| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
5.2.1. Принципи оподаткування щодо Податкового кодексу РФ | ||
|
зборів. Норми цієї статті мають істотне значення для системи правового регулювання оподаткування податками і зборами, проте переважна більшість положень статті носить декларативний характер або сформульовано зайво коротко. До основним засадам законодавства про податки і збори віднесені наступні: «1. Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на при-знанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку. Податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб, місця походження капіталу. Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав. Не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або інакше обмежувати або створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і організацій. Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими цим Кодексом ознаками податків або зборів, не передбаченню цим Кодексом або визначені в іншому по- рядку, ніж це визначено цим Кодексом. При встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані так, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити. Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодав-ства про податки і сборах'толкуются на користь платника податку (платника зборів) ». У п. 1 ст. 3 НК РФ відтворена норма ст. 57 Конституції РФ про те, що «кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори». Дана норма встановлює принцип правового характеру податкових взаємовідносин. Важливо відзначити, що словосполучення «кожна особа» об'єднує фізичних осіб (громадян Російської Федерації, іноземних громадян та осіб без громадянства), а також юридичних осіб. Далі сформульовані принципи загальності і рівності прав платників податків, а також необхідність урахування можливостей платників податків по сплаті податків. Принцип загальності оподаткування встановлює обов'язок кожного члена суспільства брати участь у сплаті податків і виключає надання індивідуальних пільг і привілеїв при сплаті податків. Як порушення принципу загальності оподаткування можна розглядати практикувалося в другій половині 1990-х рр.. звільнення від окремих видів оподаткування (прибутковий податок, внески до Пенсійного фонду РФ) окремих категорій державних службовців (суддів, прокурорів, слідчих, а також службовців силових міністерств і відомств), а також надання пільг окремим особам. У п. 2 ст. 3 НК РФ декларується принцип недискримінації обкладення податками і зборами. Слід звернути увагу на те, що законодавець вводить заборону на встановлення будь-яких особливих умов оподаткування залежно від соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Під «іншими подібними критеріями», ймовірно, слід розуміти відмінності за статтю, віком, ідеології і т.д. Відносно ж форми власності, громадянства фізичних осіб та місця походження капіталу вводиться заборона тільки на встановлення диференційованих ставок податків і зборів, а також податкових пільг. Іншими словами, дана норма НК РФ не забороняє встановлювати різні умови оподаткування, які стосуються способу визначення податкової бази, податкового періоду, допускає відмінності в порядку і способах обчислення податку або збору в порядку, способах і терміни сплати. Заборона на встановлення диференційованих ставок податків і зборів, податкових пільг залежно від форми власності означає, що не можна встановлювати різні ставки податків і зборів, а також податкові пільги для приватних комерційних організацій (пайових, акціонерних товариств та товариств і ін), державних і муніципальних підприємств і організацій. Стаття 3 НК РФ вводить заборону на встановлення різних ставок податків і зборів та податкових пільг за принципом громадянства, тобто ставки податків та зборів не можуть відрізнятися для громадян Російської Федерації, іноземних громадян та Діц без громадянства. Залежно від критерію громадянства неприпустимі як надання податкових пільг, так і обмеження в їх використанні. Залежно від місця походження капіталу не повинні встановлюватися різні ставки обкладення податками та зборами, а також надаватися податкові пільги або обмежуватися їх використання. Частка іноземного капіталу в статутному капіталі підприємства не може бути підставою для більш пільгового оподаткування підприємства. Принцип обгрунтованості норм податкового законодавства та принцип неприпустимості створення перешкод реалізації громадянами своїх конституційних прав наводяться в п. 3 ст. 3 НК РФ. Законодавець не роз'яснює, що розуміється під «економічним підставою» податків і зборів. Частково це питання розкривається у ст. 38 НК РФ, що визначає об'єкт оподаткування податком або збором. Обкладення податками і зборами представляє собою обмеження права власності, закріпленого в ст. 35 Конституції РФ. Відповідно до ч. 3 ст. 55 Конституції РФ «права і свободи людини і громадянина можуть бути обмежені федеральним законом тільки в тій мірі, в ка-кой це необхідно з метою захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я, прав і законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни і безпеки держави ». У п. 4 ст. 3 НК РФ сформульований принцип єдності економічного простору Російської Федерації. Відповідно до ст. 74 Кон-статиці РФ в Російській Федерації не допускається встановлення та-моженних кордонів, мит, зборів та будь-яких інших перешкод для вільного переміщення товарів, послуг і фінансових коштів. Ограни-чення переміщення товарів і послуг можуть вводитися у відповідності з федеральним законом, якщо це необхідно для забезпечення безпеки, захисту життя і здоров'я людей, охорони природи і культурних цінностей. Слід підкреслити, що заборона поширюється не тільки на пряме обмеження вільного переміщення в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) та грошових коштів, а й на непрямі обмеження. Дана норма НК РФ фактично вводить заборону: на стягування регіональних і місцевих податків і зборів за проїзд по регіональних і місцевих дорогах, провезення вантажів, встановлення податків і зборів за право торгівлі для іногородніх громадян і підприємств, зареєстрованих в інших регіонах, зборів за перерахування грошових коштів за межі будь-якої території, а також встановлення таких пільг для місцевих підприємств, якими не могли б скористатися підприємства, зареєстровані в інших територіях. У п. 6 ст. 3 НК РФ формулюється принцип визначеності правил оподаткування. Відповідно до п. 1 ст. 17 НК РФ при встановленні податків повинні бути визначені всі обов'язкові елементи оподаткування: платник податків, об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок сплати податку, терміни сплати податку. У разі якщо у відповідному законодавчому акті не визначено хоча б один з обов'язкових елементів оподаткування, такий податок не може вважатися встановленим та не повинен стягуватися. Іншими словами, акти законодавства про податки і збори повинні бути точно сформулювати ванними. Акти законодавства про податки і збори не повинні містити внутрішніх протиріч, а також текстуальних і смислових НЕ-ясність. Окремі акти законодавства про податки і збори не повинні суперечити один одному. У п. 7 ст. 3 НК РФ встановлюється принцип тлумачення всіх непереборних сумнівів, протиріч і неясностей актів законодавства про податки і збори на користь платника податку або збору. Фіксація відповідної норми являє собою конкретизацію принципу визначеності правил оподаткування. Дана норма спрямована на забезпечення захисту прав платників податків і зборів, головним чином права власності. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||