9.2.4. Податковий кредит. Інвестиційний податковий кредит
Податковий кредит надається за наявності хоча б однієї з підстав:
заподіяння цій особі шкоди в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
затримки цій особі фінансування з бюджету або оплати виконаного цією особою державного замовлення;
загрози банкрутства цієї особи в разі одноразової виплати їм податку.
Податковий кредит надається зацікавленій особі за її заявою та оформляється договором встановленої форми між відповідним уповноваженим органом і зазначеною особою. Подача та розгляд заяви зацікавленої особи про надання податкового кредиту, прийняття по ньому рішення і вступ його в дію виробляються в порядку і в строки, передбачені для надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку.
Якщо податковий кредит надано по перших двох підставах, відсотки на суму заборгованості не нараховуються. При наданні податкового кредиту по підставі загрози банкрутства зацікавленої особи в разі одноразової виплати їм податку, відсотки на суму заборгованості нараховуються виходячи зі ставки рефінансування Центрального банку РФ, що діяла за період договору про податковий кредит.
Рішення уповноваженого органу про надання зацікавленій особі податкового кредиту - підстава для укладення договору, про податковий кредит, який повинен бути укладений протягом семи днів після прийняття такого рішення.
Договір про податковий кредит повинен передбачати суму заборгованості (з вказівкою на податок, зі сплати надано податковий кредит), термін дії договору, що нараховуються на суму заборгованості відсотки, порядок погашення суми заборгованості та нарахованих відсотків, документи про майно, яке є предметом застави, або поручительство, відповідальність сторін. Копія договору про податковий кредит видається зацікавленою особою до податкового органу за місцем його обліку в п'ятиденний строк з дня укладення договору.
Інвестиційний податковий кредит (ІНК) являє собою така зміна терміну сплати податку, при якому організації надається можливість протягом певного терміну і в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків .
ІНК може бути наданий організації, що є платником податків відповідного податку, за наявності хоча б однієї з таких підстав:
проведення цією організацією науково-дослідних або дослідно-конструкторських робіт або технічного переозброєння влас-ного виробництва, в тому числі спрямованого на створення робо-чих місць для інвалідів або захист навколишнього середовища від забруднення промисловими відходами (ІНК надається на суму кредиту, складову 30% вартості придбаного зацікавленою організацією обладнання, що використовується виключно для перерахованих у цьому пункті цілей);
здійснення цією організацією впроваджувальної або інноваційної діяльності, в тому числі створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини або матеріалів (ІНК надається на суми кредиту, що визначаються за угодою між уповноваженим органом і зацікавленої організацією);
Підстави для отримання ІНК повинні бути документально підтверджені зацікавленої організацією.
ІНК може бути наданий з податку на прибуток (дохід) організації, а також у регіональних і місцевих податків. ІНК може бути наданий на термін від року до п'яти років.
Організація, що отримала ІНК, має право зменшувати свої платежі з відповідного податку протягом строку дії договору про ІНК. Зменшення проводиться по кожному платежу відповідного податку, за яким надано ІНК, за кожний звітний період до тих пір, поки сума, не сплачена організацією в результаті всіх таких зменшень (накопичена сума кредиту), не стане рівною сумі кредиту, передбаченої відповідним договором. Конкретний порядок зменшення податкових платежів визначається укладеним договором про ІНК.
Якщо організацією укладено більше одного договору про ІНК, термін дії яких не закінчився до моменту чергового платежу з податку, накопичена сума кредиту визначається окремо по кожному з цих договорів. При цьому збільшення накопиченої суми кредиту проводиться спочатку відносно першого по терміну укладення договору, а при досягненні цієї накопиченою сумою кредиту розміру, передбаченого зазначеним договором, організація може збільшувати накопичену суму кредиту за наступним договором.
Відповідно до п. 3 ст. 66 НК РФ в кожному звітному періоді (незалежно від числа договорів про ІНК) суми, на які зменшуються платежі з податку, не можуть перевищувати 50% розмірів відповідних платежів з податку, визначених за загальними правилами без обліку наявності договорів про ІНК. При цьому накопичена протягом податкового періоду сума кредиту не може перевищувати 50% розмірів суми податку, що підлягає сплаті організацією за цей податковий період. Якщо накопичена сума кредиту перевищує граничні розміри, на які допускається зазначене зменшення податку, для такого звітного періоду, то різниця між цією сумою і гранично допустимою сумою переноситься на наступний звітний період. Якщо організація мала збитки за результатами окремих звітних періодів протягом податкового періоду або збитки за підсумками всього податкового періоду, зайво накопичена за підсумками податкового періоду сума кредиту переноситься на наступний податковий період і визнається накопиченою сумою кредиту в першому звітному періоді нового податкового періоду.
ІНК надається на підставі заяви організації та оформляється договором встановленої форми між відповідним уповноваженим органом і цією організацією. Форма договору про ІНК встановлюється уповноваженим органом, який приймає рішен-ня про надання ІНК.
Рішення про надання організації ІНК приймається уповноваженим органом за погодженням з фінансовими органами (органами позабюджетних фондів) протягом одного місяця з дня отримання заяви. Наявність у організації одного або декількох договорів про ІНК не може служити перешкодою для укладення з цією організацією іншого договору про інвестиційний податковий кредит з інших підстав.
Не допускається встановлювати відсотки на суму кредиту за ставкою, менше однієї другої і перевищує три четвертих ставки рефі-нансування ЦБ РФ.
Копія договору представляється організацією в податковий орган за місцем її обліку в п'ятиденний строк з дня укладення договору.
Законом суб'єкта РФ і нормативними правовими актами, прийнятими представницькими органами місцевого самоврядування по регіональних і місцевих податках, відповідно можуть бути встановлені інші підстави та умови надання ІНК, включаючи терміни дії ІНК і ставки відсотків на суму кредиту.
Якщо протягом терміну дії договору про ІНК уклала його організація порушить передбачені договором умови реалізації або передачі у володіння, користування або розпорядження іншим особам обладнання чи іншого майна, придбання якого було підставою надання ІНК, ця організація в протягом 30 днів з дня розірвання договору про ІНК зобов'язана сплатити ВСР несплачені раніше відповідно до договору суми податку, а також відповідними-ющіе пені і відсотки на несплачені суми податку, нараховані на кожен день дії договору про ІНК виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла за період від укладення до розірвання зазначеного договору.
Якщо організація, що отримала ІНК на підставі виконання нею особливо важливого замовлення по соціально-економічному розвитку регіону або надання нею особливо важливих послуг населенню, порушує свої зобов'язання, у зв'язку з виконанням яких отримано ІНК протягом встановленого договором строку, то не пізніше трьох місяців з дня розірвання договору вона зобов'язана сплатити всю суму несплаченого податку і відсотки на цю суму, які нараховуються за кожен день дії договору виходячи із ставки, що дорівнює ставці рефінансування ЦБ РФ.
У табл. 4 представлені умови надання відстрочки (розстрочки) зі сплати податку (збору), податкового кредиту та інвестиційного податкового кредиту.
