| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
7.2.2. Режими оподаткування пасивних доходів | ||
|
У Франції відсотки, одержувані резидентами - фізичними особами, обкладаються прибутковим податком за підсумками звітного року в складі загальної суми їх доходів за звичайними податковими ставками (з прогресією до 54%), а також соціальним податком (по ставкою в 10%). Однак платник податків може також обрати метод утримання податку "у джерела доходу». У цьому випадку податок буде утримуватись з нього при нарахуванні відсотків за ставкою в 15%. Подібного вибору не передбачено для відсотків, одержуваних із зарубіжних джерел. Такі відсотки підлягають оподаткуванню за звичайним прогресивним ставками. Відсотки, одержувані у Франції фізичними особами - нерезидентами, оподатковуються, утримуваним «у джерела» за твердими ставками (які можуть змінюватися за умовами двосторонніх міжнародних податкових угод). При цьому багато видів відсотків, одержувані нерезидентами, повністю звільнені від оподаткування (відсотки за банківськими вкладами, відсотки по державних і корпоративних облігаціях та ін.) Платники податків - юридичні особи сплачують податок з отриманих відсотків у складі загального обкладення по прибутку (за системою корпоративного податку). У Великобританії фізичні особи - резиденти зобов'язані включати одержувані ними процентні доходи в оподатковувану базу для цілей оподаткування прибутковим податком, за винятком таких процентних доходів: а) перші 0,7% з доходу, отриманого за вкладом в Національному ощадному банку (1,4% - для сімейних пар), б) відсотки, отримані за сертифікатами національних заощаджень; в) відсотки, отримані за спеціальними планами заощаджень (відомим як SAYE); г) відсотки за звільненим від податків спеціальним ощадними рахунками (TESSA), з яких не можна знімати кошти (ні відсотки, ні основну суму внеску) протягом п'яти років. Через п'ять років відсотки можуть бути зняті, але основна сума вкладу має бути знову розміщена на рахунку TESSA. Відсотки, які виплачуються на користь нерезидентів банками та іншими фінансовими установами Великобританії, а також відсотки за казначейськими і корпоративних облігаціях підлягають обкладенню податком «у джерела». У Великобританії діють також спеціальні правила проти обходу податкового законодавства шляхом прихованого накопичення процентних доходів (наприклад, шляхом дострокового продажу боргових зобов'язань). Передбачено, що у разі, якщо фізична особа продає цінні папери разом з правом на накопичений, але не виплачений відсоток, воно зобов'язане буде сплатити прибутковий податок з усієї суми процентного доходу, накопиченого до дати продажу (а покупець цих цінних паперів повинен відняти суму накопиченого відсотка). Крім того, особливий режим застосовується при оподаткуванні деяких видів цінних паперів, що продаються за курсом набагато нижче (або набагато вище) номіналу. В Італії при оподаткуванні процентних доходів фізичні особи - резиденти мають право вибору - між оподаткуванням у складі загальної суми їх доходів (за ставками прогресивного прибуткового податку від 19 до 46%) і оподаткуванням "у джерела" по твердим ставками. Ставки податку "у джерела" складають: для відсотків по державних облігаціях і за корпоративними облігаціями, якщо акції компанії-емітента котируються на фондовій біржі з терміном погашення менше 18 місяців - 12,5%; для відсотків за облігаціями, випущеними іншими компаніями, з терміном погашення не менше 18 місяців, і якщо процентна ставка не перевищує збільшену на 2/3 облікову ставку Банку Італії - 12,5% незалежно від терміну погашення, але якщо процентна ставка перевищує збільшену на 2/3 облікову ставку Банку Італії, - 27%; для відсотків, отриманих з іноземних джерел за посередництва банків-резидентів, за зобов'язаннями з терміном погашення менше 18 місяців - 12 , 5%; з терміном погашення понад 18 місяців - 27%. Відсотки, отримані фізичними особами - нерезидентами, оподатковуються «у джерела» за ставкою в 12,5% (без права вибору). Ця ставка може бути змінена за умовами міжнародних податкових угод. Відсотки, отримані компаніями-резидентами з вітчизняних і іноземних джерел, включаються до оподатковуваного доходу і оподатковуються корпоративним податком за ставкою 37%. У Нідерландах процентні доходи резидентів обкладаються у складі загальної суми доходів платника податків: фізичні особи - за прогресивними ставками прибуткового податку з верхньою межею в 60%, юридичні особи - корпораціонним податком за ставкою в 35%. При цьому для фізичних осіб передбачені пільги: неоподатковуваний мінімум процентного доходу в розмірі 500 євро на одного платника податку і 1 тис. євро - для сімейних пар. Крім того, повністю звільняються від податків відсотки, отримані по так званим екологічним облігаціями (облігації, випущені банками або інвестиційними компаніями на цілі фінансування екологічних проектів). Фінансові компанії можуть створювати звільнені від податків резерви в розмірі до 80% отриманих доходів, що дає відповідне зменшення оподатковуваної бази при оподаткуванні корпоративним податком (ефективна ставка податку таким чином знижується до 7% (35% - ставка корпорационного податку щодо 20% залишку процентного доходу). Дивіденди. Під дивідендами зазвичай розуміються доходи від акцій, паїв та інших прав (які не є борговими вимогами), що дають право на участь у прибутках, а також доходи від інших прав, прирівняних щодо оподаткування до доходів від акцій, джерелом яких є распределяемая прибуток компаній. У Франції дивіденди, одержувані резидентами (фізичними та юридичними особами), підлягають оподаткуванню за системою взаємозаліку корпорационного і прибуткового податків. Фізичні особи, які отримують дивіденди від французьких компаній, отримують пільгу у формі податкового кредиту (відому як «авуар фіскалів») у розмірі 50% від суми дивіденду. Для використання цієї пільги платник податку повинен спочатку включити отримані ним дивіденди в загальну суму своїх доходів, розрахувати суму належного з нього прибуткового податку і потім зменшити податок у частині, що відноситься до дивиденду, на суми призначеної йому пільги. Наведемо приклад такого розрахунку. Платник дивідендів - компанія Н має чистий дохід (прибуток) у розмірі 300 євро і підлягає обкладенню корпораціонним податком за ставкою в 40%. Одержувач дивідендів М підлягає обкладенню прибутковим податком за граничної ставкою в 30%. Сплачений корпоративний податок (за ставкою в 40%) 120 євро Залишок прибутку для розподілу на дивіденди 180 євро Сума податкового кредиту (50%) 90 євро Загальна сума «вмененного» доходу (180 + 90) 270 євро Розрахований прибутковий податок (30% х 270) 81 євро Відшкодування податку з податкового кредиту (90 - 81) 9 євро Чистий отриманий дохід М (180 + 9) 189 євро Слід зазначити, що в розрахунку не відображена сплата соціального податку (за ставкою в 10%) і враховано, що стосовно дивідендів діє норматив неоподатковуваного мінімуму в 1400 євро на рік (2800 євро - для подружніх пар). На дивіденди, отримані з іноземних джерел, податковий кредит за системою « авуар фіскалів »не поширюється. Якщо дивіденди виплачуються інвестиційними компаніями і фондами, які не є платниками корпорационного-ного податку, то податкова пільга не надається. Юридичні особи - одержувачі дивідендів підлягають обкладенню корпораціонним податком за повній сумі своїх доходів, включаючи отримані дивіденди. На них також поширюється система «авуар фіскалів», але з наступними обмеженнями: а) «авуар фіскалів» для них встановлено в розмірі 45% від суми розподілених дивідендів; б) відшкодування перевищення «авуар фіскалів» над належними до сплаті корпоративним податком не передбачено. Аналогічним чином для них не діє пільга з «авуар фіскалів» для дивідендів, отриманих з іноземних джерел. Нерезиденти - одержувачі дивідендів у Франції оподатковуються «у джерела», що стягуються за ставкою в 25%. Ставка податку може бути зменшена за умовами чинних міжнародних податкових угод. Дивіденди, отримані фізичними особами - резидентами Великобританії, оподатковуються за так званої імпутаціонной системі, яка передбачає отримання знижки на частину корпораціями-онного податку, сплаченого компанією - платником дивідендів. З 1999 р. ця знижка має форму заліку податку на суму, рівну одній дев'ятій суми дивіденду. Така система застосовується по відношенню до будь-яких «розподілам капіталу» компаніями на користь їхніх акціонерів і охоплює, зокрема: а) будь-які види дивідендів; б) будь-яке інше розподіл активів компанії на користь акціонерів; в) будь-які форми викупу акцій та інших цінних паперів; г) випуски акцій, оплачених самою компанією-емітентом; д) відсотки, виплачені по цінних паперах компанії, якщо такі відсотки виплачуються за рахунок прибутку компанії. Дивіденди, отримані однією компанією-резидентом від іншої компанії-резидента, не включаються до бази оподаткування корпораціонним податком. Компанія-резидент обкладається корпоративним податком з оподатковуваного доходу за стандартною ставкою 30%. Малі та середні підприємства сплачують податок за ставкою 20%. Компанія-нерезидент сплачує прибутковий податок з джерел доходу у Великобританії за ставкою 23%. Для компаній, що мають ПДУ в Великобританії, діє звичайний режим обкладення корпораціонним податком (за ставкою в 30%). В Італії фізичні особи - резиденти відносно одержуваних у країні дивідендів також мають вибір між оподаткуванням по твердій ставці в 12,5% і включенням дивідендів до загальної суми доходу для цілей оподаткування прибутковим податком. В останньому випадку вони отримують право на пільгу у вигляді податкового кредиту на суму в розмірі 58,73% від суми отриманих дивідендів. Відносно дивідендів, що виплачуються італійськими компаніями на користь нерезидентів, застосовується обкладання «у джерела» по твердій ставці в 27% (якщо міжнародною угодою про уникнення подвійного оподаткування не передбачено застосування більш низької ставки). Дивіденди, отримані компаніями - резидентами, включаються до їх загальний дохід для цілей оподаткування корпораціонним податком. Дивіденди, виплачені в Італії на користь компаній-нерезидентів, які не мають в цій країні свого ПДУ, оподатковуються «у джерела» за тими ж ставками, що й фізичні особи. Компанії, що мають ПДУ, обкладаються корпораціонним податком у тому ж порядку, що компанії-резиденти. Дивіденди, розподілені дочірніми компаніями на користь материнської компанії (з часткою участі в капіталі більше 25%) в одній з країн ЄС відповідно до вказівки Ради ЄС щодо материнських і дочірніх компаній у країнах ЄС, податком «у джерела» не обкладаються. У Нідерландах дивіденди, що виплачуються фізичним особам - резидентам, обкладаються податком за ставкою 25%, причому цей податок потім зараховується в рахунок нарахованого за підсумками року прогресивного прибуткового податку (максимальна ставка - 60%). При цьому перед-бачено податкові пільги: неоподатковуваний мінімум у розмірі 500 євро і звільнення від податку дивідендів, отриманих від банків та інвестиційних фондів, які фінансують проекти «особливої еколо-ня значущості». Юридичні особи включають дивіденди до складу оподатковуваної бази для цілей оподаткування корпораціонним податком (за ставкою в 35%). За певних умов (володіння більше 5% акціонерного капіталу) може бути застосований режим звільнення від обкладення корпораціонним податком. Дивіденди, що сплачуються нерезидентам, оподатковуються «у джерела» за ставкою 25%, якщо більш пільговий режим не передбачений міжнародною угодою про уникнення подвійного оподаткування. Крім того, звільняються від утримання податку дивіденди, які виплачуються материнської компанії однієї з країн ЄС, яка підпадає під дію Директиви Ради ЄС № 90/435/ЕС щодо відносин материнських і дочірніх компаній. Приріст капіталу. Під приростом капіталу звичайно розуміють до-ходи, отримані в порядку продажу майна (земельних ділянок, цінних паперів, підприємств і т.д.) за ціною, вищою, ніж ціна придбання. Доходи у вигляді приросту капіталу (у вигляді збільшення ринкової вартості цінних паперів), отримані фізичними особами-резидентами Франції, підлягають обкладенню прибутковим податком по твердій ставці в 16% і соціальним податком за ставкою в 10%. При цьому передбачено, що якщо така особа остаточно їде з Франції (будучи до цього резидентом протягом не менше шести років із загального періоду в 10 років), то воно повинно сплатити податок приросту вар-тості належних йому цінних паперів, навіть якщо не продає їх до моменту від'їзду (йому може бути надана відстрочка по сплаті податку, причому ця відстрочка замінюється остаточним звільненням від податку, якщо вона не продає належні йому цінні папери протягом строку не менше п'яти років з моменту від'їзду з Франції). Юридичні особи - резиденти Франції включають суму приросту капіталу в свій загальний дохід для цілей оподаткування корпораціонним податком. Знижена ставка оподаткування (19%) передбачена для приросту ринкової вартості паїв в інвестиційних фондах, якими особа володіє протягом терміну не менше п'яти років, але за умови, що реалізований дохід після сплати податку перераховується в резервні фонди. При вилученні коштів з цих резервних фондів стягується додатковий податок, що дорівнює різниці між стандартною ставкою корпоративного податку і зниженою ставкою податку. У Великобританії дохід у вигляді приросту капіталу оподатковується спеці-альних податком, який сплачують фізичні особи (як і прибутк-ний податок) за підсумками звітного (податкового) року, що закінчується 5 квітня. Базою оподаткування є чистий дохід, тобто прирости капіталу мінус збитки. При цьому для фізичних осіб передбачені такі пільги: а) неоподатковуваний мінімум у розмірі 7100 ф. ст.; б) ненарахування податку у випадках передач активів між подружжям; в) зменшення ставки податку залежно від терміну володіння активами (повне звільнення від податку для активів з терміном володіння більше 10 років; г) пільги для доходів від продажу цінних паперів, придбаних за умовами програми Індивідуальних ощадних рахунків (схеми заощаджень, створеної відповідно до рішення уряду, і має своєю метою заохочення інвестицій в певні довгострокові цінні бу-маги або затверджені інвестиційні фонди). Приріст ринкової вартості активів компаній включається до їх сукупного доходу, що підлягає обкладенню корпораціонним податком. Основна різниця між методом розрахунку приросту ринкової вартості активів фізичних та юридичних осіб полягає в тому, що останні замість пільгових знижок отримують право вносити в суму отриманого доходу поправки на інфляцію, засновані на щомісячних індексах підвищення роздрібних цін, що визначаються урядом. Спеціальне правило запобігання від ухилення від сплати податків передбачає, що фізичні особи - резиденти Великобританії, володіють 5% і більше частки участі (прямо чи опосередковано) у капіталі компанії, повинні платити податок на всю суму нерозподіленого приросту ринкової вартості капіталу компанії в разі продажу її активів . Фізичні особи - нерезиденти Великобританії оподатковуються «у джерела» на доходи, одержувані у Великобританії за твердою ставкою в 20%. Доходи у вигляді приросту капіталу, реалізовані фізичними особами - резидентами Італії, обкладаються в складі їх загального доходу. Для фізичних осіб - нерезидентів передбачено застосування податку "у джерела" за ставками 12,5% - у разі продажу «несуттєвих» часткою в акціонерному капіталі компаній, а також при реалізації облігацій, боргових зобов'язань, контрактних зобов'язань по валюті, дорогоцінних металах та т. д., і 27% при продажу «істотного» участі в капіталі компаній. Платники податків можуть вибирати між наступними двома методами оподаткування. У разі володіння акціями чи облігаціями через номінальних власників - посередників (банки, брокерські компанії і т.д.) може бути обраний метод утримання податку посередником при кожній виплаті доходу. У цьому випадку ставка податку становить 12,5%. При цьому власник цінних паперів має ту перевагу, що він залишається анонімним для податкової влади і може не відображати отриманий дохід у своїй податковій декларації. Другий метод передбачає призначення уповноваженої особи з управління всією сукупністю активів в Італії. У цьому випадку обкладання буде проводитися по чистому доходу, який розраховується як різниця між прибутками і збитками по всіх операціях у звітному році. Уповноважена особа самостійно розраховує дохід і сплачує податок, від власника активів також не вимагається подання податкової декларації. Продаж цінних паперів компаніями-резидентами розглядається як отримання доходу у вигляді приросту вартості активів, якщо вони проходять по балансу в якості фінансових активів (довгострокових інвестицій). В іншому випадку ці надходження зараховують-ся як доходи від поточної діяльності. В обох випадках вони включаються в базу оподаткування для цілей оподаткування корпорационного-ним податком, і підлягають оподаткуванню за ставкою в 37%. Однак приріст вартості капіталу як результат продажу часток в контрольованих або афілійованих компаніях (тобто коли продавець має не менше 10% прав голосуючих акцій у компанії, що котирується на біржі, і 20% - у всіх інших випадках) може, за вибором платника податку, замінений сплатою податку "у джерела" за ставкою 27%. Якщо компанія-нерезидент веде діяльність в Італії через своє ПДУ, то її доходи у вигляді приросту капіталу обкладаються корпора-Ціон податком в Італії на тих же підставах, що і для компаній - резидентів. В іншому випадку ці доходи піддаються оподаткуванню податком «у джерела» за ставкою в 27%. При випуску акцій та інших цінних паперів замість податку застосовуються реєстраційні збори (які підлягають відрахуванню з оподатковуваної бази з метою обчислення корпоративного податку). Випуск акцій з метою збільшення статутного капіталу компаній обкладається збором до 1% від оголошеної суми випуску. Випуск інших цінних паперів обкладається фіксованим збором у розмірі 200 євро. У Нідерландах фізичні особи - резиденти, які володіють пакетами акцій у розмірі 5% і більше капіталу компанії, при продажі своїх акцій оподатковуються на приріст капіталу за фіксованою ставкою 25%. Для юридичних осіб - резидентів обкладання приросту капіталу проводиться в режимі застосування звичайного корпоративного податку. Однак збільшення ринкової вартості, реалізоване за рахунок кваліфікованого участі, повністю звільняється від податку. Участь вважається кваліфікованим за тими ж ознаками, що і описане вище звільнення від сплати податку на дивіденди у зв'язку з кваліфікованим участю. Нерезиденти підлягають оподаткуванню тільки при отриманні доходу від реалізації «істотних участі» в капіталі компаній (від 5% і вище). При виїзді резидента - власника істотної участі в капіталі голландської компанії на проживання за кордон вважається, що він у цей момент реалізує дохід у вигляді прихованого збільшення вартості капіталу, і цей приріст підлягає оподаткуванню в Нідерландах. Однак сплату цього податку можна відстрочити при наданні фінансової гарантії на суму податку. Обов'язок сплати податку знімається остаточно, якщо відповідний пакет акцій не буде проданий в те-чення не менше 10 років з моменту виїзду. Випуск нових акцій компаній обкладається митом у розмірі 1% від суми випуску, емісія облігацій та інших боргових зобов'язань від оподаткування звільняється. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||