| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
9.4. 1. Способи забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів | ||
|
Правила, передбачені НК РФ (за винятком зупинення операцій по рахунках платника податків-організації, податкового агента - організації, платника збору - організації або платника податків - індивідуального підприємця; арешту майна), застосовуються також щодо способу забезпечення виконання зобов'язань щодо сплати податків в державні позабюджетні фонди. При це органи державних позабюджетних фондів користуються правами і несуть обов'язки податкових органів. Виконання обов'язку зі сплати податків і зборів може забезпечуватися такими способами: а) заставою майна; б) поручительством; в) пені; г) призупиненням операцій по рахунках в банку; д) накладенням арешту на майно платника податків. У разі зміни термінів виконання обов'язків по сплаті податків і зборів обов'язок по сплаті податків і зборів може бути забезпечена заставою. Застава майна оформляється договором між податковим органом і заставодавцем. Заставодавцем може бути як сам платник податків або платник збору, так і третя особа. При невиконанні платником податків або платником збору обов'язки по сплаті належних сум податку або збору та відповідних пенею податковий орган здійснює виконання цього обов'язку за рахунок вартості заставленого майна в порядку, встановленому цивільним законодавством РФ. Предметом застави може бути майно, стосовно якого може бути встановлений заставу за цивільним законодавством РФ. При цьому предметом застави за договором між податковим органом і заставодавцем не може бути предмет застави за іншим договором. При заставі майно може залишатися у заставодавця або передаватися за рахунок коштів заставодавця податковому органу (заставодержателю) з покладанням на останнього обов'язку щодо забезпечення схоронності закладеного майна. Вчинення будь-яких угод щодо заставленого майна, у тому числі операцій, що здійснюються з метою погашення сум заборгованості, може здійснюватися тільки за погодженням з заставодержателем. До правовідносин, які виникають при встановленні застави як способу забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів, застосовуються положення цивільного законодавства, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори. У разі зміни термінів виконання обов'язків по сплаті податків обов'язок по сплаті податків може бути забезпечена поручитель-ствам. В силу поруки поручитель зобов'язується перед податковими органами виконати в повному обсязі обов'язок платника податків по сплаті податків, якщо останній не сплатить у встановлений термін належні суми податку та відповідних пенею. Порука оформляється відповідно до цивільного законодавства РФ договором між податковим органом і поручителем. При невиконанні платником податків податкового обов'язку зі сплати податку, забезпеченої порукою, поручитель і платник податків несуть солідарну відповідальність. Примусове стягнення податку та належних пенею з поручителя проводиться податковим органом у судовому порядку. Після виконання поручителем своїх обов'язків відповідно до договору до нього переходить право вимагати від платника податків сплачених ним сум, а також відсотків за цими сумами і відшкодування збитків, понесених у зв'язку з виконанням обов'язку платника податків. Поручителем вправі виступати юридична або фізична особа. За однією обов'язки по сплаті податку допускається одночасна участь кількох поручителів. До правовідносин, які виникають при встановленні поручительства в якості заходів щодо забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку, застосовуються положення цивільного законодавства РФ, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори. Пенею визнається грошова сума, яку платник податків, платник зборів або податковий агент повинні виплатити в разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, в більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни. Сума відповідних пенею сплачується крім належних до сплати сум податку або збору і незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки і збори. Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку або збору. Пеня за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку або збору. Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку РФ. Пені сплачуються одночасно е сплатою сум податку і збору або після сплати таких сум у повному обсязі. Пені можуть бути стягнуті примусово за рахунок грошових коштів платника податків на рахунках в банку, а також за рахунок іншого майна платника податків. Примусове стягнення пені з організацій провадиться в безспірному порядку, а з фізичних осіб - в судовому порядку. Способи забезпечення виконання зобов'язань по сплаті податків і зборів заставою майна, поручитель-ством і пені застосовуються також щодо забезпечення исполне-ня зобов'язань щодо сплати податків і зборів у державні позабюджетні фонди. При цьому органи державних внебюджет-них фондів, здійснюють контроль за сплатою цих податків і зборів, користуються правами і несуть обов'язки податкових органів. Призупинення операцій по рахунках в банку платника податків-організації, податкового агента - організації, платника збору - організації або платника податків - індивідуального підприємця застосовується для забезпечення виконання рішення про стягнення податку або збору. Призупинення операцій по рахунках иа-логоплателиціка-організації в банку означає припинення банком всіх видаткових операцій за цим рахунком. Призупинення операцій по рахунках в банку не поширюється на платежі, черговість виконання яких відповідно до цивільного законодавства РФ передує виконання обов'язку зі сплати податків і зборів. Рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку приймається керівником (його заступником) податкового органу, який надіслав вимогу про сплату податку, у разі невиконання платником податків-організацією в установ-лені терміни обов'язки по сплаті податку. У цьому випадку рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку може бути прийнято тільки одночасно з винесенням-ем рішення про стягнення податку. Рішення про призупинення операцій платника податку-організації та платника податків - індивідуального підприємця за їх рахунками в банку може також прийматися керівником (його заступником) податкового органу у разі неподання цими платниками податку податкової декларації до податкового органу протягом двох тижнів після закінчення установлених терміну подання такої декларації, а також у разі відмови від подання платником податків-організацією та платником податків - індивідуальним підприємцем податкових декларацій. У цьому випадку призупинення операцій за рахунками скасовується рішенням податкового органу не пізніше одного операційного дня, наступного за днем подання цими платниками податків податкової декларації. Рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку надсилається податковим органом банку з одно-тимчасовим повідомленням платника податків-організації і передається під розписку або іншим способом, що свідчить про дату отримання цього рішення. Рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку підлягає безумовному виконанню банком. Призупинення операцій платника податків-організації на його рахунках в банку діє з моменту отримання банком рішення податкового органу про призупинення таких операцій і до скасування цього рішення. Призупинення операцій по рахунках платника податків-організації скасовується рішенням податкового органу не пізніше одного операційного дня, наступного задньому подання податковому органу документів, що підтверджують виконання зазначеною особою рішення про стягнення податку. Банк не несе відповідальності за збитки, понесені платником податків-організацією в результаті призупинення його операцій в банку за рішенням податкового органу. Ці правила застосовуються також відносно зупинення операцій по рахунках в банку податкового агента - організації та платника збору - організації. За наявності рішення про призупинення операцій по рахунках організації банк не має право відкривати цієї організації нові рахунки. Арештом майна як способу забезпечення виконання рішення про стягнення податку визнається дія податкового або митного органу з санкції прокурора щодо обмеження права власності платника податку-організації відносно його майна. Арешт майна проводиться у разі невиконання платником податків-організацією у встановлені строки обов'язку зі сплати податку та за наявності у податкових або митних органів достатніх підстав вважати, що вказана особа вживе заходів, щоб сховатися або приховати своє майно. Арсст може бути застосований лише для забезпечення стягнення податку за рахунок майна платника податків-організації. Арешт може бути накладено на все майно платника податків-організації. Арешту підлягає лише те майно, яке необхідно і достатньо для виконання обов'язку зі сплати податку. Рішення про накладення арешту на майно платника податків-організації приймається керівником (його заступником) податкового чи митного органу у формі відповідної постанови. Арсст майна платника податків-організації проводиться за участю понятих. Орган, що виробляє арешт майна, не має права відмовити платнику податків-організації (його законному та (або) уповноваженими представнику) бути присутнім при арешті майна. Особам, які беруть участь у виробництві арешту майна в якості понятих, фахівців, а також платнику податків-організації (його представнику) роз'яснюються їх права та обов'язки. Проведення арешту майна в нічний час не допускається, за винятком випадків, що не терплять зволікання. Перед арештом майна посадові особи, що виробляють арешт, зобов'язані пред'явити платнику податків-організації (його представнику) рішення про накладення арешту, санкцію прокурора та документи, що посвідчують їх повноваження. При виробництві арешту складається протокол про арешт майна. У цьому протоколі або в прикладеній до нього опису перераховується і описується майно, що підлягає арешту, з точним зазначенням найменування, кількості та індивідуальних ознак предметів, а при можливості - їх вартості. Всі предмети, що підлягають арешту, пред'являються понятим та платнику податків-організації (його представнику). Керівник (його заступник) податкового чи митного органу, який виніс постанову про накладення арешту на майно, визначає місце, де має знаходитися майно, на яке накладено арешт. Відчуження (за винятком виробленого під контролем або з дозволу податкового або митного органу, що застосував арешт), розтрата або приховування майна, на яке накладено арешт, не допускаються. Недодержання встановленого порядку володіння, користування і розпорядження майном, на яке накладено арешт, є підставою для притягнення винних осіб до відповідальності, передбаченої ст. 125 НК РФ «Недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт» і (або) іншими федеральними законами. Рішення про арешт майна скасовується уповноваженою посадовою особою податкового або митного органу при припиненні обов'язки по сплаті податку. Рішення про арешт майна діє з моменту накладення арешту до скасування цього рішення уповноваженою посадовою особою органу податкової служби або митного органу, який виніс таке рішення, або до скасування зазначеного рішення вищим податковим або митним органом або судом. Ці правила застосовуються також відносно арешту майна: ^ податкового агента - організації; ^ платника збору - організації. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||