ Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій», в якому наведені рекомендаційні формати звітності. " У тому випадку, якщо фірма має відношення до міжнародної бізнес-середовищі, наприклад намагається вийти на міжнародні ринки, їй доводиться брати до уваги і вимоги так званих Міжнародних стандартів обліку та звітності (див. нижче). Згідно російським регулятивам до складу річної бухгалтерської звітності входять: - бухгалтерський баланс (форма № 1); звіт про прибутки і збитки (форма № 2) ; додатку до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки: звіт про Зміни капіталу (форма № 3); звіт про рух грошових коштів (форма № 4); додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5); звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6); пояснювальна записка; підсумкова частина аудиторського висновку. Основну інформаційне навантаження несуть дві перші форми звітності; інші форми містять допоміжну інформацію. У пояснювальній записці даються в довільному форматі аналітичні коментарі, розшифровки і пояснень до окремих статей звітних форм. Фірми визначених законом організаційно-право-вих форм зобов'язані проходити аудиторську перевірку, за результатами якої професійні незалежні аудитори роблять висновок про достовірність і надійності наведених у звітності даних (нагадаємо, звітність складається самою фірмою). Підсумкова частина аудиторського висновку є як би сертифікатом якості, виданим стороннім професіоналом. Наведемо економічну інтерпретацію основних розділів і статей звітності. Форма № 1. Бухгалтерський баланс (balance-sheet). У цій формі наводяться у вартісній оцінці дані про майновий та фінансовий потенціалах фірми. Баланс складається з двох великих розділів - активу і пасиву, тому нерідко баланс представляється як двостороння таблиця. Ці розділи у відомому сенсі протиставляються один одному - кожен з них характеризує певну сторону економічного потенціалу господарюючого суб'єкта. Підсумок балансу на професійній мові носить назву валюти балансу. Найчастіше актив балансу трактується як опис майна підприємства, а пасив - як опис джерел фінансування. За кожним джерелом в явному або неявному вигляді ховається особа, прямо або побічно про-фінансував підприємство, тобто надала свої кошти для формування його ресурсної бази. Таким чином, баланс характеризує підприємство з двох сторін: з одного боку, він показує загальний обсяг і структуру коштів, якими розпоряджається управлінський персонал підприємства, з іншого - пайова участь різних осіб у його фінансуванні; звідси випливає, що підсумкові суми по активу і пас-сіву збігаються. Об'єкти, відображаються в активі балансу, називаються активами фірми. Це ресурси: а) виражаються в грошовому вимірнику, б) сформовані внаслідок подій минулих періодів; в) належні їй на праві власності або контрольовані нею; г) що обіцяють отримання доходу в майбутньому. Активи поділяються на реальні (синонім-ми: ідентифікуються, що відторгаються) і ірреальні (синоніми: неот-Торгау, абстрактні) кошти. До перших відносяться матеріально-речові активи, кошти в розрахунках, грошові кошти та їх еквіваленти; до других - податок на додану вартість по придбаних цінностей організаційні витрати, придбаний гудвіл , витрати майбутніх періодів і збитки. На відміну від реальних коштів, піддаються відторгнення (можна в цілому або частинами продати, подарувати, знищити), абстрактні кошти (за винятком збитків) являють собою неотторгаемие витрати, які або переходять у витрати - в ході природного процесу виробництва і продажу продукції, або стають збитками - у разі припинення діяльності. З визначення активів господарюючого суб'єкта видно , що теоретично актив балансу може комплектуватися одним з двох способів; в активі відображаються кошти, що належать підприємству або на праві власності, або контрольовані підприємством. Перший спосіб традиційно застосовується в нашій країні, другий рекомендований міжнародними стандартами. (Зауважимо, що поточне російське бухгалтерське законодавство не заперечує проти другого способу.) На практиці має місце поєднання цих способів, що наочно проявляється в різному відображенні в обліку та звітності об'єктів фінансового лізингу та операційної оренди. Право власності на орендовані активи в обох випадках належить орендодавцю (лізингодавцю), однак у міжнародній практиці прийнято відображати об'єкти договору про фінансову оренду на балансі лізингоодержувача, а об'єкти договору про операційну оренду - на балансі орендодавця. Активи прийнято поділяти в балансі на дві групи: оборотні та необоротні (правильніше використовувати іншу назву - необоротні) . Послідовність розташування оборотних і необоротних активів у балансі має країнові особливості. Оборотні активи (working capital, current assets) - це активи, що споживаються в ході виробничого процесу протягом року або звичайного операційного циклу, що перевищує 12 міс. у силу специфіки технологічного процесу і тому повністю переносять свою вартість на вартість виробленої продукції. Безперервність технологічного процесу передбачає багаторазове обновле-ня оборотних активів. Відокремлюються в окремому розділі бухгалтерського балансу. Як правило, поділяються на виробничі запаси, дебіторську заборгованість та грошові кошти та їх еквіваленти. Необоротні активи (long-term assets) визначаються як активи господарюючого суб'єкта, що не є оборотними (синонім: довгострокові активи). Необоротні активи, які беруть участь у виробничо-комерційної діяльності, є амортизуються, тобто перенесення витрат, пов'язаних з їх придбанням, на се-собівартість готової продукції здійснюється протягом тривалого часу шляхом застосування тієї чи іншої системи амортизаційних відрахувань. Сенс подібного часового розподілу зумовлюється необхідністю проходження одного з ключових принципів бухгалтерського обліку: доходи повинні зіставлятися з витратами, ці доходи зумовили. (Даний принцип забезпечує логіку розрахунку кінцевого фінансового результату за підсумками чергового періоду.) Необоротні активи відокремлюються в окремому розділі бухгалтер-ського балансу. Згідно ПБУ 4/99 в цьому розділі рекомендується виділяти чотири основних підрозділи: нематеріальні активи, основні кошти, дохідні вкладення в матеріальні цінності і фінансові вкладення. Об'єднує ці активи та обставина, що, одного разу з'явившись в підприємстві в деякій матеріально-речовій формі як результат попередніх угод, вони перебувають у цій формі, як правило, протягом більше одного року. Пасив балансу - це частина балансу, в якій представлені так звані джерела коштів. Джерело коштів (source of financing) - це умовна назва якої статті в пасивній стороні бухгалтерського балансу, що трактувалася як сукупність капіталу власників і зобов'язань (тобто заборгованості) підприємства перед третіми особами. Кожна стаття пасиву означає, по суті, внесок відповідної особи (власника, кредитора, державного органу, банку тощо) у фінансування активів даного підприємства. У найпростіших операціях джерельної характер пасивних статей легко демонструється. Наприклад, в результаті наданого банком кредиту на розрахунковому рахунку фірми з'явилися грошові кошти. Тому, з одного боку, кошти з'явилися (в активі балансу зросла стаття «Розрахунковий рахунок»), з іншого боку, з'явилася заборгованість перед банком як джерелом отриманих грошових засобів (у пасиві ба-Ланса зросла стаття «Кредити і позики). З наведеного прикладу випливає і легко Узагальнюючого очевидний висновок: будь-яка стаття в пасиві повинна трактуватися не як власне фінансові ресурси, а як якийсь умовний джерело, за яким стоїть реальне фізична або юридична особа, що надала господарюючому суб'єкту грошові кошти в прямій або опосередкованій формі. Оскільки виникли у зв'язку з наданням коштів зобов'язання раніше чи пізніше будуть неодмінно погашені, відповідний джерело зникне. Джерела коштів і власне засоби - це зовсім різні категорії, тому вони представлені в різних розділах - відповідно в пасиві та активі балансу. капітал і резерви (розділ відображає сукупну « заборгованість »фірми перед своїми засновниками; підсумок розділу показує, яка частка облікової вартості активів фірми належить її власникам; підрозділ на статті не відіграє значущої ролі і обумовлено бажанням більш наочно уявити сукупну частку власників); довгострокові зобов'язання (наведені статті, що характеризують довгострокову заборгованість перед сторонніми особами, яка обов'язково буде погашена згідно з укладеними договорами-рам); короткострокові зобов'язання (у статтях цього розділу відображено заборгованість перед сторонніми особами, проте, по-перше, вона носить короткостроковий характер, по-друге, деякі види заборгованості виникають спонтанно, як результат здійснення фінансово-господарської діяльності). Форма № 2. Звіт про прибутки і збитки (profit and loss ас-count / statement г income statement). У цьому звіті, що складається за даними бухгалтерського обліку, містяться у впорядкованому вигляді дані про доходи та витрати (витратах) підприємства, визнаних у звітному періоді, та чистого прибутку (збитку) як різниці між ними. Звіт складається поквартально (точніше - за підсумками 3, 6 і 9 міс.) і за підсумками року. В квартальних звітах всі показники, включаючи прибуток, наводяться наростаючим підсумком. Рекомендаційний перелік статей звіту наведено в ПБО 4/99. Ключовим для розуміння змісту і з-тримання звіту є чітке визначення понять «доходи», «витрати», «прибуток» і співвідношень між ними. По суті, сам звіт являє собою упорядкований набір різних доходів і витрат із зазначенням проміжних підсумків. Зауважимо, що згідно сучасній системі регулювання обліку та звітності прибуток звітного періоду можна бачити лише у формі № 2; цим зумовлюється її самостійність і безумовна значимість. Форма № 3. Звіт про рух капіталу (report on the movement of capital). У цій формі наведені показники про стан і рух власного капіталу господарських товариств і товариств, цільових фінансування та надходжень, резервів майбутніх витрат і платежів та оціночних резервів. Рух кожного виду капіталу або резерву побудовано за принципом балансового рівняння. Відомості про залишки коштів визначаються за даними бухгалтерського обліку. Деталізація показників по рядках збільшення і зменшення капіталу в загальному випадку приведена в ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації». / Форма № 4. Звіт про рух грошових коштів (cash flow statement). У цій звітній формі характеризуються мали місце у звітному періоді джерела появи і напрями використання грошових коштів у фірмі в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності (їх суть розкрита в наказі Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організа- ций »). Звіт про рух грошових коштів може бути складений двома способами: прямим і непрямим. Перший спосіб передбачає рух від рахунків (перебір всіх операцій по рахунках грошових коштів та їх рознесення за статтями звіту); другий спосіб передбачає коригування звітного прибутку на операції, які відбивалися на величині прибутку, але не припускали реального руху коштів. Форма № 5. Додаток до бухгалтерського балансу (appendix to the balance sheet). Являє собою сукупність аналітичних розшифровок і примітних пояснень до ряду статей балансу і звіту про прибутки і збитки. Зокрема, тут можна бачити структуру основних засобів, структуру витрат, структуру фінансових вкладень, дані про накопиченої амортизації, складі зобов'язань забезпечень та ін | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||