2.4 Аудит операцій з обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг)
Основними завданнями аудиту для досягнення зазначеної мети є:
перевірка правильності віднесення витрат до складу витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг);
оцінка синтетичного та аналітичного обліку включаються до собівартості витрат на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг);
оцінка повноти і правильності відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку та звітності;
перевірка дотримання організацією податкового законодавства по операціях, пов'язаних з формуванням собівартості продукції (робіт, послуг) з метою оподаткування;
перевірка правильності формування собівартості продукції (робіт, послуг) за об'єктами калькулювання витрат;
перевірка правильності проведення інвентаризації незавершеного виробництва та відображення в обліку її результатів.
Об'єктами аудиту з обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) є наступні показники:
витрати в незавершеному виробництві та витратах звернення;
собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг;
зроблені організацією витрати, в тому числі: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних засобів, інші витрати.
На даному етапі в загальну програму аудиту доцільно включати наступні питання:
Аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку.
Аудит оформлення первинних облікових документів.
Правомірність включення в склад витрат на виробництво витрат, проведених організацією.
Організація аналітичного обліку витрат на виробництво.
Правильність угруповання витрат по місцях їх виникнення (виробництвам, цехам, ділянкам).
Облік витрат допоміжних виробництв, у тому числі:
правомірність обліку витрат на рахунку 23 та їх списання;
правильність відображення реалізації послуг допоміжних виробництв але сторону та обчислення податку на додану вартість.
Правомірність віднесення витрат до загальновиробничих і розподіл їх за об'єктами калькулювання.
Правомірність віднесення витрат до загальногосподарських і розподіл їх по об'єктах калькулювання.
Правильність обліку коригувань виробничих витрат для цілей оподаткування прибутку.
Оцінка незавершеного виробництва та її відповідність прийнятої облікової політиці. Правильність розподілу витрат між готовою продукцією і незавершеним виробництвом.
Своєчасність включення витрат на виробництво в собівартість продукції (робіт, послуг).
Документальне оформлення шлюбу у виробництві і правомірність списання втрат від браку.
Правильність обліку напівфабрикатів власного виробництва в організаціях, провідних їх відокремлений облік.
Інвентаризація незавершеного виробництва і правильність відображення її результатів.
В якості джерел отримання інформації про перевіряється об'єкті можуть служити:
Уніфіковані документи, що служать підставою для відображення в обліку операцій з обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг): вимоги-накладні (ф. М-11), лімітно-забірні картки (ф. М-8), розрахунково-платіжні відомості (ф. Т-49), шляхові листи легкового автомобіля (ф. 3), дорожні листи вантажного автомобіля (ф. 4 - С, 4-П).
Застосування бланків застарілих і довільних форм не допускається. В окремих випадках, за наявності відповідних технічних засобів, можливе створення первинних документів на машинозчитуваних носіях інформації. При цьому обов'язково повинні бути дотримані вимоги положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку.
Документи (типові форми не затверджені), що служать підставою для відображення в обліку операцій з обліку витрат на виробництво .
Довідки бухгалтерії - для включення витрат виробництва в собівартість продукції (робіт, послуг).
Розрахунки податкових платежів і платежів у позабюджетні фонди - для списання на витрати виробництва витрат з податків до бюджету і відрахуваннях у позабюджетні фонди.
В організаціях, які використовують єдину журнально-ордерну форму обліку - облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг): журнали-ордера № 1, № 2, № 2/1, № 3, № 6, № 7, № 8, № 9, № 10, № 10/1, № 11, № 14, відомості № 9, № 12, № 13, № 14, № 15, № 16.
Послідовність робіт при проведенні аудиторської перевірки можна розділити на 3 етапи: ознайомлювальний, основний, заключний.
На ознайомчому етапі аудитор розглядає питання:
Перевірка наявності наказів про проведення оцінки незавершеного виробництва.
Перевірка наявності наказів про прийняття в організації методів розподілу загальногосподарських і загальновиробничих витрат по об'єктах калькулювання.
Перевірка наявності наказів про призначення осіб, відповідальних за збереження матеріальних цінностей, відпущених у виробництво.
Перевірка наявності договорів про повну матеріальну відповідальність з особами, відповідальними за збереження матеріальних цінностей у виробничих підрозділах.
Перевірка наявності та правильності складання кошторису на представницькі витрати організації.
Перевірка тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку та аудит оформлення первинних документів описаний в главах 2.1. та 2.4.
Для підвищення ефективності роботи аудитор, перевіряючий правомірність включення до складу прямих витрат на виробництво витрат, проведених організацією, направляє всім аудиторам групи службові записки, а аудитори, які отримали такі записки, складають до них звітні документи. На підставі інформації, що міститься в отриманих від аудиторів звітних документів, перевіряючий складає узагальнений звітний документ.
Можливі порушення і їх вплив на достовірність бухгалтерської звітності, оподаткування та дотримання законодавства наведені в таблиці:
На заключному етапі проводиться формування пакету документів, переданих іншим аудиторам для подальшого аналізу і обробки, а також складання звіту аудитора і надання його разом з робочою документацією керівнику групи.
На даному етапі узагальнюються результати проведеної перевірки, для чого використовуються робочі та звітні документи, складені в ході проведення аудиту. При цьому:
дані робочих документів аудитора, складеним при проведенні аудиту операцій з обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг), представляються у вигляді звітних документів за формою № ОД-1 (с);
підготовляються висновки та рекомендації до таблиць по відповідних порушень та (або) зауважень;
по кожному виявленому порушенню і (або) зауваженню наводиться посилання на нормативний документ, згідно з чинним законодавством;
робочі документи, підшиті в спеціальну папку, і звітні документи аудитора представляються керівнику групи для включення необхідних результатів перевірки до звіту.